CodUl fiscal Modificările din 2012

Transkript

1 CodUl fiscal Modificările din 2012 ce s-a schimbat și ce NU s-a schimbat RENTROP & STRATON Informații specializate

2 Raport Special Codul fiscal Modificările din 2012 Ce s-a schimbat şi ce NU s-a schimbat Rentrop & Straton 2012 Raport special Codul fiscal Modificările din 2012 Ce s-a schimbat şi ce NU s-a schimbat Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabil i pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare. Autor: Colectiv Rentrop & Straton Preşedinte: George Straton Director General: Florin Câmpeanu Director Economic: Mariana Neţoiu Director Creaţie-Producţie: Cristina Straton Autori: Colectiv Rentrop&Straton Director Divizie Fiscalitate: Irina Profir Manager Centru de Profit: Georgiana Bălaşa Manager Produs: Maria Ilaş Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectură: Elvira Panaitescu Tel. Dep Comenzi: Tel. Serviciul Clienti: Fax rs@rs.ro; comenzi@rs.ro RENTROP & STRATON Grup de Editură şi Consultanţă în Afaceri B-dul Naţiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucureşti Fax: ; Serviciu Clienţi: consilier@rs.ro Norman Rentrop Verlag, Bonn Berlin Lindau München Idstein Viena Zürich Bucureşti Dublin Washington D.C.

3 TITLUL I Modificari Cod fiscal 2012 introduse prin ORDONANTA DE URGENTA nr. 125 din 27 decembrie S-a largit sfera de reglementare prin codul fiscal a tutuor contributiilor de asigurari sociale, sanatate, somaj, fond de accidente, fond de garantare. Prin urmare codul fiscal va reglementa aceste contributii pentru toti contribuabilii, nu numai pentru angajatori si persoane asimilate, asa cum era pana la Introducere de reglementari fiscale pentru contribuabilii care aplica IFRS Reglementari generale pentru contribuabilii care aplic a reglementarile contabile conforme cu Standardele Interna tionale de Raportare Financiar a (IFRS) introduse printrun nou punct punct 34 al art. 7 alin. (1) din Codul fiscal, astfel: Urmatoarele reguli se vor avea in vedere pentru determinarea valorii fiscale: - pentru imobilizarile necorporale, in valoarea fiscala se includ si reevaluarile efectuate potrivit reglementarilor contabile. In cazul in care se efectueaza reevaluari ale imobilizarilor necorporale care determina o descrestere a valorii acestora sub valoarea ramasa neamortizata stabilita in baza valorii de inregistrare in patrimoniu, valoarea fiscala ramasa neamortizata a imobilizarilor necorporale se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza valorii de inregistrare in patrimoniu; - in cazul in care se trece de la modelul reevalu arii la modelul bazat pe cost, in valoarea fiscala a activelor si a pasivelor, cu exceptia mijloacelor fixe amortizabile si a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflatiei; in cazul mijloacelor fixe amortizabile si a terenurilor, din valoarea lor fiscal a se scad reevaluarile efectuate potrivit reglement arilor contabile si se include actualizarea cu rata inflatiei; - pentru proprietatile imobiliare clasificate ca investitii imobiliare valoarea fiscal a este reprezentata de costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a investitiilor imobiliare dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz. In valoarea fiscala se includ si evaluarile efectuate potrivit reglement arilor contabile. In cazul in care se efectueaza evaluari ale investitiilor imobiliare care determin a o descrestere a valorii acestora sub valoarea ramasa neamortizata stabilita in baza costului de achizitie/productie sau a valorii de piata a investitiilor imobiliare dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscala ramasa neamortizata a investitiilor imobiliare se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie/productie sau a valorii de piata, dupa caz, a investitiilor imobiliare. 3. Reglementari referitoare la Contribuabili inactivi introduse prin art. 11 alin. (1 1 ) si (1 2 ) Se aduc precizari suplimentare in cazul contribuabililor inactivi, care desf asoara activitati economice in perioada de inactivitate. Astfel ace stia sunt supusi obligatiilor privind plata

4 impozitelor si taxelor prevazute de Codul Fiscal, dar nu beneficiaz a de dreptul de deducere a cheltuielilor si a TVA aferente achizitiilor efectuate in perioada respectiva. Beneficiarii care achizitioneaza bunuri/servicii de la contribuabili dup a inscrierea acestora ca inactivi in Registrul contribuabililor inactivi/reactiva ti, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a TVA aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silit a. 4. Reglementari referitoare la Opera tiuni desfasurate de contribuabilii carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA Contribuabilii al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e) din Codul Fiscal si care desfasoara activitati economice in perioada in care nu sunt inregistrati in scopuri de TVA, conform art. 153, nu beneficiaza de dreptul de deducere a TVA aferente achizi tiilor efectuate in perioada respectiva, dar sunt supusi obligatiei de plata a TVA colectate in conformitate cu prevederile Titlului VI "TVA", aferenta operatiunilor impozabile desfasurate in perioada respectiva. Beneficiarii care achizitioneaza bunuri/servicii de la contribuabili c arora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e) nu beneficiaza de dreptul de deducere a TVA aferente achizi tiilor respective cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silit a. TITLUL II - IMPOZIT PE PROFIT 1. Reglementari pentru contribuabilii care aplic a reglementarile contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS) Pentru Contribuabilii din s istemul bancar care aplica IFRS - au fost reglementate reguli fiscale noi printr-un un nou articol introdus in Codul fiscal, art. 19 3, astfel: Principalele reguli avute in vedere sunt urmatoarele: a) pentru sumele inregistrate in rezultatul reportat din provizioane specifice, urmare a implementarii reglementarilor contabile conforme cu IFRS ca baz a a contabilitatii, se aplica urmatorul tratament fiscal: sumele inregistrate in soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din provizioane specifice" reprezentand diferentele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decem brie 2011 potrivit Regulamentului BNR 3/2009 privind clasificarea creditelor si plasamentelor, precum si constituirea, regularizarea si utilizarea provizioanelor specifi ce de risc de credit, cu modificarile si completarile ulterioare, si ajustarile pentru depreciere, evidentiate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit IFRS, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice sunt tratate ca rezerve, acestea urmand sa fie impozitate potrivit art. 22 alin.(5); sumele inregistrate in soldul debitor al contului "Rezultatul re portat din provizioane specifice", reprezentand diferentele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decem brie 2011 potrivit Regulamentului BNR 3/2009 privind clasificarea creditelor si plasamentelor, precum si constituirea,

5 regularizarea si utilizarea provizioanelor specifi ce de risc de credit, cu modificarile si completarile ulterioare, si ajustarile pentru depreciere, eviden tiate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit IFRS, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice reprezinta elemente similare cheltuielilor, care sunt deduse esalonat, in transe egale, pe o perioada de 3 ani; b) pentru sumele inregistrate in rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflatiei, urmare a implementarii reglementarilor contabile conforme cu IFRS ca baz a a contabilitatii, se aplica urmatorul tratament fiscal: sumele nete inregistrate in creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflatiei a mijloacelor fixe amortizabile si a terenurilor sunt tratate ca rezerve cu conditia evidentierii intr-un analitic distinct a acestor sume, acestea urm and sa fie impozitate potrivit art. 22 alin.(5); sumele inregistrate in creditul contului rezultatul reportat din actualiz area cu rata inflatiei a activelor, cu exceptia actualizarii cu rata inflatiei a mijloacelor fixe amortizabile si a terenurilor, nu reprezinta elemente similare veniturilor; sumele inregistrate in debitul contului rezultatul reportat din actualiz area cu rata inflatiei a pasivelor, cu exceptia actualizarii cu rata inflatiei a amortizarii mijloacelor fixe, nu reprezinta elemente similare cheltuielilor; c) pentru sumele inregistrate in rezultatul reportat provenit din alte ajust ari, urmare a implementarii reglementarilor contabile conforme cu IFRS ca baz a a contabilitatii, cu exceptia sumelor care provin din provizioane specifice si a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflatiei, se aplica urmatorul tratament fiscal: sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru c are s-a acordat deducere reprezinta elemente similare veniturilor; sumele care reprezinta elemente de natura veniturilor inregistrate suplimentar, potrivit reglementarilor contabile conforme cu IFRS, reprezint a elemente similare veniturilor; sumele care reprezinta elemente de natura cheltuielilor inregistrate suplimentar, potrivit reglementarilor contabile conforme cu IFRS, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai daca acestea sunt deductibile in conformitate cu prevederile art. 21; sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s -a acordat deducere nu reprezinta elemente similare veniturilor; sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venitur i neimpozabile nu reprezinta elemente similare cheltuielilor; d) in cazul in care, in rezultatul reportat provenit din alte ajust ari, urmare a implementarii reglementarilor contabile conforme cu IFRS ca baz a a contabilitatii, se inregistreaza sume care provin din retratarea unor provizioane, altele decat cele prevazute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltu ieli nedeductibile nu reprezint a elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementarilor contabile conforme cu IFRS nu reprezinta elemente similare cheltuielilor. S-a largit sfera veniturilor neimpozabile pentru contribuabilii care aplica IFRS, prin adaugarea la art. 20 din Codul fiscal a lit. e) si f), astfel:

6 veniturile din impozitul pe profit am anat inregistrat de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS; veniturile reprezentand modificarea valorii juste a investi tiilor imobiliare ca urmare a aplicarii modelului bazat pe valoarea just a de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortiz arii fiscale, respectiv la momentul sc aderii din gestiune a acestor investitii imobiliare, dupa caz. Sunt adaugate in categoria cheltuielilor nedeductibile prin intermediul art. 21 alin. (4) lit. (s 1 ) (s 4 ) pentru contribuabilii care aplica IFRS, urm atoarele: cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor imobiliz arilor necorporale si a mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora; cheltuielile reprezentand modificarea valorii juste a investi tiilor imobiliare, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei evaluari la valoarea justa de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora; cheltuielile reprezentand deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, inregistrate de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate de tinute in vederea vanzarii in categoria activelor imobilizate de tinute pentru activitatea proprie; cheltuielile cu beneficiile acordat e salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in actiuni. Acestea reprezinta elemente similare cheltuielilor la momentul acordarii efective a beneficiilor daca acestea sunt impozitate la angajat. Impozitarea Rezerve din reevaluare art. 22 alin. (5 2 ) pentru contribuabilii care aplica IFRS. Rezervele din reevaluarea imobiliz arilor necorporale, efectuata de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermedi ul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizarilor necorporale, se impoziteaz a concomitant cu deducerea amortiz arii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor imobiliz ari necorporale, dupa caz. Amortizare fiscala contribuabili care aplica IFRS art. 24 alin. (23) In cazul contribuabililor care aplic a reglementarile contabile conforme cu IFRS, pentru activele imobilizate detinute pentru activitatea proprie, transferate in categoria active imobilizate detinute in vederea vanzarii si reclasificate in categoria active imobilizate detinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal a ramasa neamortizata este valoarea fiscala inaintea reclasificarii ca active imobilizate detinute in vederea vanzarii. Durata de amortizare este durata normala de utilizare ramasa determinata in baza duratei normale de utilizare initiale din care se scade durata in care a fost clasificat in categoria activelor imobilizate detinute in vederea vanzarii. Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care a fost reclasificat in categoria activelor imobilizate de tinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal a.

7 Reglementari privind Sistemul pl atilor anticipate pentru contribuabilii care aplica IFRS art. 34 alin. (8 1 ) In cazul contribuabililor care aplic a reglementarile contabile conforme cu IFRS, pl atile anticipate trimestriale se efectueaz a in suma de o patrime din impozitul pe profit aferent anului precedent fara a lua in calcul influenta ce provine din aplicarea prevederilor art. 19 3, inclusiv pentru anii fiscali in care se deduc sumele evidentiate in soldul debitor al contului rezultatul reportat din provizioane specifice. 2. Largirea sferei cheltuielilor deductibile art. 21 alin. (2) lit. r) si s): Sunt adaugate in categoria cheltuielilor deductibile urm atoarele: cheltuielile inregistrate ca urmare a restituirii subven tiilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agentii guvernamentale si alte institutii nationale si internationale; cheltuielile cu beneficiile acordate salaria tilor in instrumente de capitaluri cu decontare in numerar la momentul acordarii efective a beneficiilor, dac a acestea sunt impozitate la angajat. 3. Cheltuieli cu deductibilitate limitata Se modifica regula de limitare a deductibilitatii cheltuielilor cu combustibilul. Astfel, incepand cu 1 ianuarie 2012, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a cheltuielil or cu combustibilii pentru cazurile care in 2011 erau complet nedeductibile. Se mentine dreptul de deductibilitate integrala a cheltuielilor cu combustibilii pentru activitatile exceptate in anii anteriori. 4. Cheltuieli nedeductibile: - A fost abrogat art. 21 alin. 4 lit. h) care prevedea nedeductibilitatea cheltuielilor determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu excep tia celor determinate de v anzareacesionarea acestora. Exceptia nu se aplica pentru cheltuielile reprezent and valoarea de inregistrare a titlurilor de participare tranzac tionate pe piata autorizata si supravegheata de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, in perioada 1 ianuarie decembrie 2009 inclusiv; - s-a introdus prin art. 21 alin. (4) lit. t) ca fiind nedeductibile cheltuielile cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare de actiuni. Acestea reprezinta elemente similare cheltuielilor la momentul acord arii efective a beneficiilor daca acestea sunt impozitate conform titlului III. 5. Amortizarea fiscala - reglementari introduse prin art. 24 alin. (15 1 ) si (15 2 ) In cazul in care se inlocuiesc parti componente ale mijloacelor fixe amortizabile / imobilizarilor necorporale cu valoare fiscal a ramasa neamortizata, cheltuielile reprezentand valoarea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite reprezinta cheltuieli deductibile la calculul pro fitului impozabil. Valoarea fiscal a ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile / imobilizarilor necorporale se recalculeaz a in mod corespunzator prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal a ramasa neamortizata

8 aferenta partilor inlocuite si majorarea cu valoarea fiscal a aferenta partilor noi inlocuite. In cazul in care se inlocuiesc parti componente ale mijloacelor fixe amortizabile / imobilizarilor necorporale dupa expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizarii fiscale se va stabili o nou a durata normala de utilizare de catre o comisie tehnica sau un expert tehnic independent. TITLUL III IMPOZITUL PE VENIT 1. Adaugarea la venituri neimpozabile a veniturilor realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deseurilor prin centrele de colectare, in vederea dezmembrarii, car e fac obiectul programelor nationale finantate din bugetul de stat s au din alte fonduri publice - art. 42 lit. (a 1 ). 2. Cheltueili cu deductibilitate limitata art. 48 alin. (7) lit. l 1 : Se modifica regula de limitare a deductibilit atii cheltuielilor cu combustibilul. Astfel, incepand cu 1 ianuarie 2012, se limiteaz a la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor cu combustibilii pentru cazurile care in 2011 erau complet nedeductibile. Se mentine dreptul de deductibilitate integral a a cheltuielilor cu comb ustibilii pentru activitatile exceptate in anii anteriori. 3.Venituri din activitati independente reglementari cu privire la determinarea venitului net Contribuabilii pentru care venitul net se determin a pe baza de norme de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare dec at echivalentul in lei al sumei de euro, incepand cu anul fiscal urmator au obligatia determinarii venitului net anual in sistem real. Contribuabilii res pectivi au obligatia sa completeze corespunzator si sa depuna declaratia privind venitul estimat/norma de venit pana la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar ut ilizat pentru determinarea echivalentului in lei a sumei de euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de B.N.R, la sfarsitul anului fiscal. Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligatoriu pentru contribuabil pe o perioad a de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca contribuabilul nu solicit a revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunz atoare a declaratiei privind venitul estimate / norma de venit si depunerea formularului la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului urmator expirarii perioadei de 2 ani. Optiunea pentru determinarea venitului net in sistem real se exercita prin completarea declaratiei privind venitul estimate / norma de venit cu informatii privind determinarea venitului net anual in sistem real si depunerea formularului la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor care au desfasurat activitate in anul precedent, respectiv in termen de 15 zile de la inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.

9 4. Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru unele venituri din activitati independente aplicarea cotei de 10% dupa deducerea contributiilor de asigurari sociale si somaj de catre platitor ul de venit, (modificare art. 52), astfel: Pentru urmatoarele venituri, platitorii persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala; b) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil, precum si a contractelor de agent; c) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara; d) venitul obtinut de o persoana fizica dintr -o asociere cu o persoana juridica contribuabil, potrivit titlului IV1, care nu genereaza o persoana juridica. (2) Impozitul ce trebuie retinut se stabileste dupa cum urmeaza: a) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. a) c), aplicand o cota de impunere de 10% la venitul brut din care se deduc contributiile sociale obligatorii retinute la sursa potrivit titlului IX 2 ; b) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. d), aplicand cota de impunere prevazuta pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere. 5. Venituri din cedarea folosin tei bunurilor introducere alin noi la art. 61, respective alin. (3) (5) Sunt considerate venituri din cedarea folosin tei bunurilor si veniturile obtinute de catre proprietar din inchirierea in scop turistic a camerelor, av and o capacitate de cazare cuprinsa intre 1 si 5 camere, inclusiv, situate in locuinte proprietate personala. In categoria de venituri din cedarea folosin tei bunurilor se cuprind si cele realizate de contribuabilii care in cursul anului fiscal, obtin venituri din inchirierea in scop turistic a unui numar mai mare de 5 camere de inchiriat in locuinte proprietate personala. De la data producerii evenimentului si pana la sfarsitul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaza in sistem real potrivit regulilor de stabilire prev azute in categoria venituri din activitati independente. Veniturile obtinute din inchirierea in scop turistic a camerelor, av and o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de inchiriat in locuinte proprietate personala sunt calificate ca venituri din activitati independente pentru care venitul net anual se determin a pe baza de norma de venit sau in sistem real.

10 Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de venit Contribuabilii care realizeaz a venituri din inchiriere in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala, avand o capacitate de cazare cuprins a intre 1 si 5 camere, inclusiv, datoreaza un impozit pe venitul stabilit ca norma anuala de venit. Contribuabilii prevazuti mai sus au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 31 ianuarie inclusiv, declara tia privind venitul estimate / norma de venit pentru anul in curs. In cazul in care contribuabilii incep sa realizeze in cursul anului, dupa data de 31 ianuarie inclusiv, venituri de natura celor de mai sus, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului acestia au obligatia completarii si depunerii declaratiei privind venitul estimate / norma de venit pentru anul fiscal in curs. Impozitul anual datorat se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final. Plata impozitului se efectueaz a in cursul anului catre bugetul de stat, in contul impozitului anual datorat, in 2 rate egale, astfel: 50% din impozit p ana la data de 25 iulie inclusiv si 50% din impozit pana la data 25 noiembrie inclusiv. Sunt adaugate sau modificate capitolele referitoare la: Regulile privind stabilirea impozitului in cazul optiunii pentru determinarea venitului net in sistem real; Regulile de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din inchirierea in scop turistic in cazul depasirii numarului de 5 camere in cursul anului fiscal. Titlul VI - Taxa pe valoarea adaugata (TVA) 1. Modificare art. 129 alin. (4) lit. a) in sensul ca nu este considerata prestare de servicii utilizarea bunurilor a caror achizitie face obiectul limitarii a 50% a dreptului de deducere potrivit art Faptul Generator modificare art alin. (2) lit. b) Se elimina de la art alin. (2) lit. b) exceptia prevazuta pentru avansurile incasate pentru plata importurilor si a TVA aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. 3. Constructii noi art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4: Se modifica definitia unei constructii noi, astfel ea cuprinde si orice constructie transformata sau parte transformata a unei constructii, daca costul transformarii, exclusiv TVA, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei sau a partii din constructie, astfel cum aceasta este stabilit a printr-un raport de expertiza, exclusiv valoarea terenului, ulterior transform arii. Inainte, principalul criteriu de consi derare a unei constructii transformate ca si constructie noua era ca structura, natura ori destinatia sa fi fost modificate.

11 4. Limitari speciale ale dreptului de deducere art alin. (1) Se modifica regula de limitare a deductibilit atii TVA in cazul achizitiilor de autoturisme si a combustibilului aferent acestora. Astfel, incepand cu 1 ianuarie 2012, se limiteaz a la 50% dreptul de deducere a TVA aferenta achizitiilor de autoturisme si a combustibililor pentru cazurile care in 2011 nu era permisa deducerea. Se mentine dreptul de deducere integral pentru situa tiile existente si in anii anteriori. Aceste prevederi se aplica si in situatia in care au fost emise facturi si /sau au fost platite avansuri pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere motorizate, inainte de 1 ianuarie 2012, daca livrarea acestora intervine dupa ada ta de 1 ianuarie Scoaterea din evidenta in scopuri de TVA Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 care in cursul anului calendaristic precedent nu depaseste plafonul de scutire de euro poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire, cu condi tia ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul de scutire pentru anul in curs, calculat proportional cu perioada scursa de la inceputul anului, fractiunea de luna considerandu-se o luna calendaristica intreaga. Anterior aceasta solicitare se depunea pana la 20 ianuarie a anului urmator. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil a. Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obliga tia de a solutiona solicitarile de scoatere din eviden ta de TVA a persoanelor impozabile cel t arziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea. Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din eviden ta are obligatia sa depuna decontul de TVA pentru operatiunile realizate in cursul perioadei fiscale in care solicita scoaterea din evidenta, indiferent de perioada fiscala aplicata, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. In ultimul decont de TVA depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de TVA. Prin exceptie, persoanele impozabile care solicit a in cursul anului 2012 scoaterea din eviden ta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, nu au obliga tia sa efectueze ajustarile de TVA corespunzatoare scoaterii din evidenta, pentru bunurile / serviciile achizitionate pana la data de 30 septembrie 2011 inclusiv. 6. Anularea inregistrarii in scopuri de TVA Organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA in urmatoarele situatii: a) daca este declarata inactiva, de la data declararii ca inactiva; b) daca a intrat in inactivitate temporara, inscrisa in Registrul Comertului, de la data inscrierii mentiunii privind inactivitatea temporara in Registrul Comertului; c) daca asociatii / administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil a insasi au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si / sau faptele prevazute la art. 2 alin. (2) lit. a) din

12 OG nr. 75/2001 privind organizarea si functionarea cazierului fiscal, de la data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente; d) daca nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de TVA, dar nu este in situatia prevazuta mai sus la lit. a) sau b), din prima zi a celei de -a doua luni urmatoare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi se aplic a numai in cazul persoanelor pentru care perioada fiscala este luna sau trimestrul; e) daca in deconturile de TVA depuse pentru 6 luni consecutive in cursul unui semestru calendaristic, in cazul persoanelor care au perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua perioade fiscale consecutive in cursul unui semestru calendaristic, in cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscal a trimestrul calendaristic, nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri / prestari de servicii, realizate in cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de -a doua luni urmatoare respectivului semestru calendaristic; f) daca persoana nu era obligata sa solicite inregistrarea sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA. Se specifica procedura si conditiile de reinregistrare in scopuri de TVA in cazul in care se schimba situatia care a determinat scoaterea din evident a. Mentionam spre exemplu cazul in care scoaterea din evidenta se face pentru nedepunerea deconturilor de TVA pe parcursul unui semestru calendaristic. In aceasta situatie, dupa prima abatere, persoanele impozabile vor fi inregistrate in scopuri de TVA daca indeplinesc toate conditiile prevazute de lege numai dupa o perioada de 3 luni de la anularea inregistrarii. In cazul in care abaterea se repeta dupa reinregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de inregistrare in scopuri de TVA si nu vor aproba eventuale ce reri ulterioare de reinregistrare in scopuri de TVA. In cazul scoaterii din evidenta ca urmarea situatiei de mai sus de la pct. e), reinregistrarea se poate face doar pe baza unei declaratii pe propria raspundere din care sa rezulte ca se vor desfasura activitati economice cel mai tarziu in cursul lunii urmatoare celei in care a solicitat inregistrarea in scopuri de TVA. In situatia in care persoana impozabil a nu depune o cerere de inregistrare in scopuri de TVA in maximum 180 de zile de la data anularii, organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de re inregistrare in scopuri de TVA. ANAF organizeaza Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 si Registrul persoanelor impozabile a c aror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata. Registrele sunt publice si se afiseaza pe site-ul ANAF. Inscrierea in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat a se face de catre organul fiscal competent, dupa comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, in termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii. Persoanele impozabile, aflate in situatiile de mai sus, nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art. 152 pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, fiind obligate s a aplice prevederile art. 11 alin. (1 1 ) si (1 3 ). Astfel la art. 11 alin. (1 3 ) se mentioneaza "Contribuabilii al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat con form prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e) si care desfasoara activitati economice in perioada in care nu sunt inregistrati in scopuri de TVA,

13 conform art. 153, nu beneficiaz a de dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate in perioada respectiva, dar sunt supusi obligatiei de plata a TVA in conformitate cu prevederile Titlului VI". 7. Registrul Operatorilor Intracomunitari Se aduc precizari privind radierea din Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) in cazul in care are loc scoaterea din evidenta in scopuri de TVA. Tot in legatura cu ROI, se face precizarea ca, prin asociati, se inteleg asociatii care detin minimum 5% din capitalul social al societ atii. Aceasta precizare este in sensul cazierelor asociatilor care sunt necesare pentru inregistrarea in ROI. 8. Masuri de simplificare - Deseuri Se detaliaza categoriile de deseuri care intra sub incidenta masurilor de simplificare, astfel: 1. livrarea de deseuri feroase si neferoase, de rebuturi feroase si neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri si alte materiale reciclabile alcatuite din metale feroase si neferoase, aliajele acestora, zgura, cenusa si reziduuri industriale ce contin metale sau aliajele lor; 3. livrarea de deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzate constand in hartie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticla si sticla; 4. livrarea materialelor prevazute la pct. 1 3 dupa prelucrarea/transformarea acestora prin operatiuni de curatare, polizare, selectie, taiere, fragmentare, presare sau turnare in lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obtinerea carora s -au adaugat alte elemente de aliere;. TITLUL IX - Impozite si taxe locale 1. Impozitul pe cladiri In cazul cladirilor care apartin institutiilor de credit ce aplica IFRS si aleg ca metoda de evaluare ulterioara modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a a acestora este valoarea rezultata din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat depus la compartimentul de specialitate al administratiei publice locale. 2. Impozitul pe mijloacele de transport Pana la prima inmatriculare/inregistrare in Romania, mijlocul de transport este considerat marfa. Dupa prima inmatriculare / inregistrare, mijlocul de transport, in intelesul impozitului pe mijloacele de transport, nu mai poate fi considerat marf a si pentru acesta se datoreaza impozit pe mijloacele de transport. Sunt publicate categoriile de mijloace de transp ort si impozitul anual pentru fiecare categorie in parte. 3. Taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate Aceasta se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusive (anterior se platea in 4 transe egale). Taxa pentru afisajul in scop de reclama si

14 publicitate, datorata aceluia si buget local de catre contribuabili, persoane fizice si juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. TITLUL IX 2 Contributii sociale Conform art se datoreaza contributii sociale si pentru: remuneratia administratorilor societatilor comerciale, companiilor / societatilor nationale si regiilor autonome, desemnati / numiti in conditiile legii, precum si sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor si in consiliul de administratie; indemnizatiile lunare de neconcurenta prev azute in contractele individuale de munca. Nu se datoreaza contributii sociale pentru: sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, precum si indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a 2,5 ori indemniza tia acordata salariatilor din institutiile publice, precum si partea care depaseste aceasta limita in cazul angajatorilor persoane juridice si fizice platitoare de impozit pe profit si respectiv, impozit pe venit; primele aferente asigurarilor profesionale, asigurarilor de pensii ocupationale, asigurarilor la un fond de pensii facultative si asigurarilor voluntare de sanatate, suportate de angajator pentru salaria tii proprii, in limitele de deductibilitate prevazute de lege, dupa caz. Se excepteaza de la plata contributiilor de asigurari sociale si a contributiei de asigurari pentru somaj indemnizatiile lunare platite conform legii de angaja tori pe perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului individual de munca. Ori de cate ori in cursul trimestrului salariatii beneficiaza de concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate sau le inceteaza calitatea de asigurat, platitorii de venituri din salarii si asimilate salariilor, in calitate de angajatori sau de persoane asimila te angajatorului, depun declara tia 112 pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a intervenit concediu medical sau incetarea calitatii de asigurat. In acest caz, declaratia / declaratiile aferenta / aferente perioadei ramase din trimestru se depune / se depun pana la data de 25 inclusiv a lunii urm atoare trimestrului. In cazul in care incetarea calitatii de asigurat are loc in luna a doua a trimestrului, se vor depune atat declaratia pentru prima luna a trimestrului, cat si cea pentru luna a doua, urmand ca dupa incheierea trimestrului sa se depuna numai declaratia pentru luna a treia. Incepand cu 1 iulie 2012 se introduc doua noi capitole referitoare la: Contributii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica; Contributia de asigurari sociale de sanatate privind persoanele care realizeaza alte venituri.