Wolfgang Wiegard: 17. Berliner Steuergespräch Ökonomische Beurteilung von Steuersystemen/Steuerreformen:
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- Katharina Hermann
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1 Ökonomische Beurteilung von Steuersystemen/Steuerreformen: Steuerwirkungen Verteilung Allokation/Effizienz Wachstum und Beschäftigung USt: ESt: KSt: Konsum Freizeit Entscheidung intertemporale Konsumentscheidung Standortentscheidung, Investitionsentscheidung
2 Ziele einer Reform der Unternehmensbesteuerung Verbesserung der Standortattraktivität Entscheidungsneutralität im Hinblick auf Investitionsentscheidungen Finanzierungsentscheidungen Rechtsformwahl
3 Ausgangslage: fehlende Entscheidungsneutralität mangelnde Standortattraktivität
4 Tarifliche Gewinnsteuersätze 1 (Spitzensteuersatz bei ESt) (1) Kapitalgesellschaft (2) Personengesellschaft (1) (2) + Vorteil PersG Vorteil KapG Thesaurierung ,7 52,0 11, ,4 48,9 9, ,4 46,3 6,9 Ausschüttung ,8 52,0 + 3, ,2 48,9 + 4, ,8 46,3 + 6,5 1 Gewerbesteuerhebesatz 428 vh
5 Steuer- und Abgabenquoten sowie Steuersätze in der Europäischen Union vh Steuerbelastung von Kapitalgesellschaften Umsatzsteuer Steuerbelastung von Gesamtwirtschaftliche Quoten Einkommensteuer (2003) 1) (2004) 2) (2005) (2004) Effektive Länder Effektive Sozial- Tarif- Durch- Steuerquotquotsatsatsatsteuer- Abgaben- Eingangs- Spitzen- Normal- Grenzabgabenquottunsteuerbelasschnitts- (2004) belastung belastung Deutschland... 22,2 16,8 39,0 15,00 42,00 16,0 39,35 36,0 30,0 Belgien... 31,1 14,7 45,8 25,00 50,00 21,0 Effektive 33,99 29,7 20,4 Dänemark Länder... 46,7 1,2 47,9 38,80 48,30 25,0 30,00 27,0 20,4 Finnland... 32,7 12,1 44,8 17,50 51,50 22,0 29,00 27,3 24,0 Frankreich... 26,8 16,4 43,1 Tarif- 6,83 48,09 19,6 Durch- 35,43 35,1 34,8 Griechenland... 23,7 13,1 36,7 15,00 40,00 19,0 35,00 30,6 21,1 Irland... 24,6 4,4 29,0 20,00 42,00 21,0 12,50 14,7 14,4 belas- schnitts- Italien... 30,0 12,7 42,7 23,00 45,00 20,0 37,25 32,0 22,7 Luxemburg... 29,9 11,5 41,3 8,00 38,00 15,0 30,38 26,7 18,3 Niederlande... 24,8 14,5 39,3 33,40 52,00 19,0 34,50 31,2 24,5 tung 1) In der Abgrenzung der Volkswirtschafltichen Gesamtrechnungen. Für Deutschland: Vorrevisionsstand, Februar ) Für Deutschland: Quellen: BMF, EU, ZEW steuer- Österreich... 28,5 14,6 43,1 23,00 50,00 20,0 34,00 31,4 26,2 Portugal... 24,3 11,3 35,6 12,00 40,00 21,0 27,50 24,7 18,4 Schweden... 36,5 14,4 50,9 31,50 56,50 25,0 belastung 28,00 23,3 17,9 Spanien... 22,4 12,2 34,0 15,00 45,00 16,0 39,88 36,1 29,2 Vereinigtes Königreich... 29,1 7,2 36,4 10,00 40,00 17,5 30,00 29,0 27,0 Estland... 21,6 11,3 32,9 26,00 26,00 18,0 26,00 22,5 14,0 Lettland... 19,8 9,0 28,8 25,00 39,35 25,00 18,0 15,0036,014,4 12,7 Litauen... 20,0 8,6 28,5 33,00 33,00 18,0 15,00 12,8 6,9 Malta... 26,1 6,8 33,0 15,00 35,00 18,0 35,00 32,8 28,8 Polen... 20,3 14,5 34,4 19,00 40,00 22,0 19,00 17,0 11,8 Slowakei... 18,7 12,3 30,6 19,00 19,00 19,0 19,00 16,7 10,7 Slowenien... 25,2 14,9 40,1 17,00 50,00 20,0 25,00 21,6 13,2 Tschechische Republik... 20,9 15,2 36,1 ohne 15,00 Deutschland 32,00 19,0 28,00 24,7 17,1 Ungarn... 25,8 13,7 39,5 18,00 38,00 25,0 17,76 18,1 19,3 Zypern... 26,3 7,1 33,3 20,00 30,00 15,0 15,00 14,5 13,3 Effektive Grenzsteuerbelastung Deutschland... 30,0 Ungewichtete Durchschnitte, EU ,17 24,7 19,5 Ungewichtete Durchschnitte, ohne Deutschland EU EU-25 26,5 11,4 37,8 20,25 31,25 40,60 19,7 27,1728,524,7 19,5 22,8 EU ,4 11,5 40,8 19,93 46,17 20,1 31,25 28,5 22,8 Neue... 22,5 11,3 33,7 20,70 32,80 19,2 21,48 14,8 Neue Mitgliedsländer... 21,48 19,5 14,8
6 Systeme der Einkommens- und Unternehmensbesteuerung Synthetische ESt nach SHS Cash flow Steuer Flat tax (P. Kirchhof BMF-Beirat) Hybridsysteme Duale EST Zinsbereinigte/ sparbereinigte ESt und KSt (M. Rose) Abgeltungssteuer SM FDP SVR Kap renditesteuer
7 FAZIT 1. Eine synthetische ESt mit einer flat tax und integrierter Unternehmensbesteuerung ist eine attraktive Steuerreformoption. 2. Aus einer Reihe von Gründen scheidet diese Option als Kandidat für eine Unternehmenssteuerreform 2008 aus. 3. Die Steuerreformmodelle von SM, FDP, SVR und Hess. FM sind Varianten einer DIT 4. Eine DIT ist eine flat tax light. 5. Die DIT-Varianten unterscheiden sich dadurch, dass die getrennten Tarifen unterliegenden Einkunftsarten unterschiedlich abgegrenzt werden. 6. Jede DIT-Variante bringt unterschiedliche Abgrenzungsprobleme mit sich und weist unterschiedliche Vor- und Nachteile auf. 7. Die Steuerreformdiskussion sollte sich auf die Herausarbeitung der Vorund Nachteile der einzelnen DIT-Varianten konzentrieren, so dass die Politik auf dieser Grundlage entscheiden kann. 8. Vereinbarkeit mit GG? (gilt für alle DIT-Varianten)
8 Weiterer Einwand gegen DIT: P. Kirchhof: Ein duales System ist ungerecht HB, , S. 37 andere Meinung: W. Schön: Steuerreform in Deutschland Anmerkungen zum verfassungsrechtlichen Rahmen erscheint demnächst F.W. Wagner: Verfassungsrecht gegen Wachstum SZ, , S. 24
9 Kapitalkosten und Abgeltungssteuer A. Ausgangssituation: synthetische ESt Vor-Steuer-Rendite (Kapitalkosten) Steuersatz Nach-Steuer-Rendite 1. Finanzanlage 10 % 50 % 5 % 2. Sachinvestition (eigenfinanziert) 10 % 50 % 5 % B. Abgeltungssteuer auf Zinseinkünfte (25 %) Vor-Steuer-Rendite 1. Finanzanlage 10 % 25 % 7,5 % 2. Sachinvestition (eigenfinanziert) 15 % 50 % 7,5 %
10 Pragmatischer Kompromiss: DIT (modifiziert) Besteuerung von Kapitalgesellschaften Gesamtsteuerbelastung auf Unternehmensebene Kapitalgesellschaften 25 % Abgeltungssteuer auf Ausschüttungen und Gewinne aus Anteilsveräußerungen von 25 % (keine Dividendenfreistellung mehr wie im JG 03/04) ABER: Steuerfreiheit von Ausschüttungen und Gewinnen aus Anteilsveräußerungen in Höhe der Normalverzinsung Eigenkapital/Anteilswerte Nur die aus Übergewinnen resultierenden Ausschüttungen und Veräußerungsgewinne unterliegen der Zusatzbelastung; Gesamtbelastung dieser Einkünfte: 0,25 + 0,25 (1-0,25) = 0,4375 (entspricht Spitzensatz der ESt) Abgeltungssteuer von 25 % auf Darlehenszinsen und Zinsen aus festverzinslichen Wertpapieren ERGEBNIS: Finanzierungsneutralität bei (Grenz-)Investitionen
11 17. Berliner Steuergespräch Außenhandelsbeziehungen Wolfgang Wiegard: 17. Berliner Steuergespräch zwischen China, USA, EU Besteuerung von Kapitalgesellschaften (bei Sofortausschüttung) 1. Buchwert Beteiligung Gewinn Normalverzinsung : 6 % von (1) Übergewinn KSt: 25 % auf (2) Steuerfreie Ausschüttung Steuerpflichtige Ausschüttung ESt: 25 % auf (7) Gesamtbelastung Anteilseigner: [(8) + (5)] / (2) 38,125 %
12 Mögliches Problem bei DIT: Umqualifizierung von Arbeitseinkommen im Gewinneinkommen SVR - Modell SM - Modell
13 SVR - Modell Gesellschafter - Geschäftsführer Gewinn: ,00 KSt: 25%: ,00 Gewinn n. St.: ,00 5-jährige Anlage zum Nettozins von 4,5 % [= 6,0 (1-0,25)]: ,65 Ausschüttungsbelastung (Übergewinn): 25 %: ,92 Arbeitseinkommen: ,00 ESt 44,31 %: ,00 Einkommen n.st ,00 5-jährige Anlage zum Nettozins von 4,5 % [= 6,0 (1-0,25)] Netto-Einkommen ,87 Netto-Einkommen: ,73 Differenz: 697,86 ggf. Angemessenheitskontrolle analog 1 AStG
14 SM - Modell Gesellschafter - Geschäftsführer Gewinn: ,00 AUntSt 25%: ,00 Gewinn n. St.: ,00 5-jährige Anlage zum Nettozins von 4,5 % [= 6,0 (1-0,25)]: ,65 Ausschüttungsbelastung 0, / ,65: ,28 Netto-Einkommen ,37 Arbeitseinkommen (zve): ,00 ESt 44,31 %: ,00 Einkommen n.st.: ,00 5-jährige Anlage zum Nettozins von 3,34 % [= 6,0 (1-0,4431)] Netto-Einkommen: ,04 Differenz: SM: 5.476,34 SVR: 697,86
15 Vorteile der DIT Weit gehende Finanzierungs- und Rechtsformneutralität für Grenzinvestition Vereinfachung durch Ausweitung der Quellenbesteuerung geringere Aufkommensverluste als synthetische ESt größere Flexibilität durch Entkoppelung der Besteuerung von Arbeitseinkommen und Kapitaleinkommen - internationaler Wettbewerbsdruck vor allem bei mobilen Unternehmen und Kapital - Entschärfung des Steuerwettbewerbs wegen glaubwürdigerem Drohpotential bei aggressiver ausländischer Steuerpolitik - Beschränkung auf Koordinierung der europäischen Unternehmensbesteuerung
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Belgien 14,2 13,7 14,3 14,0 13,6 Bulgarien 11,5 11,8 11,4 11,1 11,1 Dänemark 8,8 8,7 8,4 8,3 7,8 Deutschland 10,7 10,5 10,4 10,0 9,8 Estland 8,9 8,9 9,2 9,4 10,0 Finnland 13,0 13,5 13,8 13,5 12,8 Frankreich
Entwicklung der Beschäftigung im EU-Vergleich
- Anzahl Beschäftigte der KMU (0 bis 249 Beschäftigte) Anzahl Belgien 1.710.130 1.692.677 1.809.972 1.870.172 1.896.741 1.887.471 1.891.749 1.902.916 1.934.335 1.983.551 Bulgarien 1.526.548 1.547.382 1.447.510
Selbstständige im EU-Vergleich - Alle Wirtschaftszweige
Belgien 642,0 622,7 650,2 643,9 629,1 Bulgarien 336,7 351,6 345,1 335,5 350,2 Dänemark 237,3 235,3 229,8 235,3 220,8 Deutschland 4.237,4 4.192,1 4.164,1 4.144,6 4.098,8 Estland 55,2 55,6 59,1 60,4 65,8
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Frei Rampe Schlachthofpreise in der EU exkl. USt. Jungrinder R3 in Euro je kg Kaltschlachtgewicht
Frei Rampe Schlachthofpreise in der EU exkl. USt. Jungrinder R3 in Euro je kg Kaltschlachtgewicht Dänemark Spanien Italien Polen Jänner 3,81 3,64 3,74 3,86 3,88 4,02 4,60 4,01 4,57 3,01 3,40 Februar 3,83
Frei Rampe Schlachthofpreise in der EU exkl. USt. Jungrinder R3 in Euro je kg Kaltschlachtgewicht
Frei Rampe Schlachthofpreise in der EU exkl. USt. Jungrinder R3 in Euro je kg Kaltschlachtgewicht Dänemark Spanien Italien Polen Jänner 3,64 3,74 3,51 3,88 4,02 3,94 4,01 4,57 4,83 3,40 3,08 Februar 3,63
HERBSTPROGNOSE 2016 WICHTIGE WIRTSCHAFTSINDIKATOREN
(a) Reales Bruttoinlandsprodukt (jährl. prozentuale Veränderung) Belgien 0.6-0.1 1.7 1.5 1.2 1.3 1.5 Deutschland 0.7 0.5 1.6 1.7 1.9 1.5 1.7 Estland -1.5 1.4 2.8 1.4 1.1 2.3 2.6 Irland -1.6 1.1 8.5 26.3
WINTERPROGNOSE 2016 WICHTIGE WIRTSCHAFTSINDIKATOREN (a) Reales Bruttoinlandsprodukt (jährl. prozentuale Veränderung) Durchschnittswert
Anhang zur IP/16/214 PROGNOSE 2016 (a) Reales Bruttoinlandsprodukt (jährl. prozentuale Veränderung) 2007-11 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Belgien 1.3 0.2 0.0 1.3 1.3 1.3 1.7 Deutschland 1.2 0.4 0.3 1.6
FRÜHJAHRSPROGNOSE 2017 WICHTIGE WIRTSCHAFTSINDIKATOREN (a) Reales Bruttoinlandsprodukt (jährl. prozentuale Veränderung) Durchschnittswert
(a) Reales Bruttoinlandsprodukt (jährl. prozentuale Veränderung) Belgien 0.6-0.1 1.7 1.5 1.2 1.5 1.7 Deutschland 0.7 0.5 1.6 1.7 1.9 1.6 1.9 Estland -1.5 1.4 2.8 1.4 1.6 2.3 2.8 Irland -1.6 1.1 8.5 26.3
KMU im Hochtechnologiebereich des Verarbeitenden Gewerbes und im wissensintensiven Dienstleistungssektor
im Hochtechnologiebereich des Verarbeitenden Gewerbes und im wissensintensiven Dienstleistungssektor Kleine und mittlere Hochtechnologieunternehmen des Verarbeitenden Gewerbes und im wissensintensiven
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Baden-Württemberg Blatt 1 Ausländer dar.: Berufstätig Europäische Union 3 162 5,9 455 2 707 5,2 2 129 5,3 291 287 Belgien 21 5,0 3 18 5,9 11 10,0 6 1 Bulgarien 196 8,3 18 178 6,6 150 10,3 8 20 Dänemark
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Steuerliche Anreize für Forschung und Entwicklung im internationalen Vergleich
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Innsbruck (inkl. Igls) Kalenderjahr 2016: Jänner - Juli Hauskategorien Ankünfte Übernachtungen
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Sommersaison Mai bis September: +2,9% mehr Ankünfte, +2,2% mehr Übernachtungen
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Implizite Steuerquoten weisen auf Veränderungen bei der Abgabenbelastung von Arbeit und Konsum hin
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Statistische Berichte
Statistische Berichte A III 1 - j 2007 Wanderungen 2007 Wanderungen über die Landesgrenzen des Saarlandes 1992 bis 2007 Tausend 40 30 20 10 0-10 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
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Studie Die effektive Steuerbelastung in Deutschland und den neuen EU-Mitgliedstaaten Eine Studie von Ernst & Young und dem Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung (ZEW) 1 Das Design der Studie Die
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Die Delegationen erhalten in der Anlage das Dokument COM(2016) 482 final ANNEXES 1 to 4.
Rat der Europäischen Union Brüssel, den 26. Juli 2016 (OR. en) Interinstitutionelles Dossier: 2016/0231 (COD) 11483/16 ADD 1 VORSCHLAG Absender: Eingangsdatum: 22. Juli 2016 Empfänger: CLIMA 92 ENV 511
Wie die Europäische Union entstanden ist (1)
Europa vereinigt sich Wie die Europäische Union entstanden ist () Begonnen hat das Zusammenwachsen Europas bereits am. März mit der Unterzeichnung der Römischen Verträge für die Europäische Wirtschaftsgemeinschaft
und Zuzüglern Anrechenbarer Quellensteuerabzug;
OFD Rheinland v. 06.11.2006 - S 1300-1008 - St 152 Besteuerung von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit in den Staaten der EU und wichtigen anderen Staaten; Stand 2005 Die Übersicht stellt stichwortartig
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Deutscher Bundestag Drucksache 17/9660 17. Wahlperiode 16. 05. 2012 Antwort der Bundesregierung auf die Kleine Anfrage der Abgeordneten Sabine Zimmermann, Jutta Krellmann, Diana Golze, weiterer Abgeordneter