Heft 175. IFRS im landwirtschaftlichen Rechnungswesen HLBS. Auswirkungen einer möglichen Einführung - Dr. Christian Janze. 1.

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1 Schriftenreihe des Hauptverbandes der landwirtschaftlichen Buchstellen und Sachverständigen e.v. Heft 175 IFRS im landwirtschaftlichen Rechnungswesen Auswirkungen einer möglichen Einführung - Dr. Christian Janze 1. Auflage 2006 HLBS VERLAG GMBH

2 Inhaltsverzeichnis 1 Einleitung Problemstellung und Zielsetzung Vorgehensweise 28 2 Kurze Einordnung des BMVEL-Jahresabschluss in den Kontext der handelsund steuerrechtlichen Rechnungslegung 31 3 Institutionelle und inhaltliche Entwicklungen in der Harmonisierung der Rechnungslegung auf internationaler und nationaler Ebene Die Entwicklung der privaten Rechnungslegung im Kurzüberblick Das Financial Accounting Standards Board (FASB) Das International Accounting Standards Board (IASB) Das Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee (DRSQ Die Internationalisierung und Harmonisierung der Rechnungslegung in der EU Die Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland Einschätzung der Relevanz der internationalen Rechnungslegung für das landwirtschaftliche Rechnungswesen in Deutschland Die Relevanz aufgrund rechtlicher Entwicklungen Relevanz aufgrund der Umsetzung der EU-VO 1606/ Relevanz aufgrund der Modernisierung der 4. EU-RiLi Relevanz aufgrund einer zukünftigen Heranziehung der IFRS bei steuerrechtlichen Auslegungsfragen (Beispiel: Urteil des FG Hamburg vom ) Die Relevanz aufgrund anderer Entwicklungen Relevanz aufgrund der Forderung von Kreditinstituten nach IFRS- Jahresabschlüssen Relevanz aufgrund einer veränderten Finanzmarktstruktur Relevanz aufgrund einer Anwendung der IFRS im Informationsnetz landwirtschaftlicher Buchführungen (INLB) Fazit 51 4 Vergleich der Rechnungslegung nach IFRS und HGB Normensystem und Zielsetzung der Rechnungslegung nach HGB und IFRS Normensystem und Zielsetzung der Rechnungslegung nach HGB Normensystem und Zielsetzung nach IFRS Bestandteile des Jahresabschluss nach HGB und IFRS Aufbau und Bestandteile des Jahresabschluss nach HGB 69

3 4.2.2 Bestandteile des Jahresabschluss nach IFRS Die Bilanz Allgemeine Ansatzregeln in der Bilanz Allgemeine Ansatzregeln für Aktiva: Aktivierungsgrundsatz Ansatzregeln für Aktiva nach HGB Ansatzregeln für Aktiva nach IFRS Allgemeine Ansatzregeln für Passiva: Passivierungsgrundsatz Ansatzregeln für Passiva nach HGB Ansatzregeln für Passiva nach IFRS Allgemeine Bewertungsregeln Allgemeine Bewertungsregeln nach HGB Zugangsbewertung von Vermögensgegenständen und Schulden Zugangsbewertung von Vermögensgegenständen Zugangsbewertung von Schulden Folgebewertung von Vermögensgegenständen und Schulden. 86 M Folgebewertung von Vermögensgegenständen Folgebewertung von Schulden Allgemeine Bewertungsregeln nach IFRS Zugangsbewertung von Vermögenswerten und Schulden Zugangsbewertung von Vermögenswerten Zugangsbewertung von Schulden Folgebewertung von Vermögenswerten und Schulden Folgebewertung von Vermögenswerten Folgebewertung von Schulden Die Gliederung der Bilanz Die Gliederung der Bilanz nach HGB Die Gliederung der Bilanz nach IFRS Die Gewinn- und Verlustrechnung Die Gewinn- und Verlustrechnung nach HGB Die Gewinn- und Verlustrechnung nach IFRS Ergänzende Bestandteile des Jahresabschluss Die Eigenkapitalveränderungsrechnung nach IFRS Die Kapitalflussrechnung nach IFRS Der Anhang Der Anhang nach HGB Der Anhang nach IFRS 159

4 4.7 Erste Schlussfolgerungen aus dem Vergleich der Grundsätze der Rechnungslegung nach HGB und IFRS mit Blick auf das landwirtschaftliche Rechnungswesen 163 Detaillierter Vergleich der, aus Sicht des landwirtschaftlichen Rechnungswesens, wichtigen Punkte der Rechnungslegung nach IFRS und HGB/EStG einschließlich Umsetzungsempfehlungen der IFRS-Vorgaben Die Gliederung der Bilanz Die Gliederung der Bilanz im BMVEL-Jahresabschluss Die Gliederung der Bilanz gemäß IFRS Ansatz und Bewertung der Aktiva Immaterielle Vermögenswerte Ansatz und Bewertung von immateriellen Vermögenswerten im BMVEL-Jahresabschluss Ansatz und Bewertung von immateriellen Vermögenswerten gemäß IFRS Ansatz von immateriellen Vermögenswerten Erstbewertung von immateriellen Vermögenswerten Folgebewertung von immateriellen Vermögenswerten Planmäßige Folgebewertung Außerplanmäßige Folgebewertung Anhangangaben Schlussfolgerungen und Umsetzungsempfehlungen der IFRS-Vorgaben Sachanlagen Ansatz und Bewertung von Sachanlagen im BMVEL-Jahresabschluss Ansatz und Bewertung von Sachanlagen gemäß IFRS Ansatz von Sachanlagen Erstbewertung von Sachanlagen Folgebewertung von Sachanlagen Planmäßige Folgebewertung Außerplanmäßige Folgebewertung Anhangangaben Schlussfolgerungen und Umsetzungsempfehlungen der IFRS-Vorgaben Generelle Umsetzungsempfehlungen und allgemein zu würdigende Kritikpunkte Umsetzungsempfehlungen für Grund und Boden 249

5 Umsetzungsempfehlungen für Wohn- und Wirtschaftsgebäude Umsetzungsempfehlungen für Maschinen und Geräte Biologische Vermögenswerte Ansatz und Bewertung von biologischen Vermögenswerten im BMVEL-Jahresabschluss Ansatz und Bewertung von biologischen Vermögenswerten gemäß IFRS Ansatz von biologischen Vermögenswerten Erstbewertung von biologischen Vermögenswerten Folgebewertung von biologischen Vermögenswerten Planmäßige Folgebewertung Außerplanmäßige Folgebewertung Anhangangaben Schlussfolgerungen und Umsetzungsempfehlungen der IFRS-Vorgaben 281 5: Kritische Würdigung des IAS 41 und der von IFRIC diskutierten Änderungsvorschläge Empfehlungen zur Anwendung des IAS 41 für einzelne biologische Vermögenswerte Umsetzungsempfehlungen für stehendes Holz Umsetzungsempfehlungen für Dauerkulturen Umsetzungsempfehlungen für den Feldinventar Umsetzungsempfehlungen für das Tiervermögen Finanzinstrumente Ansatz und Bewertung von Finanzinstrumenten im BMVEL-Jahresabschluss Ansatz und Bewertung von Finanzinstrumenten gemäß IFRS Ansatz und Kategorisierung von Finanzinstrumenten Bewertung von Finanzinstrumenten Anhangangaben Schlussfolgerungen und Umsetzungsempfehlungen der IFRS-Vorgaben Kurzfristige Vermögenswerte Ansatz und Bewertung von kurzfristigen Vermögensgegenständen im BMVEL-Jahresabschluss Ansatz und Bewertung von kurzfristigen Vermögenswerten gemäß IFRS Ansatz und Bewertung der Passiva 351

6 5.3.1 Verbindlichkeiten Ansatz und Bewertung von Verbindlichkeiten im BMVEL-Jahresabschluss Ansatz und Bewertung von Verbindlichkeiten gemäß IFRS Anhangangaben Schlussfolgerungen und Umsetzungsempfehlungen der IFRS- Vorgaben Rückstellungen Ansatz und Bewertung von Rückstellungen im BMVEL-Jahresabschluss Ansatz und Bewertung von Rückstellungen gemäß IFRS Ansatz von Rückstellungen Bewertung von Rückstellungen Anhangangaben Schlussfolgerungen und Umsetzungsempfehlungen der IFRS- Vorgaben Besondere Probleme der Rechnungslegung aus Sicht des landwirtschaftlichen Rechnungswesens Problematik der Eigenkapitalabgrenzung bei bestimmten Rechtsformen Die Bilanzierung von Leasinggeschäften Staatliche Zuwendungen Zuwendungen der öffentlichen Hand an die Landwirtschaft Bilanzierung der entkoppelten Zahlungsansprüche Latente Steuern Grundlagen Bewertung der Steuerlatenzen Besonderheiten der Berücksichtigung von latenten Steuern bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften Dem Unternehmen nahestehende Personen i.s. von IAS Die Bilanzierung von Sicherungsgeschäften 381 Exemplarische Darstellung landwirtschaftlicher Jahresabschlüsse nach HGB und IFRS im Vergleich Vergleich der Jahresabschlüsse nach HGB/EStG und IFRS eines landwirtschaftlichen Einzelunternehmens Die erstmalige Anwendung der IFRS im Wirtschaftsjahr 2000/2001 und daraus resultierende Umstellungseffekte Darstellung eines vollständigen Jahresabschlusses nach IFRS Vergleich der Entwicklung der Vermögens- und Ertragslage des

7 Unternehmens gemäß HGB/EStG und IFRS im Zeitablauf Vergleich der Jahresabschlüsse nach HGB/EStG und IFRS einer landwirtschaftlichen GmbH Die erstmalige Anwendung der IFRS im Wirtschaftsjahr 2000/2001 und daraus resultierende Umstellungseffekte Darstellung eines vollständigen Jahresabschlusses nach IFRS Vergleich der Entwicklung der Vermögens- und Ertragslage des Unternehmens gemäß HGB/EStG und IFRS im Zeitablauf Ergänzende Schlussfolgerungen bezüglich einer Einführung der IFRS in das landwirtschaftliche Rechnungswesen und Ausblick auf künftige Entwicklungen Ergänzende Schlussfolgerungen bezüglich einer Einführung der IFRS in das landwirtschaftliche Rechnungswesen Ergänzende Anmerkungen zu der Einführung der IFRS in das landwirtschaftliche Rechnungswesen hinsichtlich der Darstellung der Vermögens- und Ertragslage der bilanzierenden Unternehmen Anmerkungen zu Auswirkungen einer Einführung der IFRS auf die Methodik im Rahmen der Jahresabschlusserstellung Anmerkungen bezüglich der Fortführung des Maßgeblichkeitsprinzips und der zukünftigen Eignung des Jahresabschlusses als Grundlage der Zahlungsbemessung im Fall einer Einführung der IFRS aus Sicht des landwirtschaftlichen Rechnungswesens Anmerkungen zur Fortführung des Maßgeblichkeitsprinzips Anmerkungen zur Eignung des IFRS-Jahresabschluss als Grundlage der Ausschüttungsbemessung aus Sicht des landwirtschaftlichen Rechnungswesens Überlegungen zu Auswirkungen einer Anwendung der IFRS als Rechnungslegungsgrundsätze im deutschen und europäischen Testbetriebsnetz Ausblick auf zukünftige Entwicklungen Zusammenfassung 461 Literatur-und Rechtsquellenverzeichnis 465 Anhang 477