Carsten Berkau: Bilanzen Aufgaben zu Kapitel 12
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- Daniela Giese
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1 Aufgabe QR-12.1: Erstellen einer Plan-GuV (Exercise on Budgeted Financial Statements) Das Produktionsunternehmen VENNEMANN Ltd. bilanziert nach IFRSs. Es stellt Stahlfelgen für Landmaschinen her. Der Produktionsprozess besteht aus einer Umformung (Presse) und Lackieren. VENNEMANN Ltd. wurde zum X0 gegründet. Die Bilanz zum X4 ist gegeben: VENNEMANN Ltd.'s A B/S as at X4 C,L N-cur Assets [EUR] SH's capital [EUR] P,P,E Issued cap Int. assets Reserves Fin. Assets R/E cur Assets Liabilities Inventory Int. bear. liab A/R A/P Prepaid exp. Provisions Cash/Bank Def. Income Tax liabilities Abbildung 1: Eröffnungsbilanz Berücksichtigen Sie für 20X5 die folgenden Geschäftsvorfälle und erstellen Sie einen Businessplan, der aus einer Plan-GuV und einer Planbilanz besteht. Berücksichtigen Sie darin alle Zahlungen für Mehrwertsteuer in dem Jahr, für das sie anfallen. Dasselbe gilt für die Gewinnverwendung, die nach 58 AktG 50:50 stattfinden soll. Der Bilanzgewinn in der Bilanz vom X4 ist als Gewinnvortrag zu behandeln. Sie können den 150 AktG ignorieren. Die Steuerschuld aus EE-Steuern wird im nächsten Geschäftsjahr fällig und ist als Steuerverbindlichkeit nach IAS 12 zu behandeln. (a) Kauf von 70 t Stahl per Überweisung ,00 EUR netto (b) Abschreibung des gesamten Sachanlagevermögens i.h.v. 20% des Buchwerts. Das Sachanlagevermögen ist vollständig produktionsbezogen, d.h. Maschinen und Anlagen. (c) Verbrauch von ,00 EUR Vorräten (Stahl und Lack) durch die Produktion (Materialaufwand). (d) Lohnaufwand i.h.v ,00 EUR. Der Lohnaufwand enthält Lohnsteuer und Sozialabgaben, die im Planjahr zu zahlen sind. Der Lohnaufwand ist produktionsbezogen. (e) Verkauf von 3/4 der Produktionsmenge zu einem Verkaufspreis von ,00 EUR. Wegen eines neuen Modells an Rädern plant die VENNEMANN Ltd. ein, die verbleibenden Vorräte auf 80% der Herstellungskosten wertzumindern. (f) Zinsen für das Darlehn betragen 7%. Am Ende des Geschäftsjahrs werden ,00 EUR getilgt. (g) Ausschüttung von Stammaktien mit einem Nennbetrag von 5,00 EUR am X5. Der Bezugskurs der jungen Aktien beträgt 10,00 EUR. Die bisher ausgeschütteten Stammaktien haben ebenfalls einen Nennbetrag von 5,00 EUR/Stk. 1
2 (h) Ausschüttung von Vorzugsaktien mit einen Nennbetrag von 1,00 EUR par value am X5. Die Vorzugsaktien haben einen Dividendenanspruch i.h.v. 6% pro Jahr. (i) Die in der Eröffnungsbilanz für 20X5 ausgewiesenen Steuerschulden werden am X5 gezahlt (Banküberweisung). (j) Am X5 erwirbt die VENNEMANN Ltd. eine 60%-Beteiligung an der Vertriebsgesellschaft MASCHKÄMPER Ltd. für ,00 EUR. Diese weist ein Eigenkapital i.h.v ,00 EUR auf. (k) Die Forschungs- und Entwicklungsabteilung plant ein neues Radmodell und führt dazu Festigkeitsprüfungen an Prototypen durch. Die Aufwendungen dazu gelten als Produktentwicklung und betragen ,00 EUR. (keine Vorsteuer/Umsatzsteuer zu berücksichtigen). Die Produktion des neuen Radtyps soll am X6 starten. Lösung: (Solution) Für die Lösung dieser Aufgabe werden die Geschäftsvorfälle einzeln gebucht. Es folgt eine Darstellung der Konten nachdem alle Buchungen abgeschlossen sind und die Plan-GuV und die Planbilanz aufgestellt wurden. Die Nummerierung der Buchungssätze ist in den Konten als Referenz zu sehen. (Bei dieser Aufgabe wird ein perpetual System verwendet. Bei Anwendung eines periodic Systems wären die Buchungssätze anders. Ebenfalls wird angenommen, dass die Vorzugsaktien nicht einziehbar sein sollen. (1) Einkauf DR Purchase ,00 EUR DR VAT ,00 EUR CR Bank ,00 EUR (2) Übertragen des Einkaufs auf das Lagekonto DR Inventory RM ,00 EUR CR Purchase ,00 EUR (3) Abschreibung des Sachanlagevermögens DR Depr ,00 EUR DR Acc. Depr ,00 EUR (4) Materialverbrauch DR Materials ,00 EUR CR Inventory RM ,00 EUR (5) Lohnaufwandszahlung 2
3 DR Labour ,00 EUR CR Bank ,00 EUR (6) Verkaufserlös DR Bank ,00 EUR CR VAT ,00 EUR CR Sales Revenue ,00 EUR (7) Buchen des Materialaufwands in das Manufacturing Summary Account DR MSA ,00 EUR CR Materials ,00 EUR (8) Buchen des Lohnaufwands in das Manufacturing Summary Account DR MSA ,00 EUR CR Labour ,00 EUR (9) Buchen der produktionsbezogenen Abschreibungen in das Manufacturing Summary Account DR MSA ,00 EUR CR Depr ,00 EUR Das Manufacturing Summary Account liefert die Cost of Manufacturing i.h.v ,00 EUR. Sie werden in das Vorratskonto gebucht: (10) Buchen der C.O.M. in das Vorrätekonto DR Inventory FG ,00 EUR CR MSA ,00 EUR (11) Buchen des Verbrauchs an Fertigerzeugnissen in das Trading Account DR T/A (C.O.S.) ,00 EUR CR Inventory FG ,00 EUR (12) Ausserplanmäßige Abschreibung auf die Vorräte DR Loss on FG ,00 EUR CR Inventory FG ,00 EUR (13) Buchen des Umsatzes in das Trading Account DR Sales Revenue ,00 EUR CR T/A ,00 EUR (14) Zinsaufwand für das Darlehn 3
4 DR Interest ,00 EUR CR Bank ,00 EUR (15) Teilweise Rückzahlung des Darlehns DR Bank loan (pay off) ,00 EUR CR Bank ,00 EUR (16) Ausschütten der Stammaktien DR Bank ,00 EUR CR Issued Capital ,00 EUR CR Share premium (cap. res.) ,00 EUR (17) Ausschütten der Vorzugsaktien DR Bank ,00 EUR CR Issued Capital pref ,00 EUR (18) Steuerzahlung DR Tax liability ,00 EUR CR Bank ,00 EUR (19) Beteiligungserwerb DR Investment MASCHKÄMPER ,00 EUR CR Bank ,00 EUR (20) Produktentwicklungsaufwand DR Intangible assets ,00 EUR CR Bank ,00 EUR (21) Zahlung der Umsatzsteuerschuld DR VAT ,00 EUR CR Bank ,00 EUR Im Weiteren wird das Trading Account abgeleitet: 4
5 D TRADING ACC. C 20X5 [EUR] 20X5 [EUR] C.O.S ,00 Sales Rev ,00 GP (c/d) , , ,00 (22) ,00 b/d ,00 Abbildung 2: Trading Account Der Saldo des Trading Account wird in das Profit and Loss Account gebucht (22) Übertragen des Rohertrags DR T/A ,00 EUR CR P&L ,00 EUR Weiter werden die Aufwandskonto in das Profit and Loss Account gebucht (23) Buchen des Verlustes aus Vorratsvermögen DR P&L ,00 EUR CR Loss on FG ,00 EUR (24) Buchen des Zinsaufwands in das Profit and Loss Account DR P&L ,00 EUR CR Interest ,00 EUR Das Profit and Loss Account wird abgeschlossen: D PROFIT & LOSS ACC. C 20X5 [EUR] 20X5 [EUR] (23) ,00 (22) ,00 (24) ,00 NP (c/d) , , ,00 (25) ,00 b/d ,00 (26) , , ,00 Abbildung 3: Gewinn- und Verlustrechnungskonto Anschließend werden die Steuern vom Einkommen und Ertrag und der Jahresüberschuss gebucht. (25) Unternehmenssteuern 5
6 DR P&L ,00 EUR CR Tax liability ,00 EUR (26) Jahresergebnis DR P&L ,00 EUR CR Retained earnings ,00 EUR Als nächstes wird die Vorzugsdividende gebucht. Da das Ergebnis positiv ist, wird die Vorzugsdividende an die Vorzugsaktionäre gezahlt. (27) Vorzugsdividende DR Retained earnings.... CR Bank ,00 EUR 750,00 EUR Im Zuge der Gewinnverwendung wird das Jahresergebnis zuzüglich des Gewinnvortrags und abzüglich der Vorzugsdividende im Verhältnis 50 : 50 aufgeteilt. Eine Hälfte wird an Verbindlichkeiten gegenüber den Stammaktionären gebucht, die andere Hälfte wird in die Rücklagen eingestellt: (28) Dividende an die Stammaktionäre DR Retained earnings ,00 EUR CR A/P ,00 EUR (29) Einstellung in die Gewinnrücklagen DR Retained earnings ,00 EUR CR Earnings reserves ,00 EUR Anschließend kann die Planbilanz als verlängerte Planbilanz aufgestellt werden: 6
7 Vennemann Ltd.'s INCOME STATEMENT for 20X5 [EUR] Revenue C.O.S. ( ) less: Loss on FG (42.500) less: Interest (28.000) EBT less: Income tax (87.600) EAT less: Pref. div. (750) add: Profit carried forward less: Dividend to SHs ( ) less: Reserves ( ) 0 Abbildung 4: Plan Gewinn- und Verlustrechnung Die Bilanz zum X5 (nicht gefragt) hat das folgende Aussehen: VENNEMANN Ltd.'s A B/S as at X5 C,L N-cur Assets [EUR] SH's capital [EUR] P,P,E Issued cap Int. assets Issues pref Investment Reserves R/E 0 cur Assets Liabilities Inventory Int. bear. liab A/R A/P Prepaid exp. Provisions Cash/Bank 0 Def. Income Tax liabilities Abbildung 5: Plan-Bilanz Auf der folgenden Seite sind alle Konten abgebildet. Die bereits erwähnten Konten Trial Balance und Profit and Loss Account sind darin ebenfalls noch mal enthalten. Die Abkürzungen der Konten beziehen sich auf die o.g. Buchungssätze, jedoch sind sie teilweise verkürzt wiedergegeben. 7
8 D PPE C D Inv RM C D A/R C OV ,00 c/d ,00 OV ,00 (4) ,00 OV ,00 c/d ,00 b/d ,00 (2) ,00 c/d ,00 b/d ,00 b/d , , ,00 D Cash/Bank C D Issued Cap C D R/E C OV ,00 (1) ,00 OV ,00 OV ,00 (6) ,00 (5) ,00 c/d ,00 (16) ,00 c/d ,00 (26) ,00 (16) ,00 (14) , , , , ,00 (17) ,00 (15) ,00 b/d ,00 (27) 750,00 b/d ,00 (18) ,00 (28) ,00 (19) ,00 (29) ,00 (20) , , ,00 (21) ,00 c/d ,00 (27) 750,00 D Purchases C , ,00 (1) ,00 (2) ,00 b/d ,00 D Int bear liab C D A/P C D Tax liab C (15) ,00 OV ,00 OV 7.000,00 (18) ,00 OV ,00 c/d ,00 c/d ,00 (28) ,00 c/d ,00 (25) , , , , , , ,00 b/d ,00 b/d ,00 b/d ,00 D VAT C D Depr C D Acc depr C (1) ,00 (6) ,00 (3) ,00 (9) ,00 c/d ,00 (3) ,00 c/d ,00 b/d , , ,00 (21) ,00 b/d ,00 D Materials C D Sales rev C D Labour C (4) ,00 (7) ,00 T/A ,00 (6) ,00 (5) ,00 (8) ,00 D MSA C D Inv FG C D T/A C (7) ,00 MSA ,00 (12) ,00 Inv FG ,00 Sales ,00 (8) ,00 T/A ,00 GP ,00 (9) ,00 COM ,00 c/d , , , , , , ,00 (22) ,00 GP ,00 COM ,00 Inv FG ,00 b/d ,00 D Share prem C D P&L C D Loss FG C c/d ,00 (16) ,00 (23) ,00 (22) ,00 (12) ,00 (23) ,00 b/d ,00 (24) ,00 NP , , ,00 (25) ,00 b/d ,00 D Issued cap pref C (26) ,00 D Earn Res C c/d ,00 (17) , , ,00 c/d ,00 (29) ,00 b/d ,00 b/d ,00 D Investment C D Int assets C (19) ,00 c/d ,00 (20) ,00 c/d ,00 b/d ,00 b/d ,00 Abbildung 6: Konten 8
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