Vorwort... Inhaltsverzeichnis... Abbildungsverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis...

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3 Vorwort Mit dem vorliegenden Buch wollen wir dem Leser einen Einblick in die IFRS-Welt geben und mit den Grundlagen der IAS/IFRS-Bilanzierung vertraut machen. Die Ausführungen sollen mittelständischen Unternehmen als Basis der Entscheidung dienen, ob sie sich im konkreten Einzelfall dem Thema IAS/IFRS-Umstellung widmen sollen. Dementsprechend soll nicht die komplette IAS/IFRS-Bilanzierung abgehandelt oder ein ausführliches IAS/IFRS-Kompendium für spezielle Einzelfragen vorgelegt werden. In diesem Buch wird eine Mittelstandsbrille mit Fokus auf die folgenden Fragen aufgesetzt: 1. Warum sollte sich ein mittelständisches Unternehmen über eine Umstellung ernsthaft Gedanken machen? Für welche Unternehmen ist dies relevant? 2. Mit welchen wesentlichen Änderungen im Zahlenwerk ist zu rechnen? Welche zusätzlichen Berichtsteile sind notwendig? 3. Welche Informationen müssen zusätzlich erhoben und gepflegt werden? Welche Anforderungen werden demzufolge an die Buchhaltungsorganisation gestellt? 4. Wie beeinflussen die Daten die externe Bilanzanalyse? Welche bilanzpolitischen Handlungsspielräume verbleiben oder ergeben sich? 5. Kann die IAS/IFRS-Bilanzierung tatsächlich mehr nützliche Informationen liefern als das HGB? Bei welchen Sachverhalten erscheint das Nachdenken über die Umstellung der Rechnungslegung sinnvoll? Wir gehen dabei insbesondere auf solche Themen ein, die erfahrungsgemäß bei mittelständischen Unternehmen typisch und wesentlich sind. Die Standards, die im Kontext eines mittelständischen Unternehmens vielfach keine oder nur in geringem Maße Relevanz erlangen, haben wir weggelassen. Hierzu gehören die konzernspezifischen Regelungen und Spezialthemen, die typischerweise in mittelständischen Unternehmen nicht vorkommen (z.b. die Vergabe von Aktienoptionen). Kleine Fälle und Best Practice Beispiele für Anhangangaben sollen dem Leser Hilfestellung geben, die Standards in der Praxis auch anwenden zu können. Berlin, Oktober 2006 Dr. Röver & Partner KG V

4 Vorwort... Inhaltsverzeichnis... Abbildungsverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis... Einleitung... V VI XIII XV XIX Teil I: Grundlagen... 1 Kapitel 1: IFRS für kleine und mittlere Unternehmen Das laufende Projekt des IASB... 3 Kapitel 2: Grundlagen der Rechnungslegung nach IFRS Aufbau und Merkmale der IFRS Zielsetzung und Rahmenkonzept des IASB Der Adressatenkreis und die Zwecksetzung der IFRS Die IFRS-GAAP Darstellung des Abschlusses und Abgrenzung der Abschlussposten Best Practice Kapitel 3: Bewertungssystematik im Überblick Kapitalerhaltung, Gewinnbegriff und Bewertung Wertkategorien und Bewertungsgrundsätze nach HGB und IFRS Die Zugangsbewertung für Vermögenswerte Anschaffungsvorgänge Herstellungskosten Bewertungsmethoden Folgebewertung Überblick Umrechnung von Fremdwährungsposten Planmäßige Abschreibungen Bewertungen zum Zeitwert: Bewertungskonzepte Wertminderungen nach IAS 36: der Niederstwerttest Zeitwerte außerhalb des Niederstwertprinzips nach IAS Die Bewertung von Schulden Best Practice zu den Anhangangaben VII

5 Kapitel 4: Gewinn- und Verlustrechnung und Eigenkapitalveränderungsrechnung Grundlagen Die Struktur der GuV (income statment, statement of profit and loss) Präzisierungen der Erfolgskomponenten In der Gewinn- und Verlustrechnung erfasste Posten Im other comprehensive income erfasste Posten Erfolgsdarstellung und Eigenkapitalveränderungsrechnung Fazit und Gestaltungshinweise Best Practice Kapitel 5: Kapitalflussrechnung Zielsetzung und Grundlagen Die Fondsabgrenzung Die wichtigsten Cash flow-zuordnungen Der Investitions-Cash flow Der Finanzierungs-Cash flow Der betriebliche Cash flow Sonderfragen und Zusatzangaben Zum praktischen Nutzen von Kapitalflussrechnungen Best Practice Teil II: Ausgewählte Einzelthemen Kapitel 1: Immaterielle Vermögenswerte und Firmenwert Besonderheiten und Bedeutung immaterieller Vermögenswerte Der Anwendungsbereich von IAS Ansatz und erstmalige Bewertung immaterieller Vermögenswerte Die Folgebewertung Abschlusspolitik Die Bilanzierung des Firmenwertes Grundlagen Die Ermittlung des Firmenwertes nach IFRS: Kaufpreisallokation Zur Begründung der Nicht-Abnutzbarkeit des Firmenwertes und Impairment-Test Betriebswirtschaftliche Implikationen Der negative Firmenwert Best Practice zu den Anhangangaben Kapitel 2: Sachanlagevermögen Überblick VIII

6 2.2 Zur Abgrenzung der Bewertungseinheit Das Anschaffungskostenmodell Das Neubewertungsmodell Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien (IAS 40) Der Anlagespiegel Bilanzpolitische Aspekte Best Practice zu den Anhangangaben Kapitel 3: Leasing Rechtliche und ökonomische Grundlagen Die Identifikation des wirtschaftlichen Eigentümers Die Bilanzierung von Operating Leasing Die Bilanzierung von Finanzierungsleasing Sale-and-lease-back Praxishinweise Best Practice zu den Anhangangaben Kapitel 4: Vorräte Ausweis und Anwendungsbereich Zugangsbewertung und Bewertungsvereinfachungen Folgebewertung Überleitung vom HGB, Anhangangaben Best Practice zu den Anhangangaben Kapitel 5: Auftragsfertigung und Mehrkomponentenverträge Grundlagen Die Bilanzierung nach IAS Der Ausweis in Bilanz und GuV Ein Beispiel zur Bilanzierung von Auftragsfertigung Fazit Best Practice zu den Anhangangaben Kapitel 6: Rückstellungen Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualvermögenswerte (IAS 37) Überblick Die Rückstellungsvoraussetzungen im Einzelnen Die Bewertung von Rückstellungen Ausweisfragen, Auflösung von Rückstellungen, Änderungen von Rückstellungen Eventualverbindlichkeiten und -forderungen Leistungen an Arbeitnehmer (IAS 19) IX

7 6.2.1 Überblick Aufwendungen für betriebliche Altersversorgung Versorgungswege im Überblick Die Bilanzierung leistungsorientierter Versorgungszusagen Best Practice zu den Anhangangaben Kapitel 7: Finanzinstrumente Vorschriften und Definition Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital Bilanzierung von finanziellen Vermögenswerten Kategorisierung und Erstbewertung von finanziellen Vermögenswerten Folgebewertung von finanziellen Vermögenswerten Umklassifizierung von finanziellen Vermögenswerten Bilanzierung von finanziellen Verbindlichkeiten Hedge Accounting Überblick Bilanzierung von Fair value hedges Bilanzierung von Cash flow hedges Best Practice zu den Anhangangaben Kapitel 8: Latente Steuern Bedeutung latenter Steuern Der Anwendungsbereich von IAS Ansatz und Bewertung Ansatz Besonderheiten für aktive latente Steuern Allgemein Verlustvortrag und Abschlusspolitik Bewertung Der Ausweis in Bilanz und GuV Best Practice zu den Anhangangaben Kapitel 9: Erstmalige Anwendung der IFRS Organisatorische Aspekte der erstmaligen Anwendung der IFRS Vorgehensweise zur Erstmaligen Anwendung der IFRS nach IFRS Grundsatz der retrospektiven Anwendung Optionale Ausnahmen der retrospektiven Anwendung Unternehmenszusammenschlüsse Beizulegender Zeitwert oder Neubewertung als Ersatz für Anschaffungs- oder Herstellungskosten Leistungen an Arbeitnehmer X

8 Kumulierte Umrechnungsdifferenzen Zusammengesetzte Finanzinstrumente Vermögenswerte und Schulden von Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures Einstufung von früher angesetzten Finanzinstrumenten Transaktionen mit anteilsbasierten Zahlungen Versicherungsverträge In den Anschaffungskosten von Sachanlagen enthaltene Änderungen bestehender Rückstellungen für Entsorgungs-, Wiederherstellungs- und ähnliche Verpflichtungen Verpflichtende Ausnahmen der retrospektiven Anwendung Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten und Schulden Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Schätzungen Als zur Veräußerung gehalten klassifizierte Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche Fallstudie zur retrospektiven Anwendung der IFRS Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis XI