Anna Karin Spangberg Zepezauer Prüfungsvorbereitung Geprüfter Betriebswirt (IHK)
Anna Karin Spangberg Zepezauer Prüfungsvorbereitung Geprüfter Betriebswirt (IHK) Gezielt das lernen, was in den Prüfungen Bilanzund Steuerpolitik verlangt wird
Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über <http://dnb.d-nb.de> abrufbar. 1. Auflage 2011 Alle Rechte vorbehalten Gabler Verlag Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011 Lektorat: Andreas Funk Gabler Verlag ist eine Marke von Springer Fachmedien. Springer Fachmedien ist Teil der Fachverlagsgruppe Springer Science+Business Media. www.gabler.de Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: KünkelLopka Medienentwicklung, Heidelberg Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in Germany ISBN 978-3-8349-2790-3
Kernfragen des Kapitels 1 5 Vorwort DievorliegendePublikationwendetsichandieimmergrößerwerdendeAnzahlvonPer sonen, die einen der höchsten Abschlüsse der IHK in Deutschland ablegen: die Prüfung zumgeprüftenbetriebswirt(ihk)imprüfungsfach BilanzundSteuerpolitikdesUnter nehmens. Ihnen soll eine lerngerechte Hilfe und den Dozenten ein auf den IHK RahmenplanabgestimmtesSkriptindieHandgegebenwerden. DamitwirdIhnenalsangehenderBetriebswirtdieMöglichkeiteröffnet,durchdieBearbei tung kurzer Tests, umfangreicher Fragestellungen und Übungsklausuren ihren jeweils erarbeitetenkenntnisstandzuüberprüfenundggf.erkanntewissenslückenzuschließen. Das Buch entstand aus eigenständigen Unterrichtsmaterialien im Rahmen der Lehrtätig keit, weil ein entsprechendes methodisches und didaktisches Werk nicht vorliegt. Das Lehrbuch enthält aus dem Prüfungsteil Wirtschaftliches Handeln und betriebliche Leis tungsprozesse denprüfungsrelevantenbereich diebilanzundsteuerpolitikdesunter nehmens undrichtetsichgleichermaßenandozentendiesesfaches. Das Ziel war es diesen Teil, für den die IHK ca. 80 Unterrichtsstunden einplant, bei der KonzeptionierungdesBucheszuberücksichtigen.Stundenplanempfehlungensindeinge arbeitetundhelfendemdozentenbeiderplanungdesunterrichtsbzw.demteilnehmer, umgezieltprüfungsrelevantebereichezuerarbeitenundzuerlernen. Neben den Grundlagen der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, werden Aufgaben, Me thodensowiewichtigefragestellungenderbetriebswirtschaftlichensteuerlehrebehandelt. Die Beschäftigung mit Steuer und Bilanzpolitik hat folgende drei Zielrichtungen: Die Einflüsse der Besteuerung auf das Unternehmen zu analysieren und zu erkennen. Als Zweites den Zusammenhang zwischen Besteuerung und betriebswirtschaftliches Rech nungswesen zu verstehen sowie drittens den Steuereinfluss auf betriebliche Funktionen, d.h.aufkurzundlangfristigeunternehmensentscheidungen. ÜberKritiksowieErgänzungsundVerbesserungsvorschlägewürdeichmichfreuen. VielErfolg!
Inhaltsverzeichnis 7 Inhaltsverzeichnis Vorwort...5 BilanzundSteuerpolitikdesUnternehmens...13 1 DasSteuersysteminseinerBedeutungfürdasUnternehmen...15 1.1 KernfragendesKapitels1...15 1.2 WissentestzuKapitel1...16 1.3 BedeutungvonUnternehmensteuern...16 1.3.1 AuswirkungenaufAufwendungenundKosten...19 1.3.2 AuswirkungaufdieFinanzwirtschaft...20 1.3.3 TarifbegünstigungfürnichtentnommeneGewinne 34aEStG...22 1.3.4 FreibetragundFreigrenze...24 1.3.5 BetriebsausgabenabzugfürZinsaufwendungen...25 1.3.6 SupranationaleAuswirkungen...27 1.3.7 Doppelbesteuerungsabkommen...29 1.3.8 ArtenderSteuerpflicht...31 1.3.9 InwieweitwirkenSteuernaufStandortentscheidungen?...31 1.4 GestaltungsmöglichkeitenderfürdasUnternehmenrelevantenSteuern...32 1.4.1 Einkommensteuer...33 1.4.2 Körperschaftsteuer...36 1.4.3 Gewerbesteuer...42 1.4.4 GewerbesteuerundGewerbesteuermessbescheid...45 1.4.5 Gewerbesteuerzerlegung...45 1.4.6 Steuerermäßigunggem. 35EStG...45 1.4.7 Umsatzsteuer...47 1.4.8 UmkehrderSteuerschuldnerschaft...49 1.4.9 Steuersatz 12UStG...50 1.4.10 Rechnung 14UStG...51 1.4.11 Kleinunternehmer 19Abs.1UStG...52 1.5 UnterschiedederSteuerbelastungalsEntscheidungskriteriumfürdieWahl derrechtsform...53 1.5.1 Einzelunternehmer...54 1.5.2 Personengesellschaftz.B.OHG...54 1.5.3 Kapitalgesellschaftz.B.GmbHundUG...54 1.6 ZusammenfassungundWiederholung...60 1.6.1 KreuzworträtselKapitel1...61 1.6.2 WelcheThemenkomplexehabenwirinKapitel1behandelt?...63 1.6.3 Fachbegriffeund zumkapitel...64 1.6.4 WiewirddasKapitelinderPrüfungabgefragt?...64 1.6.5 HinweiseundAuswertungderKlausurenzuKapitel1...65
8 Inhaltsverzeichnis 1.7 ÜbungsklausurzuKapitel1(120Min./100P)...66 1.7.1 Aufgabe1...66 1.7.2 Aufgabe2...66 1.7.3 Aufgabe3...66 1.7.4 Aufgabe4...67 1.7.5 Aufgabe5...67 1.7.6 Aufgabe6...67 1.7.7 Aufgabe7...68 1.7.8 LösungzurÜbungsklausurKapitel1...68 1.7.9 Aufgabe1:Begriffsdefinition...69 1.7.10 Aufgabe2:Doppelbesteuerung,Methoden...70 1.7.11 Aufgabe3:EinflussvonSteuern...70 1.7.12 Aufgabe4:GewerbesteuerundZerlegung...71 1.7.13 Aufgabe5:Standortentscheidung...72 1.7.14 Aufgabe6:GewinnundÜberschusseinkünfte...73 1.7.15 Aufgabe7:Abgeltungsteuer...74 2 ZielorientierterEinsatzderInstrumentederBilanzanalyse...75 2.1 KernfragendesKapitels2...76 2.2 WissenstestzuKapitel2...76 2.3 BedeutungderBilanzanalysefürdasManagement...77 2.3.1 DerBegriffBilanzanalyse...78 2.3.2 MethodenderBilanzanalyse...78 2.3.3 ZielderBilanzanalyse...78 2.3.4 AdressatenderBilanzanalyse...79 2.3.5 SteuerungsinformationenfürdasManagementinformationssystem...79 2.3.6 ImRahmendesRatings...80 2.3.7 RatingundBASELI,IIundIII...82 2.3.8 MaßnahmenzurVerbesserungdesRatings...82 2.3.9 ImRahmendesDueDilligence...83 2.4 ErgebnissederqualitativenAbschlussanalyse...85 2.4.1 InhaltundZielderqualitativenBilanzanalyse...85 2.4.2 InstrumentederqualitativenBilanzanalyse...86 2.5 FinanzkennzahlenalsErgebnisderquantitativenAnalysedesAbschlusses...86 2.5.1 Bilanzkennzahlen...86 2.5.2 DieBilanzgliederung 266HGB...86 2.5.3 Strukturbilanz...89 2.5.3.1 Gesamtkapitalrentabilität LeverageEffekt...94 2.5.4 RichtwerteundFinanzierungsregeln...94 2.5.5 VertikaleundhorizontaleFinanzierungsregeln...96
Inhaltsverzeichnis 9 2.6 GewinnundVerlustKennzahlen...96 2.6.1 GesamtundUmsatzkostenverfahren 275HGB...97 2.6.2 GuVKennzahlenermittelnundinterpretieren...102 2.6.3 StrukturGuVerstellen...102 2.7 GrenzenderBilanzanalyse...104 2.8 ZusammenfassungundWiederholung...105 2.8.1 KreuzworträtselKapitel2...105 2.8.2 WelcheThemenkomplexehabenwirinKapitel2behandelt?...108 2.8.3 Fachbegriffeund zumkapitel...109 2.8.4 WiewirddasKapitelinderPrüfungabgefragt?...109 2.9 ÜbungsklausurzuKapitel2(120Min./100P)...110 2.9.1 Aufgabe1...110 2.9.2 Aufgabe2...111 2.9.3 Aufgabe3...111 2.9.4 Aufgabe4...111 2.9.5 Aufgabe5...112 2.9.6 AnhangzurKlausurKapitel2...113 2.10 LösungzurÜbungsklausurKapitel2...115 2.10.1 Aufgabe1:Strukturbilanz...116 2.10.2 Aufgabe2:Rating...119 2.10.3 Aufgabe3:Kennzahlensysteme...120 2.10.4 Aufgabe4:Bilanzanalyse...122 2.10.5 Aufgabe5:Bewegungsbilanz...125 3 UnterstützungderUnternehmenszieledurchBilanzundSteuerpolitik...127 3.1 KernfragendesKapitels3...127 3.2 WissenstestzuKapitel3...128 3.3 BedeutungderWahlrechtealssituationsbezogenesInstrument derunternehmensführung...128 3.3.1 DasHandelsgesetzbuch...129 3.3.2 DasMaßgeblichkeitsprinzip...131 3.3.3 HandelsrechtlicheGoB...133 3.3.4 ZielkonfliktSteuerundBilanzpolitik...134 3.4 HandelsrechtlicheWahlrechte...136 3.4.1 ImmateriellesVermögen Entwicklungskosten...136 3.4.2 AktiveRechnungsabgrenzungsposten 250HGB...137 3.4.3 AktivelatenteSteuern 274Abs.1Satz2HGB...140 3.4.4 Anschaffungskosten...143 3.4.5 Herstellungskosten...144 3.4.6 PlanmäßigeAbschreibung...145 3.4.7 Verbrauchsfolgeverfahren Vorräte...149 3.4.8 GrenzenderBilanzierungsgrundsätze...152
10 Inhaltsverzeichnis 3.5 SteuerlicheWahlrechte...152 3.5.1 ÜbertragungvonstillenReservengem. 6bEStG...152 3.5.2 GeringwertigeWirtschaftsgüter...155 3.6 SteuerlicheEntscheidungskriterienimRahmenvon Unternehmensbeteiligungen...158 3.6.1 Organschaft...158 3.7 ZusammenfassungundWiederholung...163 3.7.1 KreuzworträtselKapitel3...163 3.7.2 WelcheThemenkomplexehabenwirinKapitel3behandelt?...166 3.7.3 Fachbegriffeund zumkapitel...167 3.7.4 WiewirddasKapitelinderPrüfungabgefragt?...167 3.7.5 Klausurthemen20072010zuKapitel3...168 3.8 ÜbungsklausurzuKapitel3(120Min./100P)...168 3.8.1 Aufgabe1...168 3.8.2 Aufgabe2...169 3.8.3 Aufgabe3...169 3.8.4 Aufgabe4...170 3.8.5 Aufgabe5...170 3.8.6 Aufgabe6...171 3.8.7 Aufgabe7...171 3.8.8 Aufgabe8...171 3.9 LösungzurÜbungsklausurKapitel3...172 3.9.1 Aufgabe1:AbnutzbareSachanlagen...173 3.9.2 Aufgabe2:UmlaufvermögenNiederstwertprinzip...175 3.9.3 Aufgabe3:Maßgeblichkeitsprinzip 5EStG...176 3.9.4 Aufgabe4:StilleReserven...176 3.9.5 Aufgabe5:Herstellungskosten...177 3.9.6 Aufgabe6:Organschaft...178 3.9.7 Aufgabe7:RückstellungundRücklage...179 3.9.8 Aufgabe8:Rechnungsabgrenzungsposten...180 4 InternationaleRechnungslegungsvorschriften...183 4.1 KernfragendesKapitels4...183 4.2 WissenstestzuKapitel4...184 4.3 AuswirkungenvonRechnungslegungsvorschriftenimRahmen vongeschäftsbeziehungeninglobalisiertenmärkten...184 4.4 RechtssystemedesexternenRechnungswesens...186 4.5 RechtslageinnerhalbderEU...188 4.6 AusgewählteUnterschiedezwischenHGBundIAS/IFRS...189 4.6.1 Anschaffungskosten costsofpurchase...189 4.6.2 Herstellungskosten costsofconversion...190 4.6.3 ImmaterielleVermögensgegenstände intangibleassetsias38...192 4.6.4 Sachanlagen property,plantandequipmentias16...193
Inhaltsverzeichnis 11 4.6.5 Vorräte inventories...194 4.6.6 Leasing leaseias17...195 4.6.7 SonstigeUnterschiede...200 4.7 ZusammenfassungundWiederholung...202 4.7.1 KreuzworträtselKapitel4...202 4.7.2 WelcheThemenkomplexehabenwirimKapitel4behandelt?...205 4.7.3 Fachbegriffeund zumkapitel...206 4.7.4 WiewirddasKapitelinderPrüfungabgefragt?...206 4.7.5 Klausurthemen2007 2010zuKapitel4...207 4.8 ÜbungsklausurzuKapitel4(120Min./100P)...207 4.8.1 Aufgabe1...207 4.8.2 Aufgabe2...208 4.8.3 Aufgabe3...208 4.8.4 Aufgabe4...209 4.8.5 Aufgabe5...209 4.8.6 Aufgabe6...210 4.9 LösungzurÜbungsklausurKapitel4...210 4.9.1 Aufgabe1intangibleassets...211 4.9.2 Aufgabe2Konzernrechnungslegung...212 4.9.3 Aufgabe3provisions...213 4.9.4 Aufgabe4costsofconversion...214 4.9.5 Aufgabe5acquiredgoodwill...214 4.9.6 Aufgabe6JahresabschlussIFRSallgemein...215 5 SystematischeÜbersichtenundallgemeinePrüfungshinweise...217 5.1 SchriftlicheKlausur...217 5.2 MündlichePrüfung...219 5.3 LernchecklistezumRahmenplan...220 5.4 DiewichtigstenParagraphenfürGesetzesmarkierungen...221 5.4.1 EinkommensteuergesetzEStG...221 5.4.2 KörperschaftsteuergesetzKStG...223 5.4.3 GewerbesteuergesetzGewStG...224 5.4.4 HandelsgesetzbuchHGB...225 5.4.5 AbgabenordnungAO...225 5.4.6 AußensteuergesetzAStG...226 5.4.7 GrundgesetzGGArtikel...226 5.4.8 UmsatzsteuergesetzUStG...226 5.4.9 IFRS...227 5.5 BilanzierungHGB/EStG/IAS/IFRSdemGrundeundderHöhenach...228
12 Inhaltsverzeichnis 6 LösungzudenKapitelndesBuches...231 6.1 LösungzuKapitel1...231 6.2 LösungzuKapitel2...234 6.3 LösungzuKapitel3...236 6.4 LösungzuKapitel4...238 Abbildungsverzeichnis...241 Stichwortverzeichnis...245
Bilanz und Steuerpolitik des Unternehmens 13 Prüfungsteil: Bilanz und Steuerpolitik des Unternehmens Bilanz und Steuerpolitik des Unternehmens Die Prüfung zum Geprüften Betriebswirt/Geprüfte Betriebswirtin gliedert sich gem. 3 Abs.1derVerordnungvom12.07.2006inWirtschaftlichesHandelnundbetrieblicheLeis tungsprozesse,führungundmanagementimunternehmen,projektarbeitundprojektar beitsbezogenesfachgespräch.derersteteilbeinhaltetdasthema BilanzundSteuerpoli tikdesunternehmens,welcheswiederumdievierfolgendenthemenumfasst: 1. Kapitel1:DasSteuersysteminseinerBedeutungfürdasUnternehmen 2. Kapitel2:ZielorientierterEinsatzderInstrumentederBilanzanalyse 3. Kapitel3:UnterstützungderUnternehmenszieledurchBilanzundSteuerpolitik 4. Kapitel4:InternationaleRechnungslegungsvorschriften HinweiseimBuchzuKapitel1,2,3oder4beziehensichimmeraufdenRahmenstoffplan. Abbildung 1: Überblick über den Rahmenstoffplan der vier Kapitel Im DIHKRahmenplan vom August 2006, Seite 5 heißt es: Im Prüfungsbereich Bilanz undsteuerpolitikdesunternehmens solldiefähigkeitnachgewiesenwerden,allekern ebereiche der finanzorientierten Unternehmensführung unter steuerlichen Gesichtspunk tengestaltenzukönnen.dasergebnisdergeschäftstätigkeitsollunterberücksichtigung
14 Bilanz und Steuerpolitik des Unternehmens der aktuellen Situation und Zielsetzung des Unternehmens durch Nutzung der Gestal tungsmöglichkeiten der Bilanzpolitik dargestellt werden können. Dabei sind Kenntnisse dessteuersystemssowiedernationalenundinternationalenrechnungslegungsvorschrif tenanzuwenden. Bezeichnung: DIHKRahmenplanNr. Buchkapitel Schriftlichesund mündlichesprüfungsgebiet Kapitel1 2.1(Steuersystem) 3 Kapitel2 2.2(Bilanzanalyse) 4 Kapitel3 Kapitel4 2.3(Bilanzund Steuerpolitik) 2.4(Internationale Rechnungslegung) 5 6