Zeitgemäße Konzepte der betrieblichen Altersversorgung (bav)

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1 Zeitgemäße Konzepte der betrieblichen Altersversorgung (bav) Berlin 19. April 2018

2 Zielgruppen und Bedarf an zusätzlicher Vorsorge in der bav Unterschiedliche Lebenssituationen stellen unterschiedliche Anforderungen an die bav Altersgruppen Ruhestand Erwerbsleben Ausbildung Einkommen Niedrige Einkommen Höhere Einkommen geringe Rentenansprüche geringe Verbreitung der bav steigende Versorgungslücken Funktion Stellung im Betrieb Buttoeink. Nettoeink. BBG Rente 2

3 Grundbaustein der bav Steuerfreie Beiträge nach 3 Nr. 63 EStG (bis 8% der BBG) Steuerfreie Beiträge nach 100 EStG (Förderbetrag bei niedrigen Einkommen) 3

4 Steuerliche Änderungen BRSG Förderbetrag bei niedrigen Einkommen 100 EStG (freiwillige Arbeitgeberleistung) Nur für Arbeitnehmer mit laufendem Einkommen bis EUR brutto mtl. Nur im ersten Dienstverhältnis (Lohnsteuerklasse I V) Steuerliche Förderung für arbeitgeberfinanzierte bav AG-Beitrag wird zu 30 % erstattet, maximal 144 EUR p.a. 1 AG-Mindestbeitrag 240 EUR (480 EUR pro Jahr Förderhöchstbetrag) Direktversicherung, Pensionskasse oder Pensionsfonds Verteilung Abschluss- und Vertriebskosten auf gesamte Vertragslaufzeit Rentenversicherung, Kapitalwahlrecht zulässig Der Arbeitgeberbeitrag ist für den Arbeitnehmer steuerfrei Es erfolgt keine Anrechnung auf die Höchstbeträge nach 3 Nr. 63 EStG oder auf die Riesterförderung 1 Maximal der ab 2017 geleistete Erhöhungsbetrag. (BMF-Schreiben vom zur steuerlichen Förderung der bav, Auslegung des 100 EStG ). 4

5 Sozialversicherungsrechtliche Änderungen durch das BRSG 450 EUR bav Anrechnung auf Grundsicherung 30 % Freibetrag 100 EUR Grundfreibetrag Freibetrag für zusätzliche Versorgung bei der Grundsicherung im Alter/EMR Keine Anrechnung von Rentenleistungen aus bav, Riesterund Basisrenten Freibetrag von 100 EUR pro Monat Übersteigende Rentenleistungen werden zu 30 % ebenfalls nicht angerechnet Der Freibetrag ist insgesamt gedeckelt bei 50 % der Regelbedarfsstufe EUR (2018) Nur laufende Renten sind anrechnungsfrei im Rahmen des 82 SGB XII Privilegierung ausschließlich für Biometrieprodukte 5

6 Altersversorgung bei niedrigem sozialversicherungspflichtigem Einkommen Niedriges Einkommen Altersrente unter Grundsicherungsniveau? Sozialversicherungspflichtiges Bruttoeinkommen und Rente nach 45 Beitragsjahren (Rechengrößen in der SV 01/2018) Bruttoeinkommen Bruttorente DRV /Monat 885 /Monat Als Faustregel gilt: Wenn ihr gesamtes monatlicher Einkommen unter 838 liegt, sollten sie prüfen lassen, ob Sie Anspruch auf Grundsicherung haben. (Quelle: 6

7 Altersversorgung bei niedrigem sozialversicherungspflichtigem Einkommen mtl. Brutto mtl. Netto (StKl.I, KiSt. 9%, ohne Kinder) 1.266,27 Entgeltumwandlung 50,00 mtl. Netto (StKl.I, KiSt. 9%, ohne Kinder) nach Entgeltumwandlung 1.238,70 Nettoaufwand Entgeltumwandlung 27,57 Beitrag bav 57,50 bav-rente daraus Beispielhaft aus Direktversicherung, Tarif eines IPV- Partners Alterseinkünfte mtl. 250 Grundsicherung vor/nach Anrechnung bav ,01 bav-rente vor/nach KVdR und Pflegevers ,13 Summe Alterseinkünfte 970,14 Versorgungsgrad 77 % 7

8 Altersversorgung bei niedrigem sozialversicherungspflichtigem Einkommen mtl. Brutto mtl. Netto (StKl.I, KiSt. 9%, ohne Kinder) 1.266,27 Entgeltumwandlung 3 Nr. 63 EStG 50,00 mtl. Netto (StKl.I, KiSt. 9%, ohne Kinder) nach Entgeltumwandlung 1.238,70 Nettoaufwand Entgeltumwandlung 27,57 Beitrag bav 57,50 bav-rente daraus Beispielhaft aus Direktversicherung, Tarif eines IPV- Partners Alterseinkünfte mtl. Rente DRV Rente nach 45 Beitragsjahren br vor/nach KVdR und Pflegevers. (Rechengrößen in der SV 01/2018) ,42 bav-rente vor/nach KVdR und Pflegevers ,13 Summe Alterseinkünfte 907,55 Versorgungsgrad 72% 8

9 Altersversorgung bei niedrigem sozialversicherungspflichtigem Einkommen mtl. Brutto mtl. Netto (StKl. V KiSt. 9%, 2 Kinder) 1.026,41 Beitrag jähl. pav oder bav 10a EStG 864 Zulagen 10a EStG (1 X 175, 2 X 300 bis Ende Kindergeldber.) 775 Eigenbeitrag /Jahr (7,42 mtl., bis Ende Kindergeldber.) 89 pav-rente monatlich daraus Beispielhaft, Tarif eines IPV-Partners 340 Alterseinkünfte mtl. Rente DRV Rente nach 45 Beitragsjahren br vor/nach KVdR und Pflegevers. (Rechengrößen in der SV 01/2018) ,59 pav- oder bav-rente vor/nach KVdR und Pflegevers ,00 Summe Alterseinkünfte 1.017,59 Versorgungsgrad 99 % 9

10 3 Nr. 63 EStG n.f. nutzen Anrechnung von Beiträgen nach 40 b EStG EUR EUR falls keine Beiträge nach 40 b EStG EUR (4% BBG) EUR EUR (8 % BBG) VO-Empfehlung: Nutzung des Zusatzrahmens erlauben (8 % BBG) 10

11 10 a EStG nutzen Erweiterter Dotierungsrahmen Bezogen auf 2018: Möglicher Gesamtbeitrag: EUR (6.240 EUR EUR) bis 8 % BBG West 10 a EStG nutzen bis EUR 4 % BBG West Höhere Affinität für Riester in bav Begünstigter Personenkreis Beiträge DV, PK, PF Zulagenantrag nicht nötig 11

12 10 a EStG nutzen (BMF-Schreiben vom zur steuerlichen Förderung der bav RZ 66 75) Begünstigter Personenkreis Pflichtversicherte DRV z.b. nicht beherrschende GGF 2. Dienstverhältnis (Steuerklasse VI) Keine Minijobber mit pauschalversteuertem Lohn Beiträge DV, PK,PF - kapitalgedeckt Aus individuell besteuertem Lohn AG-Finanzierung Entgeltumwandlung Eigene Beiträge aus zugeflossenem Lohn Auch Beiträge für eine privat weitergeführte DV, PK, PF Rentenversicherung mit Kapitalwahlrecht, Auszahlplan mit Teilkapitalisierung Kein zertifizierter Tarif nötig Zulagenantrag nicht nötig Steuerpflichtiger muss der Versorgungseinrichtung mitteilen, dass er die Förderung nach 10a und Abschnitt XI EStG nutzen will Versorgungseinrichtung muss Pflichten eines Anbieters ( 80 EStG) erfüllen Datenübermittlung an die zentrale Stelle Jährliche Bescheinigung an den Zulagenberechtigten 12

13 Matching Contribution, 3 Nr. 63 und 100 EStG auch bei niedrigen Einkommen zusätzlich freiwillig Umwandlung 50 EUR löst aus Entgelt- AG- Zuschuss 7,50 EUR AG bav-förderbeitrag 100 EStG 40 EUR 480 EUR/Jahr Gesamtbeitrag 97,50 EUR pro Monat (Jahresbeitrag EUR) Mitarbeiter- Nettoaufwand: 29 EUR AG-Aufwand (ca.): 25,50 EUR Kapitalwahlrecht möglich Gesetzliche Unverfallbarkeit für bav- Förderbetrag möglich! 10 EUR SV- Ersparnis 12 EUR Förderbetrag (30 % von 40 EUR) 13

14 Matching Contribution, 3 Nr. 63 und 100 EStG auch bei niedrigen Einkommen Beitrag /Monat Mögliche Rente/Monat nach 25 Jahren* Mögliche Rente/Monat nach 35 Jahren* Mögliche Rente/Monat nach 45 Jahren* Privatrente 29,00 EUR 52 EUR 85 EUR 127 EUR bav 57,50 EUR 103 EUR 168 EUR 252 EUR bav plus 97,50 EUR 175 EUR 284 EUR 428 EUR * Rentenbeginn 67 Jahre, Tarif eines IPV-Partners, Berechnung inkl. der Überschüsse, die nicht garantiert werden, 03/

15 Erstellen einer Versorgungsordnung Regelungen zu Entgeltumwandlung AG-Zuschuss Freiwillige AG-Leistung Voraussetzungen Gruppen von Beschäftigten Durchführungsweg Zusageart Versorgungseinrichtung Hinweise z.b. zum steuerlichen und sozialversicherungsrechtlichen Rahmen zu Auswirkungen der EUW auf die ges. Rente zu Unverfallbarkeit zu Auswirkungen im 2. Dienstverhältnis 15

16 Versorgungsordnung Pflege und Update Wartungsservice für Versorgungsordnung Versorgungsordnung unterliegt Änderungen Steuerrecht (BMF ) Arbeitsrecht (z.b. BAG Urteil vom : Rente mit 65 = 67; MindestlohnG) EU-Recht (Unisex-Rechtsprechung) Sozialgesetzbuch (RV-Pflicht für Minijobber seit 2015) Abstimmung mit geänderten Tarifen, Rahmenverträgen Wartungsservice regelmäßig (VO-TÜV) oder anlassbezogen Arbeitsteiliges Vorgehen mit Rechtsdienstleister empfohlen Bestandteil des Jahresgespräches 16

17 Premiumvorsorge für Führungskräfte 17

18 Unterstützungskasse Zwei von drei Führungskräften verschenken Geld. Sie auch? Entgeltumwandlung heißt Sparen aus dem Bruttoeinkommen. Von allen Formen der Altersvorsorge bietet die betriebliche Altersversorgung die größten Möglichkeiten, Steuern und Abgaben zu sparen. Vor allem Besserverdiener, wie Geschäftsführer, Führungskräfte und leitende Mitarbeiter können sich damit eine notwendige Zusatzversorgung aufbauen. Sie können neben einer bestehenden Altersversorgung (z.b. Direktversicherung, private Rentenversicherung) zusätzlich eine Altersversorgung über die IPV-Unterstützungskasse aufbauen. Vorteile der Unterstützungskasse auf einen Blick Beiträge in unbegrenzter Höhe steuerfrei Besteuerung der Leistungen erst im Rentenalter, dann mit einem in der Regel geringeren Steuersatz als in Arbeitsleben Rentenversicherung mit garantierter lebenslanger Rentenzahlung, alternativ Kapitalzahlung Eintrittsalter 55 Jahre garantiert gesamt Rentenbeginnalter 65 Jahre Beitrag 500 EUR monatlich Rente 163 EUR* 191 EUR * Garantierte Rentensteigerung 1 % jährlich, Berechnung 04/2018 Kapital EUR EUR 18

19 Finanzierung durch Entgeltumwandlung Beispiel: BAV statt Barlohn Mitarbeiter(in), Alter 55, ledig, keine Kinder, Jahresbrutto EUR BBG West (2018), KiSt. 9 %, KV privat Beitrag Unterstützungskasse mtl. 500 EUR garantierte Rente mtl. ab EUR Rente mit Überschuss mtl. ab 65 Steuer- und Sozialversicherungsersparnis im 1. Monat Eigenaufwand im 1. Monat 191 EUR 240 EUR 260 EUR 19

20 Begriffe und Merkmale der Unterstützungskasse Rückgedeckte Unterstützungskassenzusage Arbeitsvertrag Arbeitgeber Rechtsanspruch und ggf. teilweiser Lohnverzicht Versorgungsversprechen Arbeitnehmer Zuwendungen Leistungsplan Leistungen Unterstützungskasse Beiträge Leistungen Pfandrecht Rückdeckungsversicherung 20

21 Unterstützungskasse Besteuerung beim Arbeitnehmer Renten- und Kapitalleistungen sind nach 19 Abs. 1 EStG als nachträgliches Einkommen aus unselbstständiger Arbeit voll steuerpflichtig Bei Kapitalleistungen kann die sog. 1/5-Regelung ( 34 EStG) genutzt werden Beitrag 500 EUR mtl. Nettoaufwand 260 EUR mtl. Siehe Folie 19 Kapital Steuer* Nettokapital EUR EUR EUR Rendite 3,13 % Auf Beitrag und Gesamtkapital Rendite 7,80 % Auf Nettoaufwand und Nettokapital *Alleinstehend: GRV EUR/Jahr, bav EUR/Jahr KV privat EUR/Jahr; z.v.eink EUR 21

22 Direktzusage/Kapitalzusage als wertpapiergebundene Zusage Vorteile der wertpapiergebundenen Zusage : Finanzierung aus Einmalbeitrag möglich Verlagerung der Besteuerung beim Arbeitnehmer in die Zukunft Alle zugesagten Leistungen sind zu jedem Zeitpunkt zu 100 % rückgedeckt Bei Verpfändung der Rückdeckungsversicherung findet kein Ausweis in der Handelsbilanz statt Eintrittsalter 55 Jahre garantiert gesamt Endalter 67 Jahre Beitrag EUR einmalig Kapital EUR EUR 22

23 Direktzusage - steuerliche Auswirkungen beim Arbeitnehmer Beispiel: BAV statt Barlohn Mitarbeiter(in), Alter 55, ledig, keine Kinder, Jahresbrutto , Sonderzahlung , BBG West (2018), KiSt. 9 %, KV privat Beitrag Entgeltumwandlung einmalig Verfügbares Einkommen ohne Entgeltumwandlung ( brutto) Verfügbares Einkommen nach Entgeltumwandlung ( brutto) Eigenaufwand

24 Direktzusage als wertpapiergebundene Zusage Gestaltung der Zusage Zusage = Garantieleistung aus der RDV Bindung der Zusage an die RDV hinsichtlich Gesamtleistung = Leistung aus der RDV Todesfallleistung = Leistung aus der RDV Fälligkeit der Leistung = Fälligkeit der RDV (kann auf Wunsch hinausgeschoben oder vorgezogen werden) Option Rente* Einmalbeitrag EUR Garantie- Zusage EUR Gesamt- Zusage Leistung RDV EUR Wir sind berechtigt mit Ihrem Einverständnis bei Eintritt des Versorgungsfalles wegen Erreichens der Altersgrenze anstelle des einmaligen Versorgungskapitals eine lebenslängliche monatliche Rente zu zahlen. Die näheren Einzelheiten werden wir Ihnen in unserem Vorschlag vor Eintritt des Versorgungsfalles unterbreiten. 24

25 Begriffe und Merkmale der Direktzusage Versorgungsversprechen (Pensionszusage) hier gegen Entgeltumwandlung Beiträge Arbeitgeber Versorgungsleistungen Arbeitnehmer PSVaG Beiträge Versicherte Leistungen Rückdeckungs -versicherung 25

26 Direktzusage - steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber Rückstellungen nach 6a EStG (bei Entgeltumwandlung min. Barwert der Anwartschaft) Aktivierung der Rückdeckungsversicherung Stichtag Barwert Aktivwert Ertragssteuer* EUR EUR EUR EUR EUR 57 EUR EUR EUR - 71 EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR EUR Auszahlung Versorgungsleistung EUR Betriebsausgabe EUR EUR EUR EUR EUR -549 EUR EUR 0 EUR EUR *Steuersatz 30 %, Summe Ertragsteuern = 0 EUR 26

27 wertpapiergebundene Zusage Besteuerung beim Arbeitnehmer Renten- und Kapitalleistungen sind nach 19 Abs. 1 EStG als nachträgliches Einkommen aus unselbstständiger Arbeit voll steuerpflichtig Bei Kapitalleistungen kann die sog. 1/5-Regelung ( 34 EStG) genutzt werden Beitrag EUR Nettoaufwand EUR Siehe Folie 23 Kapital Steuer* Nettokapital EUR EUR EUR Rendite 3,74 % Auf Beitrag und Gesamtkapital Rendite 6,01 % Auf Nettoaufwand und Nettokapital *Alleinstehend: GRV EUR/Jahr, bav EUR/Jahr KV privat EUR/Jahr; z.v.eink EUR 27