Vorwort Abkürzungsverzeichnis

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1 Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XIX 1. Entwicklung und Bedeutung der internationalen Rechnungslegung Entwicklung von IASC / IASB Historische Entwicklung von IASC / IASB Aktuelle Organisation des IASB Entwicklungsprozess von Standards und Interpretationen Standards Interpretationen Bedeutung der internationalen Rechnungslegung Anerkennung durch IOSCO Anerkennung durch EU Auswirkung auf die deutsche Rechnungslegung 9 Literaturverzeichnis Allgemeine Grundsätze der IFRS Übersicht Ausgewählte Rechnungslegungsgrundsätze Grundsatz der Periodenabgrenzung Grundsatz der Unternehmensfortführung Grundsatz der Verständlichkeit von Informationen Grundsatz der Relevanz von Informationen Grundsatz der Verlässlichkeit von Informationen Grundsatz der Vergleichbarkeit von Informationen Grundsatz der Zeitnähe Grundsatz der Abwägung von Kosten und Nutzen Grundsatz der Abwägung qualitativer Anforderungen Abschlussposten Vermögenswerte Schulden Eigenkapital Ertrag Aufwand Bewertung von Abschlussposten 23 VII

2 Verzeichnis Inhalt 2.4 Wahlrechte Offene Wahlrechte Verdeckte Wahlrechte Informationen über verdeckte Wahlrechte im IFRS-Abschluss Einschätzungen des Managements Prognosen des Managements Auslegung der IFRS-Normen Entwicklungen durch das gemeinsame Rahmen konzept von FASB und IASB Ablauf des Projekts Conceptual Framework Zielsetzung der Finanzberichterstattung Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung 34 Literaturverzeichnis Ausgewählte Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften für den Einzelabschluss nach IFRS Immaterielle Vermögenswerte Ansatzvoraussetzungen Erstmalige Bewertung von immateriellen Vermögenswerten Folgebewertung nach der Anschaffungs- oder Herstellungskostenmethode Immaterielle Vermögenswerte mit begrenzter und unbestimmter Nutzungsdauer Planmäßige Abschreibungen Wertminderung Wertaufholung Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode Sachanlagen Ansatz und Abgrenzung Erstmalige Bewertung von Sachanlagevermögen Folgebewertung nach der Anschaffungs- oder Herstellungskostenmethode Planmäßige Abschreibungen Wertminderung und Wertaufholung Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode Finanzinvestitionen 61 VIII

3 Inhalt Verzeichnis 3.3 Leasing Klassifizierung von Leasingverhältnissen Bilanzierung von Leasingverhältnissen Finanzierungs-Leasing Operating-Leasing Sale-and-Lease-back-Transaktionen Fallstudie zur Leasingbilanzierung nach IAS 17 und deutschem Steuerrecht Sachverhalt Aufgabenstellung Lösung Beteiligungen an Tochterunternehmen, Joint Ventures und assoziierten Unternehmen Begriffsabgrenzungen Bewertung von Anteilen an Tochterunternehmen Bewertung von Anteilen an Joint Ventures und assoziierten Unternehmen Vorräte und Fertigungsaufträge Vorräte nach IAS Anwendungsbereich des IAS Anschaffungs- und Herstellungskosten Bewertungsvereinfachungsverfahren Niederstwerttest Fertigungsaufträge Bilanzierungsvorschriften Methoden zur Bestimmung des Projektfertigstellungsgrads Fallstudie zur Bilanzierung von Fertigungsaufträgen nach der Percentage-of-Completion-Methode Sachverhalt Aufgabenstellung Lösung Finanzielle Vermögenswerte Definition und Abgrenzung Kategorien und Bewertung finanzieller Vermögenswerte Umgliederung zwischen finanziellen Vermögenswerten Strukturierte Finanzinstrumente Hedge-Accounting Übersicht Formen des Hedge-Accounting Klassifizierung und Bewertung von finanziellen Vermögenswerten nach IFRS IX

4 Verzeichnis Inhalt 3.7 Eigenkapital Abgrenzung des Eigenkapitals Ausweis des Eigenkapitals nach IAS Erfolgsunwirksame Eigenkapitalveränderungen Anpassungseffekte aus der Umstellung auf IFRS Korrektur wesentlicher Bilanzierungs- und Bewertungsfehler und Änderung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Erfolgsneutrale Verrechnung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste aus leistungsorientierten Pensionsplänen Neubewertungsrücklage Bewertungsergebnis aus zur Veräußerung verfügbaren finanziellen Vermögenswerten und Cashflow-Hedges Eigenkapitalbeschaffungskosten Eigene Aktien nach IFRS Bilanzierungsalternativen Cost-Method Par-Value-Method Aktienbasierte Vergütung mit echten Eigenkapitalinstrumenten Pensionspläne und Jubiläumsverpflichtungen Pensionspläne Abgrenzung von Pensionsleistungen und Einteilung von Pensionsplänen Bewertung der leistungsorientierten Pensionspläne Jubiläumsverpflichtungen Sonstige Rückstellungen und Verbindlichkeiten Ansatz sonstiger Rückstellungen Allgemeine Ansatzkriterien Restrukturierungsrückstellungen Bewertung sonstiger Rückstellungen Verbindlichkeiten Abgrenzung und Ausweis Bewertung Latente Steuern Temporäre Differenzen Verlustvorträge Bewertung der latenten Steuern Ausweis der latenten Steuern Wesentliche zu erwartende Änderungen durch ED/2009/2 162 Literaturverzeichnis 165 X

5 Inhalt Verzeichnis 4. Konzernabschluss nach IFRS Konsolidierungspflicht Konsolidierungskreis Vorbereitungsmaßnahmen zur Erstellung des Konzernabschlusses Vereinheitlichung der Abschlussstichtage und der Berichtsperioden Vereinheitlichung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Währungsumrechnung Systematik der Währungsumrechnung Bestimmung der funktionalen Währung Umrechnung von Fremdwährungstransaktionen in die funktionale Währung Umrechnung von in funktionaler Währung erstellten Abschlüssen in eine Berichtswährung Umrechnung von Abschlüssen aus Hochinflationsländern Kapitalkonsolidierung von Tochterunternehmen Vollkonsolidierung nach der Akquisitionsmethode ohne Minderheitsanteile Erstkonsolidierung Folgekonsolidierung Vollkonsolidierung nach der Akquisitionsmethode mit Minderheitsanteilen Erstkonsolidierung Folgekonsolidierung Gestaltungsspielräume des Asset-Impairment-Only-Approachs Sonderfälle der Kapitalkonsolidierung bei Tochter unternehmen Sukzessive Konsolidierung Nachträgliche Änderungen von vorläufigen Wertsätzen des Unternehmenszusammenschlusses Kapitalkonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen Quotenkonsolidierung Equity-Konsolidierung Eliminierung konzerninterner Salden und konzerninterner Transaktionen Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniskonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung 225 XI

6 Verzeichnis Inhalt 4.7 Fallstudie zur Aufstellung eines IFRS Konzernabschlusses Ausgangssituation Datenrahmen Konzernbilanz zum Konsolidierung von Tochter D Konsolidierung von Joint Venture CH Konsolidierung des assoziierten Unternehmens UK Konzernbilanz zum Konsolidierung von Tochter D Konsolidierung von Joint Venture CH Konsolidierung von Tochter UK Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung für die Zeit vom bis Literaturverzeichnis Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz Grundsatz Verbote der retrospektiven Anwendung Wahlrechte bei der retrospektiven Anwendung Unternehmenszusammenschlüsse und kumulierte Umrechnungsdifferenzen Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte und Finanzinvestitionen Pensionspläne Finanzinstrumente und Beteiligungen im separaten Einzelabschluss Unterschiedliche Erstanwendungzeitpunkte von Mutterunternehmen sowie Tochterunternehmen bzw. Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen Anteilsbasierte Vergütung Angabepflichten Fallstudie zur Erstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz auf Basis einer HGB-Handelsbilanz Sachverhalt Datenrahmen Aufgabenstellung Anpassungen zur Ableitung der IFRS-Eröffnungsbilanz Anpassungen im langfristigen Vermögen Anpassungen im kurzfristigen Vermögen Anpassungen bei den Passiva (ohne Eigenkapital) Abgrenzung latenter Steuern Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz 274 Literaturverzeichnis 276 XII

7 Inhalt Verzeichnis 6. Gewinn- und Verlustrechnung und Gesamtergebnisrechnung nach IFRS Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung Allgemeine Aufbauprinzipien Gliederungsvorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung Posten der Gewinn- und Verlustrechnung Ergebnis aus betrieblicher Tätigkeit Posten des Gesamtkostenverfahrens Posten des Umsatzkostenverfahrens Finanz- und Beteiligungsergebnis Steueraufwand Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen Minderheitsanteile am Periodenergebnis Gesamtergebnisrechnung Mögliche Auswirkungen des Financial Statements Presentation -Projekts auf die Gesamtergebnisrechnung (Exkurs) Zielsetzungen des Financial Statements Presentation -Projekts Prinzipien des Financial Statements Presentation -Projekts Gesamtergebnisrechnung nach dem Financial Statements Presentation -Projekt Fallstudie zur erstmaligen Erstellung der Gewinn- und Verlustrechnung und Gesamtergebnisrechnung nach IFRS Sachverhalt Datenrahmen Aufgabenstellung Anpassungen zur Ableitung von IFRS-Bilanz und IFRS-Gesamtergebnisrechnung Anpassungen im langfristigen Vermögen Anpassungen im kurzfristigen Vermögen Anpassungen bei den Passiva (ohne Eigenkapital) Ertragsteuern und Abgrenzung latenter Steuern Aufstellung des IFRS-Abschlusses zum Abstimmungsrechnung des Gesamtergebnisses nach IFRS mit HGB 322 Literaturverzeichnis 324 XIII

8 Verzeichnis Inhalt 7. Kapitalflussrechnung nach IFRS Zweck der Kapitalflussrechnung Aufbau der Kapitalflussrechnung Formen der Aufstellung der Kapitalflussrechnung Besonderheiten der Aufstellung der Konzern-Kapitalflussrechnung Währungsumrechnungsdifferenzen Änderungen des Konsolidierungskreises Fallstudie zur derivativen Ableitung einer IFRS-Kapitalflussrechnung Sachverhalt Datenrahmen Aufgabenstellung Erstellung der Kapitalflussrechnung auf Basis von Veränderungen der Bilanz posten Erstellung der Kapitalflussrechnung nach der indirekten Methode Erstellung der Kapitalflussrechnung auf Basis von Veränderungen der Bilanz pos ten unter Einbeziehung der Daten der GuV Erstellung der Kapitalflussrechnung nach der direkten Methode 340 Literaturverzeichnis Eigenkapitalveränderungsrechnung nach IFRS Bedeutung der Eigenkapitalveränderungsrechnung Gliederung des Eigenkapitals Mustergliederung der Eigenkapitalveränderungsrechnung Fallstudie zur Erstellung einer Eigenkapitalveränderungsrechnung nach IFRS Sachverhalt Aufgabenstellung Lösung Würdigung der Geschäftsvorfälle Korrektur des Periodenergebnisses Gesamtergebnisrechnung Aufstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung 359 Literaturverzeichnis Anhang nach IFRS Überblick Allgemeiner Teil des Anhangs Allgemeine Angabepflichten Grundlagen der Rechnungslegung Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Informationen zur Bilanz Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagen und Finanzinvestitionen Leasing 366 XIV

9 Inhalt Verzeichnis Beteiligungen an Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen Vorräte und Fertigungsaufträge Finanzinstrumente Eigenkapital Rückstellungen Leistungsorientierte Pensionspläne Sonstige Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen Latente Steuern Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und Schulden sowie aufgegebene Geschäftsbereiche Informationen zur Gesamtergebnisrechnung Aufgliederung von Erträgen Ergebniseffekte im Ergebnis vor aufgegebenen Geschäftsbereichen Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen Steueraufwand und -ertrag Hauptbestandteile des Steueraufwands und -ertrags Steuerliche Überleitungsrechnung Sonstige steuerliche Angabepflichten Angaben zum sonstigen Gesamtergebnis Segmentberichterstattung Grundlagen Zielsetzung Management Approach als Grundlage der Segmentberichterstattung nach IFRS Abgrenzung und Bildung der berichtspflichtigen operativen Segmente Berichtspflichten über die operativen Segmente Berichtsgrößen der operativen Segmente Überleitungsrechnungen und sonstige Angabepflichten für die operativen Segmente Sonstige Angabepflichten Generierung der Informationen für die Segmentbericht erstattung (Exkurs) Weitere Pflichtangaben des Anhangs Risikoberichterstattung über Finanzinstrumente Ergebnis je Aktie Dividenden Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen Ereignisse bzw. Erkenntnisse nach dem Bilanzstichtag sowie Freigabe zur Veröffentlichung 396 Literaturverzeichnis 397 XV

10 Verzeichnis Inhalt 10. Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS Phasen der Umstellung der Rechnungslegung Identifikation von Bilanzierungs- und Bewertungs unterschieden Ermittlung des Informationsbedarfs Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz Erhebung des laufenden Informationsbedarfs Grundfragen der organisatorischen Durchführung der Buchführung nach IFRS und HGB Originäre Buchführung Überleitung zwischen IFRS und landesrechtlicher Rechnungslegung Überleitung zwischen IFRS und HGB Überleitung zwischen IFRS und HGB unter Einbeziehung des Steuerrechts Systemtechnische Möglichkeiten der Überleitung Ausgewählte Erweiterungen des Kontenplans zur Abbildung quantitativer Angaben im IFRS-Jahresabschluss Anlagespiegel Finanzvermögen Rückstellungen und abgegrenzte Verbindlichkeiten Eigenkapital Angaben zu den Ertragsteuern Zahlungsströme in der Kapitalflussrechnung Aufgliederung von Erträgen nach IAS 18 und IAS Konzernkontenplan und Konzernkontenrahmen 419 Literaturverzeichnis IFRS-Rechnungslegung für kleine und mittelgroße Unternehmen Grundlagen des IFRS-SME-Projekts Entwicklung Anwendungsbereich Aufbau des IFRS for SMEs -Standards Ziele und Grundsätze der IFRS-SME-Rechnungslegung Ziele der IFRS-SME-Rechnungslegung Qualitative Anforderungen an die IFRS-SME-Rechnungslegung Ansatz- und Bewertungskonzepte Auslegung der IFRS-SME-Rechnungslegungsnormen Aufbau und Bestandteile des IFRS-SME-Abschlusses 430 XVI

11 Inhalt Verzeichnis 11.4 Besonderheiten der IFRS-SME-Rechnungslegung im Einzelabschluss Immaterielle Vermögenswerte Ansatz Bewertung Sachanlagen und Finanzinvestitionen Beteiligungen Bilanzierung und Bewertung von Finanzinstrumenten Einteilung und Bewertung von Finanzinstrumenten Hedge-Accounting Bewertung leistungs orien tier ter Pensionspläne Latente Steuern Besonderheiten der IFRS-SME-Rechnungslegung im konsolidierten Abschluss Einbeziehung der gemeinschaftlich geführten Unternehmen und der assoziierten Unternehmen Bilanzierung des Goodwills nach dem IFRS for SMEs -Standard Währungsumrechnung Zwischenergebniseliminierung aus Transaktionen mit gemeinschaftlich geführ ten und assoziierten Unternehmen Übergang auf die IFRS-SME-Rechnungslegung Grundsatz der Umstellung auf die IFRS-SME-Rechnungslegung Abweichungen vom Grundsatz der retrospektiven Umstellung auf die IFRS-SME-Rechnungslegung in der IFRS-SME-Eröffnungsbilanz Verbote der retrospektiven Anwendung von IFRS-SME-Rechnungslegungs vorschriften in der IFRS-SME-Eröffnungsbilanz Wahlrechte der retrospektiven Anwendung von IFRS-SME-Rechnungs le gungs vorschriften in der IFRS-SME-Eröffnungsbilanz Faktisches Wahlrecht zum allmählichen Übergang auf die IFRS-SME-Rech nungslegung 447 Literaturverzeichnis 448 Stichwortverzeichnis 449 XVII