Kostenrechnung und Controlling

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1 Siegfried von Känel Kostenrechnung und Controlling Grundlagen, Anwendungen, Excel-Tools Haupt Verlag Bern Stuttgart Wien

2 Inhaltsverzeichnis Zu diesem Lehrbuch V Hinweise zur Nutzung des Buches und der CD-ROM XV Verwendete Abkürzungen und Symbole XVII Abkürzungen für Maßeinheiten XX 1. EINFÜHRUNG Erste Modelldarstellungen zum Betriebsprozess Unternehmen, Unternehmenszweck, Betriebsprozess Prozessergebnisse, Werteausstoß, Leistung Prozessvoraussetzungen, Werteeinsatz, Kosten Kenngrößen der Übertragungseigenschaften des Betriebsprozesses Möglichkeiten und Grenzen der Steuerung des Betriebsprozesses Wertschöpfung Leistungsverwertung auf Zielmärkten Neue kostenrechnerische Vorgehensweisen Vorbemerkungen Ermittlung der vom Markt erlaubten Kosten Erfassung der Wirkungen steigender Rohstoffund Energiepreise Druck auf die Gemeinkosten durch Prozesskostenrechnung Zusammenfassung

3 X Inhaltsverzeichnis 2. GRUNDLAGEN Betriebliches Rechnungswesen Betriebswirtschaftliche Abbildungen Gegenstand, Inhalt und Aufgaben des Rechnungswesens Teilgebiete des betrieblichen Rechnungswesens Grundgrößen betrieblichen Rechnungswesens Rechnungswesen und Controlling Aufbau und Organisation der KLR Inhalt, Aufgaben und Zweck der KLR KLR-Systeme Abgrenzungsrechnung, Ergebnistabelle Kostenarten Begriff und Einteilungskriterien Kosten nach Art ihrer Verursachung Primär- und Sekundärkosten Einzel- und Gemeinkosten Ist-, Normal-, Plan- und Sollkosten Fixe und variable Kosten, Kostenreagibilität Kalkulatorische Kosten Pagatorische und wertmäßige Kosten Kostenartenrechnung Inhalt, Aufgaben, Vorgehen Erfassung und Verrechnung der Materialkosten Erfassung und Verrechnung der Personalkosten Erfassung und Verrechnung kalkulatorischer Abschreibungen Erfassung und Verrechnung kalkulatorischer Zinsen Erfassung und Verrechnung weiterer kalkulatorischer Kosten Erfassung und Verrechnung sonstiger ausgewählter Kostenarten

4 Inhaltsverzeichnis XI 2.5 Leistungsarten und Leistungsartenrechnung Leistungsbegriffe und Leistungsarten Leistungsartenrechnung Erfolgsrechnung zur Ermittlung des Betriebsergebnisses Einordnung und Grundlagen Die Erfolgsermittlung nach Handelsrecht (GuV-Rechnung) Zusammenfassung KOSTENSTELLENRECHNUNG Einführung Bildung von Kosten- und Leistungsstellen Inhalt, Aufgaben und Vorgehen der Kostenstellenrechnung Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB I) Erfassung und Verrechnung der primären Gemeinkosten Innerbetriebliche Leistungsverrechung, Sekundärkostenverrechnung Ermittlung von Zuschlagssätzen Grundprinzipien des Vorgehens Berechnungsformeln für Zuschlagssätze Zusammenfassung

5 XII Inhaltsverzeichnis 4. Kostenträgerrechnung Einführung Bestimmung von Kostenträgern Kostenträgerrechnung Kostenträgerzeitrechnung Inhalt, Aufgaben, Vorgehen Kurzfristige Erfolgsrechnung als KTR-Zeitrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Inhalt, Aufgaben, Vorgehen Grundschema der Angebotskalkulation Divisionskalkulation Kalkulation mit Stundenverrechnungssätzen Kalkulation mit Maschinenstundensätzen Zuschlagskalkulation Nachkalkulation Kalkulation von Handelswaren Kalkulation von Kuppelprodukten Prozesskostenrechnung Inhalt, Ziele Ermittlung von Prozesskostensätzen Zielkostenrechnung Inhalt, Ziele Vorgehen Zusammenfassung

6 Inhaltsverzeichnis XIII 5. Teilkostenrechnung Grundlagen Deckungsbeitrag, Deckungsbeitragsrechnung Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung Weitere Deckungsbeiträge Anwendungen Operative Lücke Ermittlung von Preisuntergrenzen Engpassanalyse Gewinnschwellenanalyse Eigenfertigung oder Fremdbezug (Make or buy) Investitionsentscheidungen (Kostenvergleich) Zusammenfassung KOSTENPLANUNG Einordnung in die Unternehmensplanung Gegenstand und Inhalt der Unternehmensplanung Kostenplanung und Budgetierung Plankostenrechnung Aufgaben, Ziele, Vorgehen Flexible Plankostenrechnung Zusammenfassung KOSTENKONTROLLE und -analyse Aufgaben, Ziele, Vorgehen Grundschema von Kontroll- und Analyseprozessen Aufgaben und Ziele der Kostenüberwachung und -kontrolle

7 XIV Inhaltsverzeichnis Abweichungsanalysen Erweiterung des Steuer- und Kontrollprozesses durch Einbeziehung von Frühwarninformationen Kostenkontrolle und -analyse im System der flexiblen Plankostenrechnung Plan-Ist-Abweichungen Ermittlung und Bewertung einer Beschäftigungsabweichung Ermittlung und Bewertung einer Verbrauchsabweichung Ermittlung und Bewertung der Gesamtabweichung Abweichungsanalysen nach der Grenzplankostenrechnung Kostencontrolling Gegenstand, Aufgaben, Zielsetzungen Ausgewählte Instrumente und Fallbeispiele des Kostencontrollings Zusammenfassung ZUSAMMENFASSUNG und Ausblick Anmerkungen Die CBT-Lernsoftware zum Buch Literaturverzeichnis Sachwortverzeichnis

8 1. EINFÜHRUNG Für die Heranführung an den Gegenstand, die Grundlagen und Methoden eines Fachgebietes gibt es in der Regel immer verschiedene Möglichkeiten und Zugänge. Wir wollen bei der Erörterung des Gegenstandes des vorliegenden Buches einen Weg wählen, der uns gleich zu Beginn mit Problemstellungen konfrontieren soll, die aus der Sicht von Kostenrechnung und Controlling heute im besonderen Blickpunkt der Gestaltung und Steuerung des Geschäftsbetriebes von Unternehmen stehen. Um dieses Konzept umzusetzen, soll als Erstes ein zunächst noch einfach gehaltenes Modell des Betriebsprozesses in einem Unternehmen erarbeitet werden, um dann darauf aufbauend weitere Problemstellungen einer Hinführung zu Grundfragen von Kostenrechnung und Controlling erörtern zu können. 1.1 Erste Modelldarstellungen zum Betriebsprozess Unternehmen, Unternehmenszweck, Betriebsprozess Unternehmen Hauptakteure im Wirtschaftsleben sind bekanntlich Unternehmen und Betriebe. Es sind dies jene Wirtschaftseinheiten, deren Handeln auf die Erstellung und marktliche Verwertung von Gütern zum Zwecke der Bedarfsdeckung ausgerichtet ist und die dabei den Erfordernissen des erwerbswirtschaftlichen Prinzips (Erzielung von Gewinn) folgen. Zu den bestimmenden Merkmalen von Unternehmen, gleich welcher Größe oder Branche, gehören vor allem das Vorhandensein eines explizit ausgewiesenen Unternehmenszwecks,

9 2 1.1 Erste Modelldarstellungen zum Betriebsprozess die ökonomische und juristische Selbstständigkeit im Rahmen einer definierten Rechtsform sowie einer damit verbundenen hinreichenden Eigenmittelausstattung, ein definierter Standort und ein entsprechender Wirkungsraum für den Geschäftsbetrieb des Unternehmens sowie die freiwillige Übernahme des Marktrisikos. Ferner ist stets zu beachten, dass das Handeln von Unternehmen sowie die Beziehungen zu anderen Wirtschaftseinheiten, Behörden und Einrichtungen durch vielfältige Rahmenbedingungen beeinflusst wird, wobei hier vor allem die normativen Vorgaben aus Gesetzen und anderen Rechtsvorschriften zu nennen sind. 1 Aus dieser kurzen Sachdarstellung können wir Folgendes entnehmen: Ursächlicher Zweck der Softwarefirma ist die Erstellung und marktliche Verwertung von Softwarelösungen für Aufgaben des Gebäudemanagements. Die in diesem Kontext entstehenden Produkte sind als Leistung des Unternehmens zu erfassen und auszuweisen. Die bei der Leistungserstellung und -verwertung entstehenden Aufwendungen (Personalaufwendungen, Sachmittelaufwendungen u. a.) sind als Kosten zu erfassen und in die Preise für die Softwarelösungen zu verrechnen. Die Vermietung von Büroräumen gehört nicht zum definierten Gegenstand des Geschäftsbetriebes unserer Beispielfirma Facili- Unternehmenszweck Unternehmenszweck Für unser Thema Kostenrechnung und Controlling ist in diesem Zusammenhang zunächst das Merkmal Unternehmenszweck von besonderer Bedeutung, denn aus der konstitutiven Entscheidung zum Gegenstand der Geschäftstätigkeit eines Unternehmens leitet sich ab, was als betriebliche Leistung und was demzufolge als Kosten zu erfassen, zu verrechnen und auszuweisen ist. Beispiel Dazu ein Beispiel: Das Unternehmen FacilitySoft AG hat sich auf die Erstellung von komplexen Softwarelösungen für das Gebäudemanagement spezialisiert. Da in den unternehmenseigenen Geschäftsräumen eine in sich abgeschlossene Büroeinheit längerfristig nicht selbst genutzt werden wird, hat die Unternehmensleitung eingewilligt, diese Büroeinheit an einen selbstständigen Gewerbetreibenden zu vermieten.

10 1. Einführung 3 tysoft AG. Demzufolge können die aus der Vermietung der Büroräume erzielten Einnahmen bestenfalls als sonstige Erträge erfasst werden, sie bestimmen aber sachlich nicht die Leistung des Unternehmens. Hieraus folgt, dass die in Bezug auf die vermietete Büroeinheit anfallenden Aufwendungen (z. B. Instandhaltungskosten) auch nicht in die Preise für die erstellten Softwarelösungen eingerechnet werden können! Fortsetzung: Wir kehren den oben betrachteten Sachverhalt um und betrachten als Beispiel die Tätigkeit der Immobilienfirma ImmoLease AG. Zum Gegenstand dieses Unternehmens gehört die Vermietung von Büroeinheiten an Gewerbetreibende (wie Rechtsanwaltskanzleien, Steuerberater, Softwarefirmen u. a.). Als Nebengeschäft werden aufgrund einer Vereinbarung mit einem Softwareunternehmen Lizenzen für die Nutzung von Softwarelösungen für das Gebäudemanagement an interessierte Firmen entgeltlich vertrieben. Beispiel Im hier betrachteten Fall gehört die Vermietung von Büroeinheiten zum Kern des Gegenstandes der Fa. ImmoLease AG. Demzufolge sind die erzielten Mieteinnahmen als Leistung des Unternehmens zu erfassen und auszuweisen. Die im Zusammenhang mit dem Unternehmensgegenstand anfallenden Aufwendungen (Abschreibungen für das Gebäude, fixe Energiekosten, Personalaufwendungen u. a.) sind der Sache nach Kosten und werden demzufolge auch in die Preise für die Anmietung von Büroeinheiten eingerechnet. Der Vertrieb von Lizenzen für Softwareprodukte zum Gebäudemanagement gehört nicht ursächlich zum Gegenstand des Unternehmens, demzufolge können die erzielten anteiligen Lizenzgebühren wiederum bestenfalls als sonstige Erträge verrechnet werden, während die durch das Lizenzgeschäft verursachten Aufwendungen nicht mit in die zu kalkulierenden Mietpreise für Büroeinheiten einzurechnen sind. Schlussfolgerung: Für die Ausgestaltung einer Kosten- und Leistungsrechnung und der darauf aufbauenden Preiskalkulation ist offenbar die Kenntnis und Beachtung des ursächlichen Zwecks des betreffenden Unternehmens und damit des Gegenstandes seiner betrieblichen Tätigkeit (= Betriebszweck ) der ausschlaggebende Sachbezug. Dass ein Unternehmen weitere, über den ursäch-

11 4 1.1 Erste Modelldarstellungen zum Betriebsprozess lichen Betriebszweck hinausgehenden Geschäfte abwickeln kann, ist heute vielfach üblich und muss auch im Rahmen des betrieblichen Rechnungswesens, speziell durch die kaufmännische Buchführung erfasst und abgebildet werden. Im Kontext zur Kosten- und Leistungsrechnung ist dies jedoch nicht weiter von Belang! Diese Zusammenhänge werden wir im Kapitel 2 (Grundlagen) noch eingehender erörtern. Unternehmensziele Begriffsbestimmung Unternehmensziele Ein weiterer, insbesondere für das Controlling und die erfolgsorientierte Unternehmenssteuerung wichtiger Aspekt betrifft die Kenntnis bzw. die Bestimmung der Ziele der Unternehmenstätigkeit. Das generelle Ziel jedweder Unternehmenstätigkeit besteht offensichtlich darin, eine solche Ausgestaltung und Führung des Geschäftsbetriebes des Unternehmens vorzunehmen, die das Bestehen des Unternehmens im zunehmend globalisierten Leistungs- und Preiswettbewerb zumindest sichert. Unter diesem Aspekt gilt es, a) die Marktpositionen des Unternehmens durch das kundenorientierte Angebot und die Bereitstellung innovativer Produkte mit entsprechender Qualität und gutem Service zu sichern bzw. auszubauen und zugleich b) ein günstiges Preis-Leistungs-Verhältnis durch effiziente Steuerung der Kostenverursachung und der Leistungserstellung im Unternehmen zu erreichen und damit konsequent dem erwerbswirtschaftlichen Prinzip zu folgen. Ein in diesem Zusammenhang oft zitierter Satz lautet etwa so: Nur wer die Kosten im Griff hat ausreichende Marktchancen vorausgesetzt, kann im marktwirtschaftlichen Leistungs- und Preiswettbewerb letztlich bestehen! (Siehe auch die täglichen Wirtschaftsnachrichten!) Betriebsprozess in Unternehmen Wir betrachten im vorliegenden Buch ausschließlich den Betriebsprozess in Unternehmen. Dabei gehen wir von folgender Begriffsbestimmung aus:

12 1. Einführung 5 Unter Betriebsprozess ist eine Folge bzw. ein Netz von Operationen in ihrem zeitlichen und räumlichen Nach- und Nebeneinander zu verstehen, die darauf gerichtet sind, den ursächlichen Zweck des Geschäftsbetriebes des Unternehmens zu verwirklichen, indem verfügbare Prozessvoraussetzungen in zweckbestimmter, arbeitsteilig organisierter Art und Weise in solche Prozessergebnisse umgewandelt werden, die entweder als auftragsbezogene Leistungen abgerechnet oder als Produkte bei freiwilliger Übernahme des Marktrisikos auf Zielmärkten abgesetzt werden können. Der Betriebsprozess ist einerseits ein Arbeitsprozess, der durch eine zweckbestimmte Verausgabung menschlicher Arbeitsleistung sowie durch eine Reihe branchentypischer technisch-technologischer Besonderheiten geprägt ist, andererseits ein kostenverursachender Prozess, der über die kundenorientierte Leistungserstellung und -verwertung eine Wertschöpfung bewirkt bzw. bewirken soll. Der so charakterisierte Betriebsprozess ist in jedem Unternehmen der zu steuernde Basisprozess. Die betriebswirtschaftliche Abbildung der Kostenverursachung einerseits und der Leistungserstellung sowie der Wertschöpfung andererseits ist vorrangig Gegenstand der Kosten- und Leistungsrechnung, während die betriebswirtschaftlich orientierte Steuerung des Betriebsprozesses stark von den Zielsetzungen des Controllings und durch den Einsatz entsprechender Controlling-Instrumente geprägt ist. Wichtige, den Betriebsprozess in Unternehmen betreffende betriebswirtschaftliche Kategorien und Kennzahlen sind vor allem die Kosten (= Geldausdruck des periodenbezogenen Einsatzes bzw. des Verbrauchs von Leistungsfaktoren als Prozessvoraussetzungen), die Leistung (= Geldausdruck der periodenbezogenen Leistungsausbringung als Output des Betriebsprozesses), die Wertschöpfung (= Geldausdruck des im Betriebsprozess erzielten periodenbezogenen Wertezuwachses), die Umsatzerlöse (= periodenbezogene Einnahmen aus der Leistungsverwertung der im Betriebsprozess erstellten Produkte), Kosten- und Leistungsrechnung, Controlling Betriebswirtschaftliche Kategorien und Kennzahlen

13 Sachwortverzeichnis A Abbildfunktion 451 ABC-Analyse 159 Abgrenzungsrechnung 104, 118 Absatzleistung 187, 193 Absatzproduktion 66 Abschreibung Berechnungsformeln 171 Abschreibungen 59, 99, 167 Abschreibungsbetrag 275 Abschreibungsgegenwerte 167 Abschreibungsrechnung 169 Abweichungen 398 Abweichungsanalyse 206, 405 Aktivierungspflichtige Eigenleistungen 189, 221 Allgemeine Kostenstellen 211 allowable cost 64 Ampelsteuerung 408 Analyse 398 Anderskosten 101, 120, 140 wertverschiedene 140 Andersleistung 191 Angebotskalkulation 256 Angebotspreis 262 Angebotspreisen 113 Anlagenbuchhaltung 173 Anlagevermögen 166 Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten 168 Anschaffungsnebenkosten 158 Äquivalenzkennziffern 267 Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung 161 Arbeitszeitaufwand 16, 48 Arbeitszeitfonds 15 Aufbauorganisation 69 Aufwand 98, 143 Aufwendungen außerordentliche 99 betriebsfremde 99 neutrale 99, 120 periodenfremde 99 Ausgaben 93 Auszahlungen 93 B BAB I Aufbau 218 BAB II 246 Barverkaufspreis 259, 294 Basel II 106 Beiträge 182 Beschäftigungsabweichung 416, 425 Beschäftigungsgrad 16, 117, 130 Bestandsänderung 103 Bestandsleistung 103, 188 Bestandsmehrung 194, 233 Bestandsminderung 195, 233 Bestellstrategien 159 betriebliche Rechnungswesen 73 Betriebsabrechnungsbogen 112, 127, 215, 238 Betriebserfolg 197 Betriebsergebnis 60, 253 Betriebsertrag 120 Betriebsgewinn 198 Betriebsmittel 15 betriebsnotwendiges Kapital 175 Betriebsprozess 4, 75, 100, 111 Merkmale 5 Modell 42 Betriebsstatistik 87, 90 Betriebsstoffe 148 Betriebsverlust 198 Betriebswirtschaft 62 Betriebswirtschaftliche Auswertung 90 Betriebszweck 3 Bezugskosten 151 Bilanz 77, 166 bilanzielle Abschreibung 168 Blockverfahren 223 Boni 57 Break-even-Diagramm 352, 356 Break-even-Point 324 Break-even-Punkt 354, 440 Break-even-Umsatz 349 Break-even-Analyse 329, 348 Bruttolöhne 164 Buchführung 82, 87, 111, 121, 147, 164, 193 Merkmale 88

14 478 Sachwortverzeichnis Budgetierung 375, 378 Gegenstromverfahren 380 Büromaterial 149 Business Reengineering 69 C Cashform 58 Company-into-Market-Strategie 62 Controllerdienste 108 Controlling 70, 76, 86, 106, 159, 238 operatives 108 strategisches 108 Controllinginstrumente 159 Cost Center 226 Cost Drivers 63, 70, 306 D Debitoren 56, 193 Deckungsbeitrag produktbezogen 328 relativer 330 Deckungsbeitrag des Umsatzes 329, 349 Deckungsbeitragsrechnung 321, 367 stufenweise 325 Degressionsfaktor 443 Dienstleistungen 183 Dienstleistungsbereiche 272 Differenzkalkulation 292, 296 Divisionskalkulation 264 einstufig 264 mehrstufig 265 Divisionskalkulation mit Äquivalenzkennziffern 266 Drei-Ebenen-Modell 74 Durchschnittliche Kosten 441 E Economic of Scale 445 Eigenfertigung 360 Eigenfertigung oder Fremdbezug 358 Eigenkapital 173 Eigenleistungen 103, 196 Eigenmiete kalkulatorische 179 Einnahmen 96 Einsatzfaktor /-Arbeit 14, 32 Einsatzfaktor /-Material 19 Einstandspreise 151, 291, 298 Einzahlungen 95 Einzahlungen aus Umsatz 57 Einzelkosten 125 Endkostenträger 243 Energiekosten 181 Engpassanalyse 338 eindimensionale 339 mehrdimensionale 343 Engpassanalysen 330 Entscheidung 115 Entscheidungskompetenz 409 Erfahrungskostenkurve 442 Erfolg 59, 196 Erfolgsrechnung 75, 200 kalkulatorische 197 Ergebnistabelle 118 Erlöse 58 Erlöse aus Umsatz 55 Ertrag 101 Erträge außerordentliche 102 betriebsfremde 102 neutrale 102, 120 periodenfremde 102 F Faktorkosten 18 Faktorpreise 157 Fertigungseinzelkosten 19 Fertigungsgemeinkosten 25, 230, 274 Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz 231 Fertigungslöhne 162, 232, 274 Fertigungslohnintensität 383 Finanzprozess 75 fixe Kosten 131 Fixkosten 167, 276, 364 Flexibilität 409 flexible Plankostenrechnung 389 Flussgrößen 30 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 56, 193 Fremdbezug 360 Fremdkapital 173 Fremdkapitalzinsen 177 Frühwarninformationen 410 Frühwarnsysteme 411 Führung 379 Führungsgrößen 395 G Gebietskörperschaft 75 Gebühren 182

15 Sachwortverzeichnis 479 Gehälter 161 Geldströme 92 Gemeinkosten 24, 126, 303 maschinenabhängige 274 Gesamtabweichung 420, 426 Gesamtkosten 29 Gesamtkostenverfahren 104 Gesamtleistung 190 Geschäftsbetrieb 74 Geschäftsvorfälle 87, 92 Gewinn 59, 197, 258, 356 Gewinn- und Verlustrechnung 78, 197 Gewinnschwelle 442 auftragsbezogen 354 Gewinnschwellenanalyse 329, 348 Gleichungsverfahren 224 Grenzkosten 442 Grenzkostenkurve 442 Grenzplankostenrechnung 391, 422 Grundkosten 100, 119 Grundleistung 103, 120, 191 Güter 8 Güterstrom 91 H Handelsrecht 200 Handelsrechtliche Vorschriften 78 Handelsspanne 295 Handelswaren 291 Handlungskosten 291 Handwerk 272 Hauptkostenstellen 211 Herstellkosten 27, 258, 282, 284, 301 Herstellkosten des Umsatzes 232 Hilfskostenstellen 211 Hilfslöhne 163 Hilfsstoffe 148 I IFRS 79, 193 Informationen 76, 90, 105 innerbetriebliche Leistungsverflechtungen 221 innerbetrieblicher Leistungen 196 Internationale Rechnungslegungsstandards 79 Inventurmethode 154 Investitionsrechnung 363 Istgemeinkostenzuschläge 228 Istkosten 127, 400 Istkostenzuschlagssätze 249 Istkostenrechnung 116 K Kalkulation 244, 254 Kalkulation mit Maschinenstundensätzen 273 Kalkulation mit Stundenverrechnungssätzen 269 Kalkulationsverfahren 255 Kalkulationszuschlag 293 Kalkulation von Handelswaren 291 Kalkulation von Kuppelprodukten 299 kalkulatorische Eigenmiete 141, 179 kalkulatorische Abschreibungen 169, 274, 360 kalkulatorischer Eigenkapitalzins 141, 174 kalkulatorische Kosten 140 kalkulatorische Zinsen 173, 275, 360 kalkulatorischer Unternehmerlohn 141, 177 kalkulatorischer Zinssatz 276 kalkulatorische Wagnisse 180 Kapazitäts- und Belastungsplanung 339 Kapazitätseinsatz 48 Kapitalflussrechnung 78 Kapitalkosten 169 kaufmännischen Informationsinteressen 84 Kennzahlen 108 Komplexitätskosten 433 Kontenrahmen 122 Kontoform 201 Kontrolle 396 Kontrollprozess 397, 401 Kosten 100, 130, 143 direkt zurechenbar 24 indirekt zurechenbar 24 kalkulatorische 100, 140 pagatorische 182 verrechnungsverschiedene 140 Wesensmerkmale 23 Kostencontrolling 147 Kosten- und Leistungsrechnung 7, 78, 82, 87, 89, 186 Aufgaben 90 Aufgaben und Zwecke 112 Inhalt und Aufgaben 111 Kosten- und Leistungsrechnung 205 Kosten- und Leistungsstellenrechnung 111

16 480 Sachwortverzeichnis Kosten 22 Kostenanalyse 447 Kostenarten 111, 121 Kostenartenplan 147 Kostenartenrechnung 121, 144 Aufgabe 145 Kostenauflösung 434 Kostenbeeinflussung 431 Kostenbudget 382 Kostenbudgets für Gemeinkosten 384 Kostencontrolling 428, 447 Aufgabenbereiche 429 Kosten der Betriebsbereitschaft 117, 131, 388 Kostenersatz 24, 59, 185 Kostenkontrolle 397 Kostenmanagement 371, 445 Kostenniveau 430 kostenorientierte Preisbildung 257 Kostenplanung 369, 375 Aufgaben 376 strategische 371 Ziele 377 Kostenreagibilitat 136 Kostenrechnung 70 Kostenrechnungssysteme 116 Kostenstellen 112, 210 Kostenstellenbildung Grundsätze 211 Kostenstellenplätze 212 Kostenstellenrechnung 112, 209 Vorgehen 214 Kostensteuern 183 Kostenstruktur 431 Kostenträger 241 Kostenträgerblatt 246 Kostenträgerplan 244 Kostenträgerrechnung 112, 241, 244, 318 Aufgaben 244 Einordnung 245 Kostenträgerstückrechnung 254 Aufgaben 254 Kostenträgerzeitrechnung 246 Kostentreiber 63, 306 Kostenüberdeckung 129, 252 Kostenüberwachung und -kontrolle 400 Kostenumlage Fallbeispiel 224 Kostenunterdeckung 129, 252 Kostenvergleichsrechnung 363 Kostenverursachungsprinzip 138 Kostenvoranschlag 254 Kostenstellenrechnung 213 kritische Menge 361 kritischen Auslastung 363 Kundenaufträgen 69 Kundennutzen-Kosten-Diagramm 313 Kundennutzen-Kosten-Matrix 65 Kundenrabatt 262 Kuppelprodukte 300 kurzfristige Erfolgsrechnung 114, 188, 248, 325, 331 kurzfristige Verbindlichkeiten 94 L Leerkosten 133 Leistung 11, 103, 187 kalkulatorische 103, 191 Wesensmerkmale 12, 186 Leistungsarten 111 Leistungsartenrechnung 191 Leistungsausbringung 9, 22, 130 Leistungsfaktoren 13 Leistungsstellen 112 Leistungsverwertung 54 Liefererskonti 158 lineare Abschreibung 170 lineare Regression 434 lineare Verflechtungsmodelle 66 Liquiditätsrechnung 78 Listenverkaufspreis 262, 263 Löhne 161 M Make-or-buy 359 Management 76, 105 Market-into-Company 312 Market-into-Company-Strategie 62 Markt 64 Marktrisiko 56 Maschinenlaufzeit 277 Maschinenstundensatz 274, 277 Material 148 Materialeinzelkosten 21, 156 Materialentnahmeschein 153 Materialgemeinkosten 26, 150, 229 Materialgemeinkostenzuschlagssatz 229 Materialintensität 38 Materialkosten 46, 148, 230 Materialkostenintensität 382 Materialkostenrechnung 151

17 Sachwortverzeichnis 481 Materialproduktivität 38 Maximumprinzip 40, 43 Mehrwertsteuer 53, 59, 158, 263 Methode der kleinsten Quadrate 436 Minimumprinzip 40, 45 Mischkosten 138, 390 N Nachkalkulation 117, 288 Fallbeispiel 289 Niveau der Arbeitsproduktivität 33 Normalgemeinkostenzuschlagssätze 228 Normalkosten 127 Normalkostenzuschlagssätze 249 Normalkostenrechnung 116 Null-Basis-Budgetierung 381 Nutzkosten 133 Nutzungsdauer 168, 275 O ökonomisches Prinzip 40 ökonomische Ströme 78 operative Lücke 330 Opportunitätskosten 174 Optimierungsaufgabe 345 Optimumprinzip 40, 47 Outputmengen 10 Outputpreis 11 P pagatorische Kosten 142 Pay-back-Periode 362 Pensionsrückstellungen 164 Personalkosten 160 Personalnebenkosten 163 Plan-Ist-Abweichungen 413 Plankosten 127, 129 Plankostenrechnung 116, 386 flexible 390 starre 393 Plankostenverrechnungssätze 387 Planung 369 materielle 375 operative 372 strategische 371 wertmäßige 375 Planungsrechnung 85, 87, 91 Potenzialfaktoren 22 Preisabweichung 424 Preisbestandteile 258 Preiskalkulation 113 Preispolitik 446 Preisuntergrenze 328 Preisuntergrenze bei kurzfristigem Absatzrückgang 334 Preisuntergrenze bei Unterbeschäftigung 332 Preisuntergrenzen 332 Primärkosten 124 Produkt 9 produktbezogene Arbeitszeitaufwendungen 31 Produktionssystem 66 Produktionsverbrauch 66 Produktivität 273 Projektmanagement 49 proportionale Kosten 135 Prozessdauer 50 Prozesskette 307 Prozesskostenrechnung 69, 116, 303 Anliegen 306 Grundbegriffe 308 Prozesskostensätze 70, 305 Q Qualitätsmanagement 69 R Rahmenbedingungen 2 Rechnung 263 Rechnungskreis I 81 Rechnungswesen 106 Überwachungsaufgabe 84 Aufgaben 82 Dispositionsaufgabe 85 Dokumentationsaufgabe 82 externes 81 Gegenstand 80 Informationsaufgabe 83 internes 81 regressive Kosten 138 Repetierfaktoren 22 Ressourcen 67 Ressourcenverbrauch 67 Restwert 275 Restwertverfahren 301 retrograde Methode 155 Roherlös 293 Rohstoffe 148 Rückkopplung 396

18 482 Sachwortverzeichnis Rückkopplungsprozess 408 Rückstellungen 99 Rückwärtskalkulation 292, 295 Rückwärtsrechnung 32 S Sachanlagevermögen 166 Schweizerischen Obligationenrecht 200 Sekundärkosten 124 Selbstkosten 29, 258, 282, 283, 284 Selbstkostenpreis 259 Sicherheitsabstand 357 Sicherheitskoeffizient 358 Skonti 57 Skonto 260 Skontrationsmethode 153 Softwarelösungen 453 Soll-Ist-Vergleich 378 Sollkosten 127, 130, 416 Solver 343 Sondereinzelkosten 125, 184 Sondereinzelkosten der Fertigung 234 sonstige betriebliche Erträge 190 sonstige Innenleistungen 190 Sortiment 10 spezifischer, technologisch bedingter Arbeitszeitaufwand 18 Staffelform 201 Steuerbarkeit 41, 43, 105 Steuerbereich 41 Steuergrößen 42 steuerrechtliche Vorschriften 79 Steuerung 105, 238, 395, 399, 452 Steuerungsprozess 403 Stücklisten 155 Stufenleiterverfahren 223 Stundenverrechnungssätze 270 Supply Chain Management 433 T Tabellenkalkulationssoftware 453 Target Costing 64, 311 Teilkostenrechnung 116, 367 Teilkostenansatz 321 Tragfähigkeitsprinzip 302 U überproportionale Kosten 136 Übertragungseigenschaften 35 Umsatz-Kosten-Diagramm 438 umsatzbezogene Gewinnschwelle 348 Umsatzergebnis 252 Umsatzerlöse 56, 92, 185, 187, 193 Umsatzrendite 60 Umsatzrentabilität 60 Umsatzsteuer 53, 263 Umsatzsteuerbetrag 263 Umsatzsteuersatz 263 Unternehmen 1, 185 Unternehmensplanung 370 Unternehmensteuerreform 183 Unternehmensziele 4 Unternehmenszweck 2, 71 Unternehmerlohn kalkulatorischer 178 unterproportionale Kosten 136 Ursache-Wirkung-Diagramm 406 Ursache-Wirkung-Zusammenhänge 451 US-GAAP 79 V variable Kosten 131, 364 Variator 389 Verbrauchsabweichungen 130, 418, 425 Vergleichsrechnung 90 Verlust 197 Verpackungsmaterial 149 Versicherungsprämien 182 Verteilungsverfahren 302 Vertriebsgemeinkosten 28, 233, 235 Vertriebsgemeinkostenzuschlagssatz 236 Verwaltungsgemeinkosten 28, 232 Verwaltungsgemeinkostenzuschlagssatz 233 Vollkostenansatz 62, 321 Vollkostenrechnung 116, 366 Vorkostenstellen 222 Vorkostenträger 242 Vorleistungen 52 Vorsteuer 158 Vorwärtskalkulation 292, 293 Vorwärtsrechnung 33 W Wagniskosten kalkulatorische 181 Wareneinsatz 293 Werteausstoß 22, 101, 185 Werteeinsatz 22, 101 Werteverzehr 22

19 Sachwortverzeichnis 483 wertmäßige Kosten 142 Wertschöpfung 23, 51, 185 Wertschöpfungskette 52 Wettbewerb 64 Wiederbeschaffungskosten 170, 274 Wirkungsgrad 114 Wirtschaftlichkeit 114 Wirtschaftlichkeitsberechnung 362 X XYZ-Analyse 159 Z Zielfunktion 345 Zielkostenindices 315 Zielkostendiagramm 316 Zielkostenrechnung 64, 116, 311 Zielmärkte 56, 185, 241 Zielverkaufspreis 261 Zinssatz 175 Zukunftsfähigkeit 106 Zurechnungsgrundlagen 215 Zusatzauftrag 336 Zusatzkosten 100, 120, 141 Zusatzleistungen 191 Zuschlagsbasen 228 Zuschlagskalkulation 280 differenzierte 282 Fallbeispiel 286 mehrstufige differenzierte 285 mehrstufige summarische 284 summarische 281 Zuschlagskalkulation Vorgehen 280 Zuschlagssätze 112, 227 Zustandsgrößen 30 Zweckaufwand 98, 119 Zweckertrag 102 Zwischenkostenträger 243