Bewertung der Schulden

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Beate Bretz
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1 1 Maßgebliche Regelungen des HGBs 246 Vollständigkeit Der Jahresabschluss hat sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen und Erträge zu enthalten, soweit gesetzlich nichts anderes bestimmt ist. 253 Wertansätze der Vermögensgegenstände und Schulden (1) Verbindlichkeiten sind zu ihrem Rückzahlungsbetrag anzusetzen, der nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendig ist; 2

soweit gesetzlich nichts anderes bestimmt ist.

2 Verbindlichkeiten sind Verpflichtungen eines Unternehmens, die am Bilanzstichtag ihrer Höhe und Fälligkeit nach feststehen Untergliederung geregelt in 266 (3) HGB (vgl. nächste Folie) Wegen des Grundsatzes der Klarheit dürfen Verbindlichkeiten nicht mit Forderungen saldiert werden (Verrechnungsverbot) Für Verbindlichkeiten besteht grundsätzlich Passivierungspflicht. Über die bilanzierten Verbindlichkeiten hinaus sind nach 246 (2) HGB bestehende Haftungsverhältnisse (z.b. Bürgschaften) anzugeben. Diese Haftungsverhältnisse nennt man auch Eventualverbindlichkeiten HGB -Gliederung der Bilanz C. Verbindlichkeiten: 1. Anleihen, davon konvertibel; 2. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten; 3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen; 4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen; 5. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel; 6. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen; 7. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht; 8. sonstige Verbindlichkeiten, davon aus Steuern, davon im Rahmen der sozialen Sicherheit. 4

Über die bilanzierten Verbindlichkeiten hinaus sind nach 246 (2) HGB bestehende Haftungsverhältnisse (z.b. Bürgschaften) anzugeben. Diese Haftungsverhältnisse nennt man auch Eventualverbindlichkeiten.

3 Verbindlichkeiten sind mit ihrem Rückzahlungsbetrag zu bewerten. Der Rückzahlungsbetrag ist der Betrag, der zur Schuldentilgung aufgewendet werden muss. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sind mit Mehrwertsteuer auszuweisen Stehen zwei alternative Werte zur Wahl (z.b. bei Währungsverbindlicheiten, ist das Imparitätsprinzip zu beachten.) Während aus ihm auf der Aktivseite das Niederstwertprinzip abgeleitet wird, wird auf der Passivseite das Höchstwertprinzip abgeleitet, d.h. es ist mit dem höheren Wert zu bilanzieren Imparitätsprinzip 5 Beispiel: Rohstoffeinkauf auf Ziel aus den USA, Lieferung am , Zahlungsziel 4 Wochen, Rechnung 5.600,- $, Kurs am ,40 $ je, Rechnungsbetrag in => 4.000,00 (5.600 / 1,40) etwas anders als bei SCHMOLKE-DEITERMANN: Buchung am RST 4.000,00 an VLL 4.000,00 Hinweis: Die Einfuhrumsatzsteuer in Höhe von 19% wird beim zuständigen Zollamt bei der tatsächlichen Einfuhr entrichtet und wird durch Kursschwankungen nicht korrigiert! Sie ist voll als Vorsteuer abzugsfähig! 6

) Während aus ihm auf der Aktivseite das Niederstwertprinzip abgeleitet wird, wird auf der Passivseite das Höchstwertprinzip abgeleitet, d.h. es ist mit dem höheren Wert zu bilanzieren Imparitätsprinzip 5 Beispiel: Rohstoffeinkauf auf Ziel aus den USA, Lieferung am 18.

4 Kurs am Bilanzstichtag = Kurs am Tag des Imports, 1,40 $ je Bewertung der Verbindlichkeiten zum Wert von 1,40 $ je 5.600,- $ / 1,40 = 4.000,00 Kurs am Bilanzstichtag < Kurs am Tag des Imports, 1,50 $ je Bewertung der Verbindlichkeiten zum Wert von 1,40 $ je obwohl Rückzahlungsbetrag vermutlich nur 5.600,- $ / 1,50 = 3.733,33 (positive Diff. = 266,67 ) 3.733,33 < 4.000,00 Tageskurs < Anschaffungskurs Ansatz zum Anschaffungskurs Imparitätsprinzip (nicht realisierte Gewinne.) 7 bestandorientiert Kurs am Bilanzstichtag > Kurs am Tag des Imports, 1,30 $ je Bewertung der Verbindlichkeiten zum Wert von 1,30 $ je denn Rückzahlungsbetrag 5.600,- $ / 1,30 = 4.307,69 (negative Diff. = 307,69 ) Buchung am Bilanzstichtag: RST 307,69 an VLL 307, ,69 >4000,00 Tageskurs > Anschaffungskurs Ansatz zum Tageskurs Imparitätsprinzip (nicht realisierte Verluste.) 8

733,33 (positive Diff. = 266,67 ) 3.733,33 < 4.000,00 Tageskurs 31.12 < Anschaffungskurs Ansatz zum Anschaffungskurs Imparitätsprinzip (nicht realisierte Gewinne.

5 aufwandsorientiert Kurs am Bilanzstichtag > Kurs am Tag des Imports, 1,30 $ je Bewertung der Verbindlichkeiten zum Wert von 1,30 $ je denn Rückzahlungsbetrag 5.600,- $ / 1,30 = 4.307,69 (negative Diff. = 307,69 ) Buchung am Bilanzstichtag: Aufwend. f. Rohstoffe 307,69 an VLL 307, ,69 >4000,00 Tageskurs > Anschaffungskurs Ansatz zum Tageskurs Imparitätsprinzip (nicht realisierte Verluste.) 9 Problem : Behandlung eines Disagios* -Abgeld - bei Darlehen, da Verbindlichkeiten mit Rückzahlungsbetrag ausgewiesen werden müssen * Disagio = Wer ein Darlehen aufnimmt, vereinbart mit seiner Bank häufig ein Disagio. Es handelt sich dabei um einen Abzug von der vereinbarten Darlehenssumme, der gewöhnlich in Prozent ausgedrückt wird. Der Kreditnehmer erhält den um das Disagio verminderten Betrag, während Zinsen und Tilgungen vom gesamten Darlehensbetrag berechnet werden. Der Vorteil des Disagios liegt darin, dass die monatliche Belastungen durch die Zinsvorauszahlungen geringer sind. Dafür ist der Darlehensbetrag höher als er eigentlich zur Finanzierung der Immobilie sein müsste. Disagio wird - entweder sofort voll als Aufwand verrechnet (zinsähnlicher Aufwand) - oder in den aktiven RAP aktiviert und nachfolgend über die Laufzeit des Darlehens abgeschrieben 10

12 > Anschaffungskurs Ansatz zum Tageskurs Imparitätsprinzip (nicht realisierte Verluste.

6 Aufnahme einer Hypothek, ,-, Laufzeit 10 Jahre Auszahlung: 96 % ,-, Disagio: 4 % ,- wird über die gesamte Laufzeit abgeschrieben mit p.a. ABER: Rückzahlungsbetrag muss ausgewiesen werden (253 HGB)! Buchung bei der Aufnahme am Ba , Disagio ,00 (Kontengruppe 29 = ARA) an 4250 Hypotheken ,00 Buchung am Bilanzstichtag : 7590 Sonst. zinsä Aufw 2.000,00 an 2930 Diagio 2.000,00 11 Ausgabe einer Industrieobligation, Laufzeit 10 Jahre Nennwert ,00 Ausgabekurs 96% ,00 Rückzahlungskurs 102% ,00 Rückzahlungsbetrag muss ausgewiesen werden (253 HGB)! Buchung bei der Ausgabe am Ba , Disagio ,00 an 4100 Anleiheschulden ,00 Buchung am Bilanzstichtag : 7590 Sonst. zinsä Aufw ,00 an 2930 Disagio ,00 12

000,00 an 2930 Diagio 2.000,00 11 Ausgabe einer Industrieobligation, Laufzeit 10 Jahre Nennwert 10.000.000,00 Ausgabekurs 96% 9.600.000,00 Rückzahlungskurs 102% 10.200.

7 Einzelunternehmen und Personengesellschaften sowie kleine Kapitalgesellschaften können Verbindlichkeiten insgesamt in Posten zusammenfassen Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften haben einen Verbindlichkeitenspiegel mit Vermerkpflicht in Bilanz oder Anhang zu erstellen ( 285, 288 HGB) 13 Lösen Sie die Aufgabe 359 auf der Seite 280! Lösen Sie die Aufgabe 361 auf der Seite 280! Lösen Sie die Aufgabe 363 auf der Seite 280! Lösen Sie die Aufgabe 364 auf der Seite 280! s-d Fachschülerin beim Anblick von ReWe-Folien 14

Anhang zu erstellen ( 285, 288 HGB) 13 Lösen Sie die Aufgabe 359 auf der Seite 280! Lösen Sie die Aufgabe 361 auf der Seite 280!

8 Lösen Sie die Aufgabe 371 auf der Seite 281! Lösen Sie die Aufgabe 373 auf der Seite 281! Lösen Sie die Aufgabe 374 auf der Seite 281! Lösen Sie die Aufgabe 375 auf der Seite 281! Lösen Sie die Aufgabe 376 auf der Seite 281! Lösen Sie die Aufgabe 377 auf der Seite 282! Lösen Sie die Aufgabe 379 auf der Seite 282! Lösen Sie die Aufgabe 383 auf der Seite 283! Lösen Sie die Aufgabe 384 auf der Seite 283! Lösen Sie die Aufgabe 388 auf der Seite 283! Lösen Sie die Aufgabe 391 auf der Seite 284! Lösen Sie die Aufgabe 392 auf der Seite 284! s-d 15

Lösen Sie die Aufgabe 379 auf der Seite 282! Lösen Sie die Aufgabe 383 auf der Seite 283! Lösen Sie die Aufgabe 384 auf der Seite 283!

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