Verrechnungspreise im. Spannungsfeld zwischen

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1 Sabrina Rieke Verrechnungspreise im Spannungsfeld zwischen Konzernsteuerung und internationalem Steuerrecht Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Michael Wosnitza *0 Springer Gabler

2 In haltsve rzeichn is Geleitwort Vorwort Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis V VII XIX XXI XXII l XXVII 1 Einleitung 1 1. J Problemstellung Vorgehensweise und Aufbau 3 2 Verrechnungspreise im internationalen Konzern Grundlagen des Verrechnungspreises Begriff und Abgrenzung des Verrechnungspreises Gewinneinfluss des Verrechnungspreises Verrechnungspreisfunktionen Allgemeine Zielhierarchie im Konzern Betriebswirtschaftliche Funktionen von Verrechnungspreisen Interne Funktionen Externe Funktionen Steuerrechtliche Funktionen von Verrechnungspreisen Gesamtkonzernorientierte und konzernunternehmensorientierte V errechnungsprei se 18 IX

3 Zielkonflikt zwischen gesamtkonzernorientierten und konzemunternehmensorientierten Verrechnungspreisen lunktionserfüllung durch gesamtkonzernorientierte und konzernuntemehmensorientierte Verrechnungspreise Ein-Kreis- versus Mehr-Kreis-Systeme der Verrechnungspreise Bedeutung der Funktionen in der Praxis 3 Betriebswirtschaftliche Verrechnungspreise 3.1 V errechnungspreisarten Überblick über unterschiedliche Verrechnungspreisarten Marktorientierte Verrechnungspreise Kostenorientierte Verrechnungspreise Definition des kostenorientierten Verrechnungspreises Zeitbezug der Kostenbasis Kostenumfang Verhandlungsorientierte Verrechnungspreise 3.2 Beurteilung hinsichtlich betriebswirtschaftlicher Funktionserfullung Definition der Beurteilungskriterien Beurteilung marktorientierter Verrechnungspreise Beurtei lung kostenorientierter Verrechnungspreise 4 Steuerrechtliche Verrechnungspreise 4.1 Rechtsgrundlagen für Verrechnungspreissachverhalte Nationale Verrechnungspreis Vorschriften Verdeckte Gewinnausschüttung, verdeckte Einlage und 1 AStG Überblick über 1 AStG X

4 AStG konkretisierende Vorschriften Internationale Vorschriften Fremdvergleichsgrundsatz Grundlagen des Fremdvergleichsgrundsatzes Tatsächlicher Fremdvergleich Hypothetischer Fremdvergleich Kritische Analyse des Fremdvergleichsgrundsatzes Beurteilung des Fremdvergleichsgrundsatzes hinsichtlich der Funktionserfüllung Steuerrechtliche Verrechnungspreisbestimmung Abgrenzung von dem Grunde nach nicht verrechenbaren Leistungen Grundsätzliches Vorgehen bei der Verrechnungspreisbestimmung Funktions-und Risikoanalyse Überblick über die Funktions-und Risikoanalyse Beurteilung der Funktions- und Risikoanalyse Steuerrechtliche Verrechnungspreismethoden Unterschiedliche Methoden und deren Rangfolge Standardmethoden Allgemeine Systematik und Anwendbarkeit der Standardmethoden Preisvergleichsmethode Wiederverkaufspreismethode Kostenaufschlagsmethode Systematik und Anwendungsbereich 76 XI

5 Kostenbasis Gewinnaufschlag Beurteilung Transaktionsbezogene Gewinnmethoden Allgemeine Systematik und Anwendbarkeit der transaktionsbezogenen Gewinnmethoden Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode Geschäftsvorfallbezogene Gewinnaufteilungsmethode Nach deutschem Steuerrecht unzulässige Gewinnmethoden Methodenbeurteilung hinsichtlich steuerrechtlicher F unktionserfiillung Behandlung von Bandbreiten Überblick über die Behandlung von Bandbreiten Beurteilung der Bandbreitenbehandlung Abkehr von der Einzelverrechnung durch Umlageverträge Verrechnungspreise bei Funktionsverlagerungen Überblick über die Funktionsverlagerungsbesteuerung Beurteilung der Funktionsverlagerungsregelungen Dokumentationsanforderungen Überblick über die Dokumentationsanforderungen Beurteilung der Dokumentationsanforderungen 4.4 Verrechnungspreiskorrekturen und Doppelbesteuerungen Doppelbesteuerungen aufgrund von Verrechnungspreiskorrekturen Sanktionen Vermeidung der Doppelbesteuerung XII

6 Überblick über die Rechtsmittel zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Verständigungsverfahren Schiedsverfahren Advance Pricing Agreement Beurteilung EU-Vorschläge zur Einkünfteabgrenzung ohne Verrechnungspreise Verrechnungspreissystem für betriebswirtschaftliche und steuerrechtliche Zwecke Analyse der unterschiedlichen Verrechnungspreismethoden Vergleich der betriebswirtschaftlichen und steuerrechtlichen Methoden Methodenverwendung in der Praxis Verrechnungspreisoptimierungsmodell zur internen Steuerung und Besteuerung Fokussierung auf interne Steuerung und Besteuerung Überblick über verwandte Optimierungsmodelle Entwicklung und Analyse von Verrechnungspreisoptimierungsmodellvarianten Modellannahmen Sukzessive Ausarbeitung der Modellvarianten Überblick über die verschiedenen Modellvarianten und deren Begründung Singulare Funktionserfullung ohne Steuerrestriktionen (Ein Kreis-System) 141 XIII

7 XIV Grundmodell von Hirshleifer zur Koordinationserfullung ohne Steuern Steuerminimaler Verrechnungspreis Verwendung des mengenoptimalen Verrechnungspreises für die Besteuerung Verwendung des steuerminimalen Verrechnungspreises zur Koordination Duale Funktionserfüllung ohne Steuerrestriktionen (Zwei- Kreis-System) Steuerliche Beachtung des fremdvergleichskonformen V errechnungspreises Mittels Kostenaufschlagsmethode ermittelter, fremdvergleichskonformer Verrechnungspreis Ein-Kreis-System Zwei-Kreis-System Berücksichtigung von Steuerrestriktionen in Form von Kosten der Fremdvergleichspreisabweichung Kosten der Fremdvergleichspreisabweichung Ein-Kreis-System mit mengenoptimalem V errechnungspreis Ein-Kreis-System mit steuerminimalem V errechnungspreis Zwei-Kreis-System Ergebnisanalyse Modellvariantenunabhängige Analyse der Erweiterung des Grundmodells um steuerliche Aspekte Numerisches Beispiel Tabellarischer Vergleich des Beispiels

8 Begründung der Ergebnisabweichungen zwischen den unterschiedlichen Fällen Vergleichsanalyse der steuerrestriktionsberücksichtigenden Modellvarianten Optimaler fremdüblicher Verrechnungspreis im Ein-Kreis- System Gewinnmaximaler Verrechnungspreis ^ Besteuerungsmaximaler Verrechnungspreis Vergleich der beiden Varianten Konzerngewinnoptimierungsansatz als Alternativvariante Grenzen des Modells mit seinen Varianten Zwischenfazit ^ 5.3 Konzernweites Verrechnungspreissystem Grundlegendes zum Verrechnungspreissystem Zentrale Bedeutung der Verrechnungspreisfunktionen Geplante Funktionen des Verrechnungspreissystems Eruierung der Funktionserfüllung ^ Auswahl der Verrechnungspreismethoden Konzernweite Gültigkeit des Verrechnungspreissystems ^ Allgemeine Konzernrichtlinien ^ Probleme der Funktionserfüllung durch die Konzerneinheitlichkeit Veränderungen im Verrechnungspreissystem ^30 6 Fallstudie: Verrechnungspreissystem des VP Konzerns ^ 6.1 Zielsetzung und Vorgehensweise der Fallstudie XV

9 6.2 Dezentrale Organisationsstruktur des VP Konzerns Geplante Funktionserfüllung des VP Verrechnungspreissystems VP Verrechnungspreissystem bis Überblick über die Konzernrichtlinie KR Konzernverrechnungsmodell" Einzelverrechnung Leistungsumlage Kostenpooling Lizenzen Aktuelles VP Verrechnungspreissystem Entwicklung des Verrechnungspreissystems Grundprinzipien des Verrechnungspreissystems Funktions- und Risikoanalyse für die Modellzuordnung Production Leader Modell Business Leader Modell Umstellungsprozess Konzernsteuerung im VP Konzern Überblick über die finanzielle Unternehmenssteuerung Ergebnisorientierte Steuerung Operatives Ergebnis der einzelnen Konzernunternehmen Ergebniszuordnung zu einzelnen Funktionsbereichen VP Value Added und Return On Capital Employed Motivation durch variables Vergütungssystem Beurteilung der Funktionserfüllung der Verrechnungspreissysteme 256 XVI

10 6.7.1 Beurteilung der steuerlichen Funktionen Beurteilung der finanziellen Steuerungsfunktion Allgemeiner Verrechnungspreiseinfluss auf Kennzahlen Ergebnisorientierte Steuerung Operatives Ergebnis der einzelnen Konzernunternehmen Ergebniszuordnung zu einzelnen Funktionsbereichen VP Value Added und Return On Capital Employed Motivation durch variables Vergütungssystem Beurteilung weiterer Funktionen Fallbeispiel Ausgangssituation und Annahmen Ergebnisse und deren Analyse Zwischenfazit Fazit und Ausblick 279 Anhang 285 Anhang 1: Bestimmung von r 285 Anhang 2: Variation der Variablen r und ta 287 Anhang 3: Weitere Beispiele 291 Anhang 4: Formale Analyse von VPVA und ROCE 293 Literaturverzeichnis 297 Quellenverzeichnis 329 Rechtsprechungsverzeichnis 335 XVII