Thomas Hosp / Matthias Langer (Hrsg.) Rechtsquellen zum Steuerstandort Liechtenstein

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1 Thomas Hosp / Matthias Langer (Hrsg.) Rechtsquellen zum Steuerstandort Liechtenstein

2 Thomas Hosp Matthias Langer (Hrsg.) Rechtsquellen zum Steuerstandort Liechtenstein Alle steuerrelevanten Gesetze, Regelungen und Abkommen auf einen Blick

3 Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über < abrufbar. 1. Auflage 2012 Alle Rechte vorbehalten Gabler Verlag Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2012 Lektorat: Irene Buttkus Gabler Verlag ist eine Marke von Springer Fachmedien. Springer Fachmedien ist Teil der Fachverlagsgruppe Springer Science+Business Media. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: KünkelLopka Medienentwicklung, Heidelberg Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in Germany ISBN

4 Vorwort Die vorliegenden Rechtsquellen zum Steuerstandort Liechtenstein sind einerseits eine ideale Ergänzung des Handbuches Steuerstandort Liechtenstein sowie zudem für jeden Praktiker und Interessierten an der Steuerrechtsordnung Liechtensteins ein idealer Begleiter. Die Rechtsquellen zum Steuerstandort Liechtenstein enthalten eine kompakte Zusammenstellung der wichtigsten steuerrelevanten Gesetze, Regelungen und Abkommen. Die Rechtsquellen zum Steuerstandort Liechtenstein sind auf dem Stand vom 25. September 2011 (LGBl Nr. 447). Es sind alle zu diesem Zeitpunkt veröffentlichten liechtensteinischen Doppelbesteuerungsabkommen berücksichtigt, wobei zum Zeitpunkt der Drucklegung noch keine offizielle deutsche Übersetzung des DBA Liechtenstein/Uruguay vorlag und aus diesem Grund die rechtsverbindliche englische Version herangezogen wurde. Auch das DBA Liechtenstein/Deutschland konnte nicht aufgenommen werden, da es zurzeit noch verhandelt wird. Nach Unterzeichnung wird es ergänzend zum vorliegenden Werk unter bereitgestellt. Im Hinblick auf die große Anzahl der liechtensteinischen Steuerinformationsabkommen wurden aufgrund der angestrebten Kompaktheit des Werkes nur die u. E. praxisrelevantesten Abkommen berücksichtigt. Auch hier wurde auf die englische Sprachfassung zurückgegriffen, wenn keine offizielle deutsche Version des Abkommens vorlag. Danken möchten wir an dieser Stelle zunächst dem Gabler Verlag und Frau Irene Buttkus für die wohlwollende Betreuung dieses Projektes. Ferner sei insbesondere Frau Nathalie Bacher für ihren grossen Einsatz bei der Umsetzung dieses Vorhabens herzlichst gedankt. Für Verbesserungsvorschläge, Anregungen und Hinweise auf Schreibfehler sind wir Ihnen sehr dankbar. Ferner stehen wir auch gerne für einen Meinungsaustausch unter folgenden -Adressen zur Verfügung: Schaan, im Oktober 2011 Thomas Hosp / Matthias Langer 5

5 Inhaltsübersicht Vorwort 5 Berücksichtigte Vorschriften 11 I. Gesetze 11 II. Verordnungen 11 III. Abkommen 11 1 Allgemeine Landes- und Gemeindesteuern 13 A. Steuergesetz vom 23. September 2010 (zul. geändert LGBl Nr. 385) 13 I. Allgemeine Bestimmungen 13 II. Landessteuern 14 a. Allgemeines 14 b. Vermögens- und Erwerbssteuer 15 c. Besteuerung nach dem Aufwand 27 d. Grundstücksgewinnsteuer 28 e. Ertragssteuer 29 f. Gründungsabgabe und Abgabe auf Versicherungsprämien 39 III. Gemeindesteuern 40 a. Anteil der Gemeinden an den Landessteuern 40 b. Gemeindezuschlag zur Vermögens- und Erwerbssteuer 40 IV. Organisation und Durchführung 41 a. Organisation 41 b. Allgemeine Verfahrensgrundsätze 42 c. Veranlagung im ordentlichen Verfahren 44 d. Übrige Veranlagungsverfahren 47 e. Steuerforderung 49 f. Rechtsmittel 51 g. Änderung rechtskräftiger Veranlagungen 52 h. Steuerbezug und Steuersicherung 53 V. Strafbestimmungen 55 a. Übertretungen 55 b. Vergehen 56 c. Gemeinsame Bestimmungen 57 d. Strafverfahren 58 VI. Übergangs- und Schlussbestimmungen 59 B. Steuerverordnung vom vom 21. Dezember I. Allgemeine Bestimmungen 63 II. Landessteuern 63 a. Allgemeines 63 b. Vermögens- und Erwerbssteuer 64 c. Ertragssteuer 67 III. Organisation und Durchführung 73 a. Veranlagung im ordentlichen Verfahren 73 b. Steuerforderung 74 c. Steuerbezug und Steuersicherung 74 7

6 8 Inhaltsübersicht IV. Übergangs- und Schlussbestimmungen 75 C. Merkblätter zum Steuergesetz vom 23. September I. Merkblatt betreffend verbindliche steuerliche Vorbescheide (Advance Rulings) Stand Juli Vorbemerkung Anwendungsbereich Antragsbefugnis Form und Inhalt des Antrags Wirkung des steuerlichen Vorbescheids Verwirkung und zeitliche Befristung des Rechtsschutzes Gebühren Inkrafttreten 78 II. Merkblatt betreffend die Voraussetzungen für die Befreiung von gemeinnützigen juristischen Personen und besonderen Vermögenswidmungen ohne Rechtspersönlichkeit von den direkten Steuern Stand April Voraussetzungen für die Befreiung von der Steuerpflicht Kontrolle und Widerruf Exkurs: Mehrwertsteuer 81 III. Merkblatt betreffend Privatvermögensstrukturen (PVS) Stand Mai Vorbemerkung 81 (I.) Voraussetzungen an Privatvermögensstrukturen 81 (II.) Antrag auf Gewährung des Status als Privatvermögensstruktur 84 (III.) Mitteilung betreffend wesentliche Änderungen 86 (VI.) Kontrolle 87 IV. Merkblatt betreffend Zinssätze 2011 für die Berechnung der geldwerten Leistungen 87 2 Mehrwertsteuer 89 A. Mehrwertsteuergesetz vom 22. Oktober I. Allgemeine Bestimmungen 89 II. Inlandsteuer 92 a. Steuersubjekt 92 b. Steuerobjekt 94 c. Bemessungsgrundlage und Steuersätze 100 d. Rechnungsstellung und Steuerausweis 101 e. Vorsteuerabzug 102 f. Ermittlung, Entstehung und Verjährung der Steuerforderung 104 III. Bezugsteuer 107 IV. Einfuhrsteuer 108 V. Verfahrensrecht für die Inland- und die Bezugsteuer 108 a. Allgemeine Verfahrensbestimmungen 108 b. Rechte und Pflichten der steuerpflichtigen Person 109 c. Auskunftspflicht von Drittpersonen 110 d. Rechte und Pflichten der Behörden 111 e. Verfügungs- und Rechtsmittelverfahren 112 f. Bezug 114 g. Steuersicherung 116

7 Inhaltsübersicht VI. Strafbestimmungen 117 VII. Übergangs- und Schlussbestimmungen 121 B. Gesetz vom 23. September 2010 über die Abänderung des Mehrwertsteuergesetzes 123 I. Übergangsbestimmung 123 C. Mehrwertsteuerverordnung vom 15. Dezember I. Allgemeine Bestimmungen 123 II. Inlandsteuer 124 a. Steuersubjekt 124 b. Steuerobjekt 128 c. Bemessungsgrundlage und Steuersätze 134 d. Rechnungsstellung und Steuerausweis 137 e. Vorsteuerabzug 137 f. Ermittlung und Entstehung der Steuerforderung 141 III. Bezugsteuer 149 IV. Einfuhrsteuer 150 V. Verfahrensrecht für die Inland- und die Bezugsteuer 150 a. Rechte und Pflichten der steuerpflichtigen Person 150 b. Auskunftspflicht von Drittpersonen 153 VI. c. Rechte und Pflichten der Behörden 153 Entlastung von der Mehrwertsteuer für Begünstigte, die völkerrechtliche Vorrechte, Immunitäten und Erleichterungen geniessen 154 VII. Vergütung der Mehrwertsteuer an Abnehmer mit Wohn- oder Geschäftssitz im Ausland 157 VIII. Verzugs- und Vergütungszins 158 IX. Übergangs- und Schlussbestimmungen Bilaterale Steuerabkommen: Nationale Umsetzungsgesetze 160 A. Allgemeines Steueramtshilfegesetz vom 30. Juni I. Allgemeine Bestimmungen 160 II. Leistung von Amtshilfe 161 III. Erwirkung der Amtshilfe 166 IV. Übergangs- und Schlussbestimmungen 166 B. Steueramtshilfegesetz-UK vom 30. Juni I. Allgemeine Bestimmungen 167 II. Informationsaustausch in Steuersachen 168 III. Amtshilfe- und Compliance-Programm 169 a. Allgemeines 169 b. Die Verfahren im Einzelnen 169 c. Verfahren und Rechtsmittel 173 d. Strafbestimmungen 173 IV. Übergangs- und Schlussbestimmungen 174 V. Anhang 175 Definition des Nutzungsrechts 175 C. Steueramtshilfeverordnung-UK vom 31. August

8 Inhaltsübersicht D. Steueramtshilfegesetz-USA vom 16. September I. Allgemeine Bestimmungen 178 II. Leistung von Amtshilfe 179 III. Erwirkung der Amtshilfe 185 IV. Übergangs- und Schlussbestimmungen Steuerinformationsabkommen 186 A. TIEA mit Belgien vom 10. November B. TIEA mit Deutschland vom 2. September C. TIEA mit Frankreich vom 22. September D. TIEA mit Irland vom 13. Oktober E. TIEA mit den Niederlanden vom 10. November F. TIEA mit den USA vom 8. Dezember G. TIEA mit dem Vereinigten Königreich vom 11. August Doppelbesteuerungsabkommen 235 A. DBA mit Deutschland 235 B. DBA mit Hong Kong vom 12. August C. DBA mit Luxemburg vom 26. August D. DBA mit Österreich vom 5. November E. DBA mit San Marino vom 23. September F. Steuerabkommen mit der Schweiz vom 22. Juni G. DBA mit Uruguay vom 18. Oktober Amtshilfe- und Compliance-Programm mit UK 308 A. MOU 308 B. Joint Declaration Liechtenstein und die EU 330 A. EU-Zinsbesteuerungsabkommen vom 7. Dezember B. Zinsbesteuerungsgesetz vom 19. Mai I. Allgemeine Bestimmungen 340 II. Steuerrückbehalt und freiwillige Offenlegung 340 a. Pflichten der Zahlstellen 340 b. Organisation und Verfahren 341 c. Strafbestimmungen und Verfahren 342 III. Informationsaustausch bei Steuerbetrug nach Art. 10 des Abkommens 344 IV. Übergangs- und Schlussbestimmungen 344 C. Zinsbesteuerungsverordnung vom 28. Juni

9 Berücksichtigte Vorschriften In der vorliegenden Rechtsquellensammlung sind berücksichtigt: I. Gesetze Gesetz vom 23. September 2010 über die Landes- und Gemeindesteuern (Steuergesetz; SteG), LGBl Nr Gesetz vom 22. Oktober 2009 über die Mehrwertsteuer (Mehrwertsteuergesetz; MWSTG), LGBl Nr Gesetz vom 23. September 2010 über die Abänderung des Mehrwertsteuergesetzes, LGBl Nr Gesetz vom 16. März 2011 über die Abänderung des Steuergesetzes, LGBl Nr Gesetz vom 17. März 2011 über die Abänderung des Steuergesetzes, LGBl Nr Gesetz vom 13. April 2011 über die Abänderung des Steuergesetzes, LGBl Nr Gesetz vom 30. Juni 2010 über die internationale Amtshilfe in Steuersachen (Steueramtshilfegesetz; SteAHG), LGBl Nr Gesetz vom 30. Juni 2010 über die Amtshilfe in Steuersachen mit dem Vereinigten Königreich von Grossbritannien und Nordirland (Steueramtshilfegesetz-UK; AHG-UK), LGBl 2010 Nr Gesetz vom 16. September 2009 über die Amtshilfe in Steuersachen mit den Vereinigten Staaten von Amerika (Steueramtshilfegesetz-USA; AHG-USA), LGBl 2009 Nr Gesetz vom 19. Mai 2005 zum Zinsbesteuerungsabkommen mit der Europäischen Gemeinschaft vom 7. Dezember 2004 (Zinsbesteuerungsgesetz, ZBStG), LGBl 2005 Nr II. Verordnungen Verordnung vom 21. Dezember 2010 über die Landes- und Gemeindesteuern (Steuerverordnung; SteV), LGBl Nr Verordnung vom 15. Dezember 2009 zum Gesetz über die Mehrwertsteuer (Mehrwertsteuerverordnung; MWSTV), LGBl 2009 Nr Steueramtshilfeverordnung-UK (AHV-UK) vom 31. August 2010, LGBl 2010 Nr III. Abkommen Agreement between the Principality of Liechtenstein and the Kingdom of Belgium for Exchange of Information relating to tax matters vom 10. November 2009 (TIEA Belgien). Abkommen zwischen der Regierung des Fürstentums Liechtenstein und der Regierung der Bundesrepublik Deutschland über die Zusammenarbeit und den Informationsaustausch in Steuersachen vom 2. September 2009 (TIEA Deutschland). Abkommen zwischen der Regierung des Fürstentums Liechtenstein und der Regierung der Republik Frankreich über den Informationsaustausch in Steuersachen vom 22. September 2009 (TIEA Frankreich). 11

10 Berücksichtigte Vorschriften Abkommen zwischen der Regierung des Fürstentums Liechtenstein und der Regierung Irlands über den Informationsaustausch in Steuersachen vom 13. Oktober 2009 (TIEA Irland). Agreement between the Government of the Kingdom of the Netherlands and the Government of the Principality of Liechtenstein for the Exchange of Information with respect to taxes vom 10. November 2009 (TIEA Niederlande). Übereinkommen zwischen der Regierung des Fürstentums Liechtenstein und der Regierung der Vereinigten Staaten von Amerika über die Zusammenarbeit und den Informationsaustausch in Steuersachen vom 8. September 2008 (TIEA USA). Übereinkommen zwischen der Regierung des Fürstentums Liechtenstein und der Regierung des Vereinigten Königreichs von Grossbritannien und Nordirland über den Informationsaustausch in Steuersachen vom 11. August 2009 (TIEA UK). Abkommen zwischen der Regierung des Fürstentums Liechtenstein und der Regierung der Sonderverwaltungsregion Hongkong der Volksrepublik China zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 12. August 2010 (DBA Hong Kong). Abkommen zwischen dem Fürstentum Liechtenstein und dem Grossherzogtum Luxemburg zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und Verhinderung der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 26. August 2009 (DBA Luxemburg), LGBl 2010 Nr Abkommen zwischen dem Fürstentum Liechtenstein und der Republik Österreich zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 5. November 1969 (DBA Österreich), LGBl 1970 Nr. 37. Abkommen zwischen dem Fürstentum Liechtenstein und der Republik San Marino zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 23. September 2009 (DBA San Marino), LGBl 2011 Nr Abkommen zwischen dem Fürstentum Liechtenstein und der Schweizerischen Eidgenossenschaft über verschiedene Steuerfragen vom 22. Juni 1995, LGBl 1997 Nr. 87. CONVENTION between the Principality of Liechtenstein andthe Oriental Republic of Uruguay for the Avoidance of Double Taxation with respect to Taxes on Income and on Capital vom 18. Oktober 2010 (DBA Urugay). Vereinbarung zwischen der Regierung des Fürstentums Liechtenstein ( Regierung Liechtensteins ) und Her Majesty s Revenue and Customs ( HMRC ) des Vereinigten Königreichs von Grossbritannien und Nordirland betreffend die Kooperation in Steuersachen vom 11. August 2009, LGBl 2010 Nr Abkommen zwischen dem Fürstentum Liechtenstein und der Europäischen Gemeinschaft über Regelungen, die denen der Richtlinie 2003/48/EG des Rates über die Besteuerung von Zinserträgen gleichwertig sind vom 7. Dezember 2004, LGBl 2005 Nr