Transferpreise als Controllinginstrument

Transkript

1 Transferpreise als Controllinginstrument Gliederung Motivation Definition Transferpreise Transferpreismethoden Umsetzungen in der Praxis 1

2 Normalisierte Steuerbelastungen in ausgewählten Ländern Deutschland 39 % USA 38 % Niederlande 26 % UK 30 % Polen 19 % Optimierter Steuermix bietet Potenziale zur Cashflow- Erhöhung Steigende Anforderungen seitens der Fiski zum Nachweis angemessener Gewinne im jeweiligen Land Definition Transferpreis Ein Transferpreis (TRP) ist der Preis, für den eine Ware und / oder eine Dienstleistung zwischen verbunden Unternehmen ausgetauscht wird. Als verbundene Unternehmen sind Unternehmen eines Konzerns und Beteilungen mit industrieller Führung anzusehen. 2

3 Grundprinzip: dealing at arm s length TRP müssen einem Fremdvergleich standhalten, d.h. einem Preis den voneinander unabhängige Unternehmen Unternehmen unter vergleichbaren Verhältnissen (z.b. Menge, Qualität, Lieferzeit, Garantie, Zahlungsbedingungen) vereinbaren würden. Solche TRP erfüllen damit die Kriterien der Vernunft und Angemessenheit und können steuerlich angesetzt werden. Standardmethoden zur TRP-Ermittlung Zur Ermittlung von TRP und zur Dokumentation der Angemessenheit werden in der Praxis folgende Methoden angewandt: Preisvergleichsmethode (Marktpreis) Wiederverkaufsmethode (Re-sale) Kostenaufschlagsmethode (Cost-plus) 3

4 Preisvergleichsmethode Vergleich mit Marktpreisen, die zwischen Fremden im Markt bei vergleichbaren Geschäften vereinbart werden. Beispiel: Verkauf einer börsennotierten Beteiligung zum Tageskurs. Pro: ggü dem Fiskus sehr gut argumentierbar Cons: in der Praxis sind die erforderlichen Information oft nicht vorhanden bzw. die Geschäfte nicht wirklich vergleichbar. Wiederverkaufsmethode (Re-sale) Ausgangspunkt: Verkaufspreis der beziehenden Einheit an einen Dritten. Retrograde TRP(=Einstand)-Ermittlung durch Abzug von marktüblichen Abschlägen (Kosten + Gewinn). Unter Berücksichtigung von Funktion und Risiko Beispiel: Ausländische Vertriebsniederlassung Controllingansatz: Ausgeprägtes (Markt-)Preiscontrolling Budgetverfolgung in der Verkaufseinheit 4

5 Wiederverkaufsmethode (Re-sale) Pro: Orientierung an Marktpreisen TRP maschinell aus Verkaufspreisen ermittelbar Alle Informationen im Unternehmen verfügbar Cons: Bei größeren unterjährigen Preisabweichungen evtl. Ausgleichszahlungen erforderlich. Kostenaufschlagsmethode (Cost plus) Ausgangspunkt: Herstellkosten der produzierenden Einheit Aufschlagskalkulation Unter Berücksichtigung von Funktion und Risiko Beispiel: Produktionswerk Oftmals kombiniert mit Fertigungslizenzvertrag Controllingansatz: Fertigungskosten- / Ratioverfolgung 5

6 Kostenaufschlagsmethode (Cost plus) Pro: Kostendeckung in der fertigenden Einheit TRP maschinell kalkulierbar Alle Informationen im Unternehmen verfügbar Cons: Entkopplung Marktpreisentwicklung von den Herstellkosten. Funktions- und Risikoanalyse Festlegung der übernommen Funktionen in der Leistungsbeziehung (Fertigung, Entwicklung, Produktmangement, Vertrieb) Ableitung angemessener Ergebniskomponenten für Re-sale und Cost-plus Beziehungen 6

7 Anwendungsbeispiel TRP Methoden Market price Nationale Verkaufsorganisation Produktverantwortliche Einheit Cost plus Service Agreement Re-sale Warenfluss Rechnungsfluss Herstellwerk Konzernfunktionen (z.b. Einkauf) Dienstleistungen Dokumentationen und Verträge Intercompany Beziehung sollten einheitlich geregelt sein und müssen in vielen Ländern für den Fiskus dokumentiert werden. Hierzu gehören folgende Unterlagen: Transferpreisdokumentation je Rechtseinheit Interne Transferpreisrichtlinie Service- und Lizenzverträge Lieferverträge und - Bedingungen 7

8 Lessons learnt TRP bereits in der Wirtschaftsplanungsphase vereinbaren Definition von TRP-Regeln und die Koordination sollte im Controlling erfolgen 8