Erklärungen für Besteuerung und Rechnungswesen - Beispiel Positiver Geschäfts- oder Firmenwert 1. BEGRIFF Der Geschäfts- oder Firmenwert, anders gesagt: Good will ist bei Ankauf einer Firma die positive Differenz zwischen dem bezahlten Gegenwert und dem Marktwert 2. BEKANNTGABE AN DEN VERANTWORTLICHEN LEITER Der positive Firmenwert wird gemäß Rechnungslegungsgesetz unter den Anlagevermögen, darunter unter den immateriellen Vermögensgegenständen ausgewiesen. 2. 1. Entstehungsweisen für Geschäfts- oder Firmenwert 2.1.1. Ankauf einer Firma mit Registrierung von Mitteln und Verbindlichkeiten postenweise Kaufpreis - (Wert der übernommenen Mitteln Wert der übernommenen Lasten) = Positiver Firmenwert Den gekauften Standort, die Geschäften und Verbindlichkeiten der Gesellschaft verrechnet der Käufer postenweise, diese werden registriert. Als Firmenwert gilt die Differenz zwischen dem bezahlten Gegenwert und dem Marktwert der einzelnen Mittel, letzterer um den Wert der übernommenen Verbindlichkeiten (mit einer Bewertung gemäß Rechnungslegungsgesetz) verringert, wenn der bezahlte Gegenwert höher ist. 2. 1. 2. Ankauf einer Firma mit eine unmittelbare Leitung sicherndem Einflusserwerb, mit Börsennotierung Kaufpreis von Aktien Marktwert von Aktien = positiver Firmenwert Beim Ankauf einer Firma kauft der Käufer die Aktien, die eine unmittelbare Leitung sicherstellen (größer als 75%), und die Aktien werden an der Börse notiert, beziehungsweise an- und verkauft; und der Kaufpreis ist wesentlich höher als der Marktpreis, dann die Differenz zwischen den beiden ist der Firmenwert. 2. 1. 3. Ankauf einer Firma mit eine unmittelbare Leitung sicherndem Einflusserwerb, ohne Börsennotierung Kaufpreis der Anteile Wert des auf die Anteile fallenden Eigenkapitals = positiver Firmenwert. Bei einem Ankauf einer Firma erwirbt sich der Käufer einen eine unmittelbare Leitung sicherstellenden Eigentumsanteil (größer als 75%) (Aktien, Geschäftsanteile, Vermögenseinlage) und die Anteile werden an der Börse nicht notiert, beziehungsweise nicht an- und verkauft, und der Kaufpreis ist mehr als der Marktwert des auf die gekauften Anlagen
die Mitteln und Verbindlichkeiten der gegebenen Gesellschaft, festgestellt durch eine Bewertung gemäß Rechnungslegungsgesetz fallenden Eigenkapitals, dann die Differenz zwischen den beiden ist der Firmenwert. Geschäftsbewertung: Ausgangspunkt der Geschäftsbewertung bilden die Markt- und Strategielage, sowie die von den Führungskräften ausgearbeitete Strategie. Bei der Geschäftsbewertung Bei der Geschäftsbewertung werden der Firmenwert, der Geschäftsanteil und der Kurs der Aktien aufgrund der Ertragsfähigkeit des Unternehmens festgestellt. Unter mehreren Methoden erhalten die Prognose für Erträge und Cash-Flow und die netto Ist-Wert Berechnung eine hervorgehobene Rolle. 2. 2. Anschaffungswert Der Anschaffungswert ist die Differenz zwischen dem bezahlten Gegenwert und dem Marktwert. 2. 3. Wertminderung Der Zeitraum der Beschreibung ist uneingeschränkt, die in der Rechnungswesenpolitik vorzustellen ist. Die Verrechnung der Wertminderung wird durch die Entwicklung des Wertes der schon angerechneten Mittel und Verbindlichkeiten nicht beeinflusst. Die Abschreibung einer Wertminderung über fünf Jahre hinaus ist in der ergänzenden Anlage zu begründen. Eine überplanmäßige Wertminderung ist bei den immateriellen Gütern, den Sachanlagen zu verrechnen, wenn der Buchwert des Geschäfts- oder Firmenwertes infolge der Änderungen der die Erwartungen für die zukünftigen Wirtschaftsgewinne beeinflussenden Umstände deren Marktwert (den als zu erwartende Rendite festgestellten Betrag) dauerhaft und erheblich übersteigt. 3. BEISPIEL AUS DER PRAXIS, ERKLÄRUNG Alfa Zrt. kauft die Firma Béta Zrt zum 01.10.2010. Kaufpreis: 1.100.000 Ft. Wert der Mittel: 3.300.000 Ft Sachanlagen: 750.000 Ft Anlagevermögen: 600.000 Ft Forderungen: 1.100.000 Ft Finanzmittel: 850.000 Ft Verbindlichkeiten: 2.400.000 Ft Firmenwert: 1.100.000 Kaufpreis - (3.300.000 Wert der Mittel - 2.400.000 Verbindlichkeiten) = 200.000 positiver Firmenwert
Die Firma Delta Zrt erwirbt sich mit Börsennotierung eine unmittelbare Leitung in der Firma Béta Zrt. Bestimmung des Geschäfts- oder Firmenwertes: Kaufpreis der Aktien Marktwert der Aktien = positiver Firmenwert 3.500 Ft / Stk. - 3.200 Ft / Stk. = 300 Ft / Stk. Der für die Aktien bezahlte Gegenwert: 3.500 Ft / Stk. Der börsennotierte Wert der Aktien: 3.200 Ft / Stk. Die Differenz zwischen den beiden 300 Ft / Stk. Das Ziel des Kaufs zum höheren Preis ist der eine unmittelbare Leitung beeinflussende Faktor. Die Firma Gamma Zrt. erwirbt sich ohne Börsennotierung eine unmittelbare Leitung in der Firma Omega Zrt durch Kauf von 1.000 Stk. Aktien. Die Bestimmung des Geschäfts- oder Firmenwertes: Kaufpreis der Aktien Wert des auf die Aktien fallenden Eigenkapitals = positiver Firmenwert Ankauf von 1.000 Stk. Aktien Nennwert der Aktien: 1.000 Ft / Stk. Das auf eine Aktie fallende Eigenkapital: 3.000 Ft / Stk. Der Wert der gekauften 1.000 Stk. Aktien ist also 3.000 Ft / Stk. Der Kaufpreis ist im Vergleich dazu 4.500 Ft / Stk. Die Differenz zwischen den beiden ist 1.500 Ft / Stk. positiver Geschäfts- oder Firmenwert. 4. BESTEUERUNG UND ERKLÄRUNG: 4. 1. Umsatzsteuer Nach dem Firmenwert ist Umsatzsteuer zu zahlen. Er ist in der entsprechenden Zeile der Erklärung Nr. XX65 aufzuführen. 4. 2. Körperschaftssteuer Gemäß Rechnungslegungsgesetz verrechnete Wertverminderung Steuergrundlage erhöhende Position. Gemäß Rechnungslegungsgesetz verrechnete Wertverminderung Steuergrundlage verringernde Position. 4. 3. Einkommenssteuer
4. 4. EVA Vereinfachte Unternehmenssteuer Sie ist unter den immateriellen Vermögensgegenständen zu registrieren und die Wertverringerung ist zu verrechnen, die Grundlage der EVA wird aber nicht geändert. 4. 5. Sonstige Steuern und Beiträge 5. BUCHFÜHRUNG 5. 1. Doppelte Buchführung Der Registerwert der übernommenen Mittel der angekauften Firma T 1-3 Mittel Der Registerwert der übernommenen Schulden der angekauften Firma T 454 Lieferant K 43-47 Verbindlichkeiten Die Verrechnung des positiven Firmenwertes T 115 Firmenwert Die Umsatzsteuer des für die angekaufte Firma bezahlten Gegenwertes T 466 Vorsteuer Die Begleichung des Lieferanten T 454 Lieferant T466 Umsatzsteuer K 384 Bank K 468 USt Finanz-Verrechnungskonto Verrechnung der planmäßigen Wertverminderung T 571 planmäßige Wertverminderung K 1195 Wertverm. Verrechnungskonto für Geschäfts- und Firmenwert. Bei Kauf durch Börsennotierung, beziehungsweise bei Kauf von nicht börsennotierten Aktien, Anteile Anschaffungswert des angekauften Anteils T 17 Dauerhafter Anteil K 384 Verrechnungs- Einlagenkonto Die Verrechnung des positiven Geschäfts- oder Firmenwertes T 115 Geschäfts- oder Firmenwert K 384 Bankkonto
5. 2. Einfache Buchführung Nicht zutreffend 5. 3. Das Hauptbuch 6. LISTE DER EIN STUDIUM BETREFFENDEN RECHTSNORMEN UND SONSTIGEN RECHTSNORMEN Gesetz Nr. C aus dem Jahr 2000 über das Rechnungswesen 3, 25, 41, 49, 53, 98/A, 124, 141. Gesetz Nr. LXXXI aus dem Jahr 1996 über die Körperschaftssteuer und Dividendensteuer, Anlage 1, Punkt 13. 7. DOKUMENTENMUSTERN Keine.