Handbuch der Bilanzierung, Buchführung und Kostenrechnung

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1 Handbuch der Bilanzierung, Buchführung und Kostenrechnung Unter Mitarbeit zahlreicher Fachleute herausgegeben von Dr. Hans Schöning Diplom-Kaufmann, Diplom-Handelslehrer Rolf Lembcke Diplom-Kaufmann

2 Inhaltsverzeichnis A. Bilanz und Erfolgsrechnung 19 /. Begriff, Aufgaben, Arten 19 a) Statische Jahresbilanz nach 39, 40 HGB 19 b) Dynamischer Jahresabschluß nach AktG 20 c) Organische Idee. 21 d) Sonderbilanzen 21 //. Abschluß und Abschlußtechnik 22 a) Abschluß (Aufbau) 22 b) Inventar 23 c) Abschlußblatt 24 d) Interne Bilanz 25 e) Erfolgsrechnung gemäß Aktiengesetz Transformation der Konten Staffel nach 157 AktG. 28 f) Schema des Jahresabschlusses 29 ///. Gliederung des Jahresabschlusses 29 a) Bilanz Betriebswirtschaftliche Gliederung Juristische Gliederung Kritische Würdigung 37 b) Erfolgsrechnung Betriebswirtschaftliche Gliederung Gesetzliche Grundlagen Kritische Würdigung 52 c) Geschäftsbericht Gesetzliche Grundlagen Kritische Würdigung 57 d) Verwendung des Erfolges Aufstellung Feststellung Verwendung von Jahresüberschuß und Bilanzgewinn 60

3 IV. Handelsrechtliche Bewertungsgrundsätze 63 a) Gesetzliche Grundlagen HGB AktG 63 b) Wertbegriffe Zeitwert ' Anschaffungskosten Herstellungskosten Nennbetrag Rückzahlungsbetrag Barwert 67 c) Bewertungsmethoden Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen Gruppenbewertung 68 d) Bewertungsprinzipien Allgemeines Niederstwertprinzip Spezielles Niederstwertprinzip Umgekehrtes Niederstwertprinzip Imparitätsprinzip 70 e) Bewertungszweck Gläubigerschutz Unternehmensschutz Fiskalisches Interesse 71 f) Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz 71 g) Entstehung stiller und versteckter Rücklagen 72 h) Sonderfälle Immaterielle Anlagen Kosten der Gründung und Kapitalbeschaffung Kosten der Ingangsetzung Firmenwert Disagio 74 V. Steuerliche Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze 74 a) Steuerliche Bilanzierungsgrundsätze Form und Gliederung der Bilanz Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Spezielle Bilanzierungsvorschriften Handelsbilanz Steuerbilanz Grenzen der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz 78 b) Steuerliche Bewertungsgrundsätze Allgemeines Die Bewertungsmaßstäbe des 6 EStG Die einkommensteuerlichen Bewertungsbestimmungen im einzelnen

4 c) Absetzungen für Abnutzung Allgemeine Grundsätze Die verschiedenen Methoden der AfA 93 d) Sonderabschreibungen 102 VI. Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze 103 a) Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung Gesetzliche Vorschriften Das Stichtagsprinzip Der Grundsatz der Bilanzpublizität Bilanzierungspflichtige und bilanzierungsfähige Wirtschaftsgüter 105 b) Ergänzende Bilanzierungsgrundsätze Bilanzwahrheit Bilanzklarheit, Bilanzidentität Bilanzkontinuität Bilanzkongruenz 113 VII. Die Rechnungslegung der Konzerne 113 a) Zur Entwicklung der Konzernrechnungslegung 114 b) Unterschiedliche Auffassungen zum Konzernabschluß Einheitstheorie Interessentheorie 115 c) Aufgaben und Zweck der aktienrechtlichen Konzernrechnungslegung 116 d) Die Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen Gleichordnungskonzerne und Unterordnungskonzerne Gesamtkonzernabschluß Teilkonzernabschluß 119 e) Zur Aufstellung des Konzernabschlusses Abschlußstichtag Aufstellungsfrist In den Konzernabschluß einzubeziehende Unternehmen 121 f) Das Wichtigste zur Konzernbilanz Einheitliche Kontenpläne-, Kontierungs-und Konsolidierungsrichtlinien Konsolidierungsjournal Arbeitsbogen zur Konsolidierung Gliederung der Konzernbilanz Maßgeblichkeitsgrundsatz für die Bewertung in der Konzernbilanz Kapitalkonsolidierung Vollkonsolidierung Ausgleichsposten für Anteile im Fremdbesitz Eliminierung von Zwischengewinnen Schuldenkonsolidierung Steuerrückstellungen 127 g) Das Wichtigste zur Konzerngewinn- und -Verlustrechnung 127 h) Zum Konzernergebnis

5 i) Konzern-und Teilkonzerngeschäftsbericht 130 j) Die Prüfung des Konzernabschlusses 131 B. Sonderbilanzen 133 /. Einleitung JJJ a) Thematische Abgrenzung 133 b) Betrieb und Unternehmung 133 c) Unternehmungsbuchhaltung 134 d) Kapital und Vermögen j 34 e) Ordentliche und außerordentliche Bilanzen 135 f) Finanzierungen 136 //. Gründungsbilanzen.' 137 a) Die wirtschaftlichen Voraussetzungen 137 b) Die Wahl der Rechtsform 138 c) Die Gründungsbilanz und die Gründungsbuchungen d) Bar- und Sachgründungen 139 e) Umgründung und Umwandlung 139 f) Bargründung einer Einzelunternehmung mit gleichzeitiger Aufnahme eines stillen Gesellschafters 139 g) Sachgründung einer Offenen Handelsgesellschaft 140 h) Gründung einer Kommanditgesellschaft mit Einbringung eines Einzelunternehmens ( Umgründung" Einzelunternehmung in KG) 141 i) Sachgründung einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung j) Bargründung einer Aktiengesellschaft 146 ///. Umwandlungsbilanzen 147 a) Der Begriff Umwandlung" 147 b) Die Arten der Umwandlung 147 c) Die Gestaltung der Vermögensübertragurig 148 d) Die möglichen Fälle. 149 e) Die formwechselnde Umwandlung unter Personengesellschaften 150 f) Die formwechselnde Umwandlung unter Kapitalgesellschaften 152 g) Die übertragende Umwandlung vi : 154 IV. Fusionsbilanzen a) Kooperation und Konzentration 157 b) Verschmelzungen im engeren Sinne c) Der Vorgang 158 d) Das Umtauschverhältnis 159 e) Die Bilanzen 159 f) Beispiel einer Verschmelzung von zwei Aktiengesellschaften

6 V. Sanierungsbilanzen 165 a) Sanierung im allgemeinen Sinne 165 b) Sanierung im engeren Sinne 166 c) Weitere Formen finanzieller Sanierung 166 d) Kapitalherabsetzung nach Aktiengesetz 167 e) Sanierungsbedürftigkeit 167 f) Die Alternativklausel 167 g) Die buchhalterische Darstellung 168 h) Beispiel der Sanierung einer Aktiengesellschaft 168 VI. Auseinandersetzungsbilanzen. 175 a) Auseinandersetzung statt Liquidation 175 b) Auseinandersetzung oder Veräußerung der Beteiligung 175 c) Das Auseinandersetzungsguthaben 176 d) Ermittlung des Unternehmungswertes 176 e) Die Abfindungsleistung 177 f) Die Auseinandersetzungsbilanz 17g g) Beispiel einer Auseinandersetzung 179 VII. Liquidationsbilanzen 181 a) Auflösen abwickeln beendigen 181 b) Gläubigerschutzbestimmungen 182 c) Die Liquidationsbilanzen 183 d) Zur Bewertung 183 e) Die Verteilung 184 f) Beispiel zur Liquidation einer Personengesellschaft 184 g) Beispiel zur Liquidation einer Kapitalgesellschaft 186 VIII. Konkursbilanzen 187 a) Gesamtzwangsvollstreckung. 187 b) Voraussetzungen 188 c) Teilungsmasse...., 188 d) Schuldenmasse 189 e) Rangfolge der Konkursgläubiger 189 f) Der Konkursstatus und die buchhalterische Darstellung der Abwicklung g) Beispiel für einen Konkursfall 192 IX. Vergleichsbilanzen 197 a) Zur Abgrenzung und Einordnung 197 b) Außergerichtlicher und gerichtlicher Vergleich. 197 c) Der Zwangsvergleich zur Aufhebung des Konkurses 198 d) Das gerichtliche Vergleichsverfahren zur Abwendung des Konkurses 198 e) Zur Darstellung in Bilanz und Buchhaltung 198 f) Beispiel für einen Vergleich

7 X. Steuerrechtliche Betrachtungen zu Sonderbilanzen 203 a) Allgemeines 203 b) Gründungsbilanzen Bewertung in der Gründungsbilanz Gewerbesteuer Umsatzsteuer Gesellschaftsteuer Börsenumsatzsteuer Grunderwerbsteuer 208 c) Umwandlung der Unternehmungsform Umsatzsteuer Einkommen- und Körperschaftsteuer Gewerbesteuer 219 d) Verschmelzung 220 e) Sanierung 221 f) Auseinandersetzungsgewinne 221 g) Liquidation der Unternehmung 223 C. Kostenrechnung 225 /. Grundlagen der Kosten-und Leistungsrechnung 225 a) Die Kosten- und Leistungsrechnung als Teil des betrieblichen Rechnungswesens 225 b) Der Kostenbegriff 226 c) Aufwand Kosten, Ertrag Leistungen 227 d) Die Zwecksetzung der Kosten- und Leistungsrechnung 229 e) Variable Kosten fixe Kosten, Einzelkosten Gemeinkosten 233 f) Kostenrechnungssysteme 240 g) Kostenrechnung und Industrie-Kontenrahmen (IKR) 243 //. Die traditionelle Istkostenrechnung 244 a) Zeitraumbezogene Kostenrechnung (Betriebsbuchhaltung, Betriebsabrechnung) Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung 263 b) Stückbezogene Kostenrechnung (Kalkulation) Divisionskalkulation Äquivalenzziffernrechnung Zuschlagskalkulation Kalkulation mit Stundensätzen 273 ///. Verfahren der Teilkostenrechnung 276 a) Mängel der Vollkostenrechnung

8 b) Deckungsbeitragsrechnung Grundlagen der Deckungsbeitragsrechnung Aufbau der Grundrechnung Auswertung der Grundrechnung für die Vorbereitung unternehmerischer Entscheidungen 287 c) Direct Costing Grundlagen des Direct Costing Aufbau der Grundrechnung Auswertung der Grundrechnung für die Vorbereitung unternehmerischer Entscheidungen 303 IV. Verfahren der Plankostenrechnung 305 a) Standardkostenrechnung Bestimmungsgrößen des Kostenplanes Aufstellung des Kostenplanes, Analyse der Soll-Ist-Abweichungen 317 b) Grundzüge der Budgetkostenrechnung 320 c) Grundzüge der Grenzplankostenrechnung 323 V. Besonderheiten der Kostenrechnung in Industriebetrieben 326 a) Innerbetriebliche Leistungen und ihre Verrechnung Das Wesen der innerbetrieblichen Leistungen Entstehungsgründe und Zwecke der innerbetrieblichen Leistungen Die Verrechnung der innerbetrieblichen Leistungen Beispiel mit Abrechnung innerbetrieblicher Gemeinkostenleistungen und aktivierfähiger Eigenleistungen 335 b) Vergleich zwischen Gesamtkosten-und Umsatzkostenverfahren Allgemeines ; Beispiele für das Gesamtkosten-und das Umsatzkostenverfahren 338 c) Organisationsformen von Geschäfts- und Betriebsbuchhaltung Allgemeines Das Einsystem Das Zweisystem 345 D. Revision und Analyse des Rechnungswesens 350 /. Pflichtprüfung 350 a) Begriffskennzeichnung 350 b) Geschichtliche Entwicklung 350 c) Rechtsgrundlagen 351 d) Zweck der Pflichtprüfung '. 353 e) Umfang der Pflichtprüfung (aktienrechtliche Abschlußprüfung)

9 f) Pflichtprüfer 354 g) Ablauf der Pflichtprüfung Wahl und Bestellung des Prüfers Vorbereitung der Prüfung : Prüfungsintensität Räumliche Durchführung Arbeitspapiere Prüfungstechnik Prüfungsbericht Prüfungsvermerk 359 h) Grenzen der Pflichtprüfung 359 //. Steuerliche Betriebsprüfung 359 a) Bedeutung der Betriebsprüfung 359 b) Durchführung der Betriebsprüfung 360 c) Prüfungsmethode ' 362 d) Darstellung der Gewinnauswirkungen infolge Berichtigungen von Bilanzansätzen Berichtigung von Bilanzansätzen in der Anfangsbilanz Berichtigung von Bilanzansätzen in der Schlußbilanz Berichtigung von Privatentnahmen Berichtigung von Privateinlagen Die Mehr-und Weniger-Rechnung. 369 e) Zusammenfassendes Beispiel 369 ///. Bilanzanalyse und Bilanzkritik 372 a) Wesen und Ziel der Bilanzanalyse und Bilanzkritik. 372 b) Analyse und Kritik am Beispiel der Bilanz einer Aktiengesellschaft Bilanzen zum des Berichtsjahres und zum des Vorjahres mit Gewinn- und Verlustrechnungen Beurteilung von Aufbau und Gliederung der Bilanzen Methoden der Bilanzaufbereitung Analyse und Kritik der Beständebilanz Analyse und Kritik der Erfolgsbilanz Kennzahlen für die Aktienbewertung Zusammenfassende Beurteilung der vorliegenden Bilanzen einer Aktiengesellschaft '".' :-V-; 408 IV. Kennzahlen als Führungsinstrument 409 a) Begriff, Aufgaben, Arten 409 b) Erfassung, Aufbereitung, Auswertung 410 c) Gesamtbetriebliche Kennzahlen Rentabilität Liquidität

10 3. Produktivität Wirtschaftlichkeit Kosten Bilanzkennzahlen 414 d) Kennzahlen der einzelnen Funktionsbereiche Fertigungsbereich Beschaffungsbereich Absatzbereich Finanzbereich Personalbereich 424 Stichwortverzeichnis Schöning/Lembcke 17