Schoning/Lembcke Handbuch der Bilanzierung, Buchfiihrung und Kostenrechnung

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1 Schoning/Lembcke Handbuch der Bilanzierung, Buchfiihrung und Kostenrechnung

2 CiMI.[-R HARD.UCH

3 Handbuch der Bilanzierung, Buchfiihrung und Kostenrechnung Unter Mitarbeit zahlreicher Fachleute herausgegeben von Dr. Hans Schoning Diplom-Kaufmann, Diplom-Handelslehrer Rolf Lembcke Diplom-Kaufmann

4 CIP-Kurztitelaufnahme der Deutsehen Bibliothek Handbuch der BiIauzierung, Buchfiihrung und Kostenrechnung / unter Mitarb. zahlr. Fachleute hrsg. von Hans Schoning; Rolf Lembcke. - Wiesbaden: Gabler, (Gabler-Handbuch) NE: Schoning, Hans [Hrsg.] 1979 Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler KG, Wiesbaden Softcover reprint of the hardcover 1 st edition 1979 Umschlaggestaltung: Horst Koblitz, Wiesbaden Satz: H. Erhart Henniger, Satzbetriebe, Wiesbaden AIle Rechte vorbehalten. Auch die fotomechanische Vervielfaltigung des Werkes (Fotokopie, Mikrokopie) oder von Teilen daraus bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlages. ISBN-13: e-isbn-13: : /

5 Mitarbeiter Behrens, Horst: Diplom-Kaufmann, Regierungsdirektor, Hamburg Christmann, Jiirgen: Diplom-Handelslehrer, Studiendirektor, Hamburg Heller, Manfred: Diplom-Kaufmann, GeschiiftsfUhrer, Hamburg Hesse, Dr. Kurt t: Offenbach am Main Lembcke, Rolf: Diplom-Kaufmann, Leiter des Bildungswesens, Hamburg Maas, Ernst: Oberregierungsrat, Hoisbiittel bei Hamburg Mutze, Dr. Otto: Wirtschaftspriifer, Steuerberater, Rechtsanwalt, Stuttgart Schneider, Edgar: Wirtschaftspriifer, Rechtsanwalt, Fachanwalt fur Steuerrecht, Hamburg Schoning, Dr. Hans: Diplom-Kaufmann, Diplom-Handelslehrer, Hauptseminarleiter, Hamburg Tiedtke, Jiirgen: Diplom-Handelslehrer, Hauptseminarleiter, Hamburg Weich, Gerhard: Steuerberater, Hamburg Winkler, Heinz t: Diplom-Handelslehrer, Oberstudienrat, Hamburg Witthoff, Hans-Wilhelm: Diplom-Handelslehrer, Studiendirektor, Hamburg 5

6 Vorwort Die vorliegende erste Auflage des unter unserer Herausgeberschaft erschienenen Handbuchs der Bilanzierung, Buchfiihrung und Kostenrechnung setzt die Tradition des unter dem Namen von Dr. Greifzu veroffentlichten "Rechnungswesens" fort. Dessen 12. und 13. Auflage sind von uns vollig neu gestaltet worden - diese erste Auflage ist abermals den bisherigen Bediirfnissen und Erfahrungen der Praxis entsprechend konzipiert und verandert und auf den neuesten Stand gebracht worden. Dieses Handbuch der Bilanzierung, Buchfiihrung und Kostenrechnung konzentriert sich auf die wesentlichen fiir die Praxis entscheidenden Bereiche des Rechnungswesens. So bilden die Bilanzierung und Erfolgsrechnung, Sonderbilanzen, die Kostenrechnung und die externe Revision und Analyse des Rechnungswesens die praxisrelevanten Schwerpunkte. Erwiihnenswert sind unter anderem folgende Abhandlungen: die steuerlichen Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsatze, Rechnungslegung von Konzernen, Sonderbilanzen mit steuerlichen Betrachtungen, die Vei-fahren der Kostenrechnung, Pflichtpriifung und steuerliche Betriebspriifung, Bilanzanalyse und Kenm;,ahlenrechnung.. Fiir die Wirtschaft sollte die Verbesserung des betrieblichen Rechnungswesens immer mehr zur Selbstverstandlichkeit werden; denn eine allgemeine Steigerung der Wirtschaftlichkeit, verbunden mit einer rationellen Kostengestaltung, bringt den einzelnen Betrieben reiche Erfolgsmoglichkeiten. So wird das gut durchorganisierte, schlagkr1i.ftige Rechnungswesen fur jeden Unternehmer ein wirksames Hilfsmittel zur richtigen Betriebsdisposition. Es wird ihm ein klares Bild von den Auswirkungen der Marktlage auf seinen Betrieb und von den Verhaltnissen seiner Produktion geben. Dabei kommt es aber auch darauf an, ob der Unternehmer und seine Mitarbeiter dieses Bild erkennen, in ihm lesen konnen und nach ihm handeln wollen. Mit dieser Erkenntnis vom Wert eines gut durchgebildeten Rechnungswesens verbindet sich zugleich die Frage nach den geeigneten Fachkraften. die jedem Betrieb zur Verfiigung stehen sollten. So haben wir uns die Aufgabe gestellt, die verschiedenen Einzelgebiete des neuzeitlichenrechnungswesens anschaulich und ohne schwierige, allzu theoretisch-wissenschaftliche Ausfiihrungen darzustellen, so dag es vor ahem der Praxis einen rechten Nutzen bringt. Urn aber auch der Forderung nach Hetanbildung geeigneter Fachkriifte gerecht zu werden, mug ein solches Handbuch auch doer Schulung auf dem Gebiet des Rechnungswesens dienen. Aus diesem Grunde ist in starkemm~e cler padagogische Gesichtspunkt fur den Aufbau leitend gewesen. Der Kreis der Mitarbeiter wurde so gewiihli:, d~ sich Wissenschaft, Praxis und Schulung vereinigen. Allen diesen Mitarbeitern sei hier fur ihre Miihe und Arbeit aufrichtiger Dank ausgesprochen. Wir hoffen, d~ dieses Handbuch der Bilanzierung, BuchfUhrung und Kostenrechnung ein Informationsmittel fiir Fachleute des Rechnungswesens und ein wertvolles Riistzeug fur jede Fiihrungskraft sein moge. Die Herausgeber 7

7 Inhaltsverzeichnis A. Bilanz und Erfolgsrechnung 19 I. Begriff, Aufgaben, Arten.... a) Statische Jahresbilanz nach 39, 40 HGB.... b) Dynamischer J ahresabschlub nach AktG c) Organische Idee d) Sonderbilanzen II. Abscbluft und Abscblufttecbnik a) AbschluB (Aufbau) b) Inventar c) AbschluBblatt d) Interne Bilanz e) Erfolgsrechnung gemiib Aktiengesetz 1. Transformation der Konten 2. Staffel nach 157 AktG f) Schema des J ahresabschlusses III. Gliederung des Jabresabscblusses a) Bilanz Betriebswirtschaftiiche Gliederung 2. Juristische Gliederung 3. Kritische Wiirdigung.... b) Erfolgsrechnung Betriebswirtschaftliche Gliederung 2. Gesetzliche Grundlagen 3. Kritische Wiirdigung c) Geschiiftsbericht 1. Gesetzliche Grundlagen 2. Kritische Wiirdigung d) Verwendung des Erfolges 1. Aufstellung 2. Feststellung 3. Verwendung von JahresiiberschuB und Bilanzgewinn

8 IV. Handelsrechtliche Bewertungsgrundsiitze a) Gesetzliche Grundlagen HGB AktG b) Wertbegriffe 1. Zeitwert 2. Anschaffungskosten 3. Herstellungskosten 4. Nennbetrag 5. Riickzahlungsbetrag 6. Barwert... c) Bewertungsmethoden 1. PlanmiBige Abschreibungen 2. AuaerplanmiBige Abschreibungen 3. Gruppenbewertung.... d) Bewertungsprinzipien Allgemeines Niederstwertprinzip 2. Spezielles Niederstwertprinzip. 3. Umgekehrtes Niederstwertprinzip 4. Imparitatsprinzip e) Bewertungszweck 1. Glaubigerschutz 2. Unternehmensschutz 3. Fiskalisches Interesse f) Maageblichkeit der Handelsbilanz fiir die Steuerbilanz g) Entstehung stiller und versteckter Riicklagen h) Sonderf1ille Immaterielle Anlagen Kosten der Griindung und Kapitalbeschaffung 3. Kosten der Ingangsetzung 4. Firmenwert 5. Disagio V. Steuerliche Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsiitze a) Steuerliche Bilanzierungsgrundsatze Form und Gliederung der Bilanz Beachtung der Grundsatze ordnungsmibiger Buchfiihrung 3. Spezielle Bilanzierungsvorschriften Handelsbilanz - Steuerbilanz Grenzen der Maageblichkeit der Handelsbilanz fiir die Steuerbilanz b) Steuerliche Bewertungsgrundsatze 1. Allgemeines Die Bewertungsmaastabe des 6 EStG 3. Die einkommensteuerlichen Bewertungsbestimmungen im einzelnen

9 c) Absetzungen fur Abnutzung Allgemeine Grundsatze Die verschiedenen Methoden der AfA d) Sonderabschreibungen VI. Allgemeine Bilanzierungsgrundsiitze a) Grundsatze ordnungsmlibiger Bilanzierung 1. Gesetzliche Vorschriften 2. Das Stichtagsprinzip 3. Der Grundsatz der Bilanzpublizitat 4. Bilanzierungspflichtige und bilanzierungsfahige Wirtschaftsguter b) Erganzende Bilanzierungsgrundsatze 1. Bilanzwahrheit 2. Bilanzklarheit 3. Bilanzidentitat 4. Bilanzkontinuitat 5. Bilanzkongruenz VII. Die Recbnungslegung der Konzerne a) Zur Entwicklung der Konzernrechnungslegung b) Unterschiedliche Auffassungen zum Konzernabschlua 1. Einheitstheorie Interessentheorie c) Aufgaben und Zweck der aktienrechtlichen Konzernrechnungslegung d) Die Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschliissen 1. Gleichordnungskonzerne und Unterordnungskonzerne 2. Gesamtkonzernabschlua Teilkonzernabschlua e) Zur Aufstellung des Konzernabschlusses 1. Abschluastichtag Aufstellungsfrist In den Konzernabschlua einzubeziehende Unternehmen f) Das Wichtigste zur Konzernbilanz Einheitliche Kontenplane-, Kontierungs- und Konsolidierungsrichtlinien 2. Konsolidierungsjournal- Arbeitsbogen zur Konsolidierung 3. Gliederung der Konzernbilanz Maageblichkeitsgrundsatz fur die Bewertung in der Konzernbilanz 5. Kapitalkonsolidierung Vollkonsolidierung - Ausgleichsposten fur Anteile im Fremdbesitz 7. Eliminierung von Zwischengewinnen 8. Schuldenkonsolidierung Steuerruckstellungen..... g) Das Wichtigste zur Konzerngewinn- und -verlustrechnung h) Zum Konzernergebnis

10 i) Konzern- und Teilkonzerngeschiiftsbericht 130 j) Die Priifung des Konzernabschlusses 131 B. Sonderbilanzen 13 3 I. Einleitung 13 3 a) Thematische Abgrenzung 133 b) Betrieb und Uniernehmung 133 c) Unternehmungsbuchhaltung 134 d) Kapital und Vermogen 134 e) Ordentliche und augerordentliche Bilanzen 135 f) Finanzierungen 136 II. Griindungsbilanzen 137 a) Die wirtschaftlichen Voraussetzungen 137 b) Die Wahl der Rechtsform c) Die Griindungsbilanz und die Griindungsbuchungen 138 d) Bar- und Sachgriindungen e) Umgriindung und Umwandlung f) Bargriindung einer Einzelunternehmung mit gleichzeitiger Aufnahme eines stillen Gesellschafters g) Sachgriindung einer Offenen Handelsgesellschaft h) Griindung einer Kommanditgesellschaft mit Einbringung eines Einzelunternehmens ("Umgriindung" Einzelunternehmung in KG) i) Sachgriindung einer Gesellschaft mit beschrankter Haftung 143 j) Bargriindung einer Aktiengesellschaft 146 III. Umwandlungsbilanzen 147 a) Der Begriff "Umwandlung" 147 b) Die Arten der Umwandlung 147 c) Die Gestaltung der Verrnogensiibertragung 148 d) Die moglichen Falle e) Die formwechselnde Umwandlung unter Personengesellschaften 150 f) Die formwechselnde Umwandlung unter Kapitalges~llschaften 152 g) Die iibertragende Umwandlung, 154 IV. Fusionsbilanzen a) Kooperation und Konzentration b) Verschmelzungen im engeren Sinne c) Der Vorgang..... d) Das Umtauschverhaltnis e) Die Bilanzen... f) Beispiel einer Verschmelzung von zwei Aktiengesellschaften

11 V. Sanierungsbilanzen a) Sanierung im allgemeinen Sinne b) Sanierung im engeren Sinne c) Weitere Formen finanzieller Sanierung d) Kapitalherabsetzung nach Aktiengesetz e) Sanierungsbedlirftigkeit f) Die Alternativklausel g) Die buchhalterische Darstellung h) Beispiel der Sanierung einer Aktiengesellschaft VI. A useinandersetzungsbilanzen a) Auseinandersetzung statt Liquidation b) Auseinandersetzung oder Veraulkrung der Beteiligung c) Das Auseinandersetzungsguthaben d) Ermittlung des Unternehmungswertes e) Die Abfindungsleistung f) Die Auseinandersetzungsbilanz g) Beispiel einer Auseinandersetzung VII. Liquidationsbilanzen a) Auflosen - abwickeln - beendigen b) Glaubigerschutzbestimmungen c) Die Liquidationsbilanzen d) Zur Bewertung e) Die Verteilung f) Beispiel zur Liquidation einer Personengesellschaft g) Beispiel zur Liquidation einer Kapitalgesellschaft VIII. Konkursbilanzen.... a) Gesamtzwangsvollstreckung b) Voraussetzungen c) Teilungsmasse d) Schuldenmasse e) Rangfolge der Konkursglaubiger f) Der Konkursstatus und die.buchhalterische Darstelhmg der Abwicklung g) Beispiel flir einen Konkursfall IX. Vergleicbsbilanzen.... a) Zur Abgrenzung und Einordnung b) Augergerichtlicher und gerichtlicher Vergleich c) Der Zwangsvergleich zur Aufhebung des Konkurses d) Das gerichtliche Vergleichsverfahren zur Abwendung des Konkurses e) Zur Darstellung in Bilanz und Buchhaltung f) Beispiel flir einen Vergleich

12 X. Steuerrecbtlicbe Betracbtungen zu Sonderbilanzen a) Allgemeines.... b) Griindungsbilanzen Bewertung in der Griindungsbilanz 2. Gewerbesteuer 3. Umsatzsteuer 4. Gesellschaftsteuer 5. Borsenumsatzsteuer 6. Grunderwerbsteuer c) Umwandlung der Unternehmungsform 1. Umsatzsteuer Einkommen- und Korperschaftsteuer 3. Gewerbesteuer d) Verschmelzung e) Sanierung f) Auseinandersetzungsgewinne g) Liquidation der Unternehmung c. Kostenrechnung I. Grundlagen der Kosten- und Leistungsrecbnung a) Die Kosten- und Leistungsrechnung als Teil des betrieblichen Rechnungswesens 225 b) Der Kostenbegriff c) Aufwand - Kosten, Ertrag - Leistungen d) Die Zwecksetzung der Kosten- und Leistungsrechnung 229 e) Variable Kosten - fixe Kosten, Einzelkosten - Gemeinkosten 233 f) Kostenrechnungssysteme g) Kostenrechnung und Industrie-Kontenrahmen (IKR) 243 II. Die traditionelle Istkostenrecbnung 244 a) Zeitraumbezogene Kostenrechnung (Betriebsbuchhaltung, Betriebsabrechnung) Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostentragerrechnung 263 b) Stiickbezogene Kostenrechnung (Kalkulation) Divisionskalkulation Aquivalenzziffernrechnung Zuschlagskalkulation Kalkulation mit Stundensatzen 273 Ill. Verfabren der Teilkostenrecbnung 276 a) Mangel der Vollkostenrechnung

13 b) Deckungsbeitragsrechnung Grundlagen der Deckungsbeitragsrechnung Aufbau der Grundrechnung Auswertung der Grundrechnung ffir die Vorbereitung unternehmerischer Entscheidungen c) Direct Costing Grundlagen des Direct Costing Aufbau der Grundrechnung Auswertung der Grundrechnung fiir die Vorbereitung unternehmerischer Entscheidungen IV. Verfahren der Plankostenrechnung 305 a) Standardkostenrechnung Bestimmungsgroaen des Kostenplanes Aufstellung des Kostenplanes Analyse der Soll-Ist-Abweichungen 317 b) Grundziige der Budgetkostenrechnung 320 c) Grundziige der Grenzplankostenrechnung 323 V. Besonderheiten der Kostenrechnung in Industriebetrieben 326 a) Innerbetriebliche Leistungen und ihre Verrechnung Das Wesen der innerbetrieblichen Leistungen Entstehungsgriinde und Zwecke der innerbetrieblichen Leistungen Die Verrechnung der innerbetrieblichen Leistungen Beispiel mit Abrechnung innerbetrieblicher Gemeinkostenleistungen und aktivierfahiger Eigenleistungen b) Vergleich zwischen Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahren Allgemeines Beispiele ffir das Gesamtkosten- und das Umsatzkostenverfahren 338 c) Organisationsformen von Geschafts- und Betriebsbuchhaltung Allgemeines Das Einsystem Das Zweisystem 345 D. Revision und Analyse des Rechnungswesens 350 I. Pflichtpriifung 350 a) Begriffskennzeichnung 350 b) Geschichtliche Entwicklung 350 c) Rechtsgrundlagen d) Zweck der pflichtpriifung 353 e) Umfang der Pflichtpriifung (aktienrechtliche Abschlugpriifung)

14 f) Pflichtpriifer g) Ablauf der Pflichtpriifung Wahl und Bestellung des Priifers Vorbereitung der Priifung Priifungsintensitat Raumliche Durchfiihrung Arbeitspapiere Priifungstechnik Priifungsbericht Priifungsvermerk 359 h) Grenzen der Pflichtpriifung 359 II. Steuerliche Betriebspriifung 359 a) Bedeutung der Betriebspriifung 359 b) Durchfiihrung der Betriebspriifung 360 c) Priifungsmethode d) Darstellung der Gewinnauswirkungen infolge Berichtigungen von Bilanzansatzen Berichtigung von Bilanzansatzen in der Anfangsbilanz Berichtigung von Bilanzansatzen in der Schlugbilanz Berichtigung von Privatentnahmen Berichtigung von Privateinlagen Die Mehr- und Weniger-RechnJIng 369. e) Zusammenfassendes Beispiel 369 III. Bilanzanalyse und Bilanzkritik 372 a) Wesen und Ziel der Bilanzanalyse und Bilanzkritik 372 b) Analyse und Kritik am Beispiel der Bilanz einer Aktiengesellschaft Bilanzen zum des Berichtsjahres und zum des Vorjahres mit Gewinn- und Verlustrechnungen Beurteilung von Aufbau und Gliederung der Bilanzen Methoden der Bilanzaufbereitung Analyse und Kritik der Bestandebilanz Analyse und Kritik der Erfolgsbilanz Kennzahlen fiir die Aktienbewertung Zusammenfassende Beurteilung der vorliegendenbilanzen einer Aktiengesellschaft... : IV. Kennzahlen als Fiihrungsinstrument 409 a) Begriff, Aufgaben, Arten b) Erfassung, Aufbereitung, Auswertung 410 c) Gesamtbetriebliche Kennzahlen Rentabilitat Liquiditat

15 3. Produktivitat 4. Wirtschaftlichkeit 5. Kosten 6. Bilanzkennzahlen d) Kennzahlen der einzelnen Funktionsbereiche 1. Fertigungsbereich 2. Beschaffungsbereich 3. Absatzbereich 4. Finanzbereich 5. Personalbereich Stichwortverzeichnis Schaning/Lembcke 17