Leasingbilanzierung im Vergleich IFRS, US-GAAP und HGB
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- Hinrich Jaeger
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1 Wirtschaft Andrea Zemann Leasingbilanzierung im Vergleich IFRS, US-GAAP und HGB Diplomarbeit
2 Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek: Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek: Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Dieses Werk sowie alle darin enthaltenen einzelnen Beiträge und Abbildungen sind urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung, die nicht ausdrücklich vom Urheberrechtsschutz zugelassen ist, bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlages. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Bearbeitungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen, Auswertungen durch Datenbanken und für die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronische Systeme. Alle Rechte, auch die des auszugsweisen Nachdrucks, der fotomechanischen Wiedergabe (einschließlich Mikrokopie) sowie der Auswertung durch Datenbanken oder ähnliche Einrichtungen, vorbehalten. Copyright 2007 Diplomica Verlag GmbH ISBN:
3 Andrea Zemann Leasingbilanzierung im Vergleich IFRS, US-GAAP und HGB Diplom.de
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5 Diplomarbeit ISBN: Andrea Zemann Leasingbilanzierung im Vergleich IFRS, US-GAAP und HGB Diplom.de
6 Andrea Zemann Leasingbilanzierung im Vergleich IFRS, US-GAAP und HGB ISBN: Druck Diplomica Verlag GmbH, Hamburg, 2007 Zugl. Fachhochschule Worms, Worms, Deutschland, Diplomarbeit, 2007 Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtes. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Die Informationen in diesem Werk wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Dennoch können Fehler nicht vollständig ausgeschlossen werden, und die Diplomarbeiten Agentur, die Autoren oder Übersetzer übernehmen keine juristische Verantwortung oder irgendeine Haftung für evtl. verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen. Diplomica Verlag GmbH Hamburg 2007 Printed in Germany
7 I Vorwort Bei der Bearbeitung meiner persönlichen Bewerbungsunterlagen, und der Ausrichtung auf das entsprechende Anforderungsprofil eines Unternehmens, habe ich festgestellt, dass zwischen persönlichen Bewerbungsmappen und der Bilanzierung eines Unternehmens eine grundsätzliche Gemeinsamkeit besteht. Beide versuchen sich möglichst optimal darzustellen. Leasing als Finanzierungsalternative bietet dem Bilanzierenden hierfür vielfältige Gestaltungsmöglichkeiten. Inwiefern sich diese im Zusammenhang unterschiedlicher Rechnungslegungsvorschriften auswirken, kann für das bilanzierende Unternehmen von entscheidender Bedeutung sein. Die vorliegende Arbeit wurde zur Erlangung des Diplom Betriebswirtes (FH) im Studiengang European Business Management des Fachbereichs Wirtschaftswissenschaften an der Fachhochschule Worms eingereicht. Hiermit bedanke ich mich bei allen, die mich bei meiner Diplomarbeit unterstützt haben, und ohne deren Hilfe sie nicht möglich gewesen wäre. Andrea Zemann
8 III Inhaltsverzeichnis Vorwort...I Inhaltsverzeichnis...III Abbildungsverzeichnis... V Tabellenverzeichnis... VII Anlagenverzeichnis... IX Abkürzungsverzeichnis... XI 1 Einleitung Leasing und seine Bedeutung Problemstellung Ziel und Aufbau Begriffsdefinition und rechtliche Einordnung Begriffsdefinition Rechtliche Einordnung IFRS US-GAAP HGB Leasing nach IFRS / US-GAAP Wirtschaftliches Eigentum und Zurechnung von Leasinggegenständen nach IFRS / US-GAAP Kriterien des Finance Lease nach IFRS / des Capital Lease nach US-GAAP Transfer of Ownership Test / Eigentumsübergang Bargain Purchase Option Test / günstige Kaufoption Economic Life Test / Laufzeittest Recovery of Investment Test / Barwerttest Spezialisierung Bilanzierung des Finance Lease nach IFRS Bilanzierung beim Leasingnehmer Bilanzierung beim Leasinggeber Bilanzierung des Capital Lease nach US-GAAP Bilanzierung beim Leasingnehmer...27
9 IV Bilanzierung beim Leasinggeber Sales-Type Lease Direct Financing Lease Leveraged Lease Bilanzierung des Operating Lease nach IFRS / US-GAAP Bilanzierung beim Leasingnehmer Bilanzierung beim Leasinggeber Leasing nach HGB Wirtschaftliches Eigentum und Zurechnung von Leasinggegenständen nach HGB Vollamortisationsverträge Teilamortisationsverträge Abgrenzung von Finanzierungsleasing und Operating-Leasing nach HGB Bewertungsvorschriften der Leasingerlasse Bilanzierung des Finanzierungsleasing nach HGB Bilanzierung beim Leasingnehmer Bilanzierung beim Leasinggeber Bilanzierung des Operating-Leasing nach HGB Bilanzierung beim Leasingnehmer Bilanzierung beim Leasinggeber Gemeinsamkeiten und wesentliche Unterschiede Auswirkungen in der Bilanz Auswirkungen in der Gewinn- und Verlustrechnung Auswirkungen auf Kennzahlen Zusammenfassung und Ausblick...61 Anhang...67 Literaturverzeichnis...87
10 V Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Entwicklung Mobilien-Leasingquote in Deutschland...2 Abbildung 2: Überblick der Zurechnung nach IFRS / US-GAAP...10 Abbildung 3: Berechnung des potenziellen Ausübungsvorteils...12 Abbildung 4: Überblick des Economic Life Test...16 Abbildung 5: Berechnung des zugrunde liegenden Zinssatzes...20 Abbildung 6: Abschreibungszeitraum...24 Abbildung 7: Zurechnungskriterien nach US-GAAP...29 Abbildung 8: Zurechnung bei Vollamortisationsverträgen...37 Abbildung 9: Gegenüberstellung von HGB und IFRS (Aktiva)...51 Abbildung 10: Gegenüberstellung von HGB und IFRS (Passiva)...52 Abbildung 11: Gegenüberstellung der GuV nach HGB und IFRS...54 Abbildung 12: Gegenüberstellung der AfA nach HGB und IFRS...55 Abbildung 13: Kennzahlen nach HGB und IFRS...57 Abbildung 14: Entwicklung der Leasingquote in Deutschland...63 Abbildung 15: Erstmalige Risikoberechnung (t = 18)...79 Abbildung 16: Risikoberechnung (t = 21)...80 Abbildung 17: Risikoberechnung (t = 24)...80 Abbildung 18: Anwendung der Zinsstaffelmethode...83 Abbildung 19: Leasing-Markt Abbildung 20: Prozentuale Verteilung nach dem Leasingnehmer...85 Abbildung 21: Prozentuale Verteilung nach Leasing-Güter...78 Abbildung 22: Top 5 in Europa...86
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