Die neue Schule des Controller

Die neue Schule des Controller Band 2 Prof. Peter H. Steinmüller Prof. Dr. Dr. Ekbert Hering Prof. Dr. William Jörasz 1999 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

Inhaltsverzeichnis Überblick über das Gesamtwerk Verzeichnis der Autoren des Gesamtwerks Vorwort 3. Kosten- und Leistungsrechnung 1 3.1 Zielsetzungen, Aufgaben und Aufbau 3.1.1 Aufgaben der Kosten-und Leistungsrechnung 1 1 3.1.1.1 Kontrolle der Wirtschaftlichkeit in allen Unternehmensbereichen 4 3.1.1.2 Selbstkosten- und Angebotspreiskalkulation 4 3.1.1.3 Ermittlung des Betriebsergebnisses mit Hilfe der kurzfristigen Erfolgsrechnung 5 3.1.1.4 Unternehmenssteuerung durch Abweichungsanalysen 6 3.1.1.5 Bereitstellung von Unterlagen für die Inventurbewertung... 6 3.1.1.6 Abgrenzung zu den Aufgaben der Finanzbuchhaltung 6 3.1.2 Aufbau einer Kosten- und Leistungsrechnung 9 3.1.2.1 Kostenartenrechnung 9 3.1.2.2 Kostenstellenrechnung 9 3.1.2.3 Kostenträgerrechnung 10 Kontrollfragen 10 3.2 Kostentheoretische Grundlagen 3.2.1 Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung 10 11 3.2.1.1 Grundlagen zum Kosten-und Leistungsbegriff 11 3.2.1.1.1 3.2.1.1.2 Stromgrößen Abgrenzung von Auszahlung, Ausgabe, Aufwand 11 3.2.1.1.3 und Kosten Abgrenzung von Einzahlung, Einnahme, Ertrag 17 und Leistung 24 3.2.1.2 Kosteneinteilung 30 3.2.2 Bestimmungsgrößen von Kosten 35 3.2.2.1 3.2.2.2 Preise Qualität 35 36 3.2.2.3 Leistungsprogramm 37 3.2.2.4 Betriebsgröße 37 3.2.2.5 Beschäftigungsgrad 37 3.2.2.6 Systematisierungen von Kosteneinflußgrößen 39 3.2.3 Kostenrechnungssysteme 39 3.2.3.1 Voll-/Teilkostensysteme 40 3.2.3.2 Ist-/Normal-/Plankostensysteme 3.2.4 Prinzipien der Kostenverrechnung 41 42 3.2.4.1 Verursachungsprinzip 3.2.4.2 Proportionalitätsprinzip 43 43 3.2.4.3 3.2.4.4 Tragfähigkeitsprinzip Durchschnittsprinzip 43 44 3.2.4.5 Kriterien der Auswahl 44 3.2.5 Kosten-und Leistungsrechnung als Controllinginstrument 45 3.2.5.1 Ziele und Zielkonflikte 45 3.2.5.2 Aufgaben und Probleme des Kostenmanagements 46 3.2.5.3 Operative und strategische Gestaltungsmöglichkeiten 48 3.2.5.4 Unternehmensspezifische Ausprägungen Kontrollfragen 50 53 V VI VII IX

3.3 Kostenartenrechnung 54 3.3.1 Zwecke der Kostenartenrechnung 54 3.3.2 Gliederungen von Kostenarten 55 3.3.2.1 Gemeinschaftskontenrahmen der Industrie (GKR) 55 3.3.2.2 Industriekontenrahmen (IKR) 58 3.3.3 3.3.2.3 Unternehmensindividuelle Gliederung Erfassung des Mengengerüstes der Kosten 59 61 3.3.3.1 Erfassungsverfahren 62 3.3.3.1.1 Erfassung des Materialverbrauchs 62 3.3.3.1.2 Erfassung der Arbeitszeit 66 3.3.3.2 Erfassungsorganisation 66 3.3.4 Bewertung der Kostenarten 68 3.3.4.1 Bewertungsziele 68 3.3.4.2 Bewertungsverfahren 68 3.3.4.3 3.3.4.4 Bewertungspraxis Besonderheiten in der Bewertung kalkulatorischer Kosten... 71 72 3.3.4.4.1 Kalkulatorische Abschreibungen 72 3.3.4.4.2 Kalkulatorische Zinsen 81 3.3.4.4.3 Kalkulatorische Wagnisse 86 3.3.4.4.4 Kalkulatorischer Unternehmerlohn 89 3.3.4.4.5 Kalkulatorische Miete 3.3.5 Verrechnung der Persönalkosten 89 90 3.3.6 Verrechnung sonstiger Kosten 92 3.3.6.1 Fremdleistungskosten 92 3.3.6.2 Steuern und steuerähnliche Abgaben 92 Kontrollfragen 97 3.4 Kostenstellenrechnung 98 3.4.1 Zwecke der Kostenstellenrechnung 98 3.4.2 Kriterien für die Bildung von Kostenstellen 99 3.4.3 Betriebsabrechnungsbogen (BAB) 102 3.4.3.1 Einstufiger/mehrstufiger BAB 102 3.4.3.2 Zuordnung primärer Gemeinkosten 105 3.4.3.3 Innerbetriebliche Leistungsverrechnung und deren Verfahren 107 3.4.3.3.1 Problematik 3.4.3.3.2 Sukzessive Verfahren 107 112 3.4.3.3.3 Simultanverfahren 118 3.4.3.3.4 Einzelleistungsverrechnung 128 3.4.3.4 Ermittlung und Bildung von Zuschlags- und Verrechnungssätzen 130 3.4.3.5 Wirtschaftlichkeitskontrolle : 135 3.4.3.6 Aussagefähigkeit und Auswertungsprobleme des BAB 138 Kontrollfragen -. 139 3.5 Kostenträgerrechnung 3.5.1 Zwecke der Kostenträgerrechnung 140 140 3.5.2 Kostenträger-Kalkulation 141 3.5.2.1 Kalkulationsarten 3.5.2.2 Kalkulationsverfahren 141 142 3.5.2.2.1 Systematik 142 3.5.2.2.2 Zuschlagskalkulation 143 3.5.2.2.3 Verrechnungssatzkalkulation 151 3.5.2.3 3.5.2.2.4 Divisionskalkulation Kalkulation von Kuppelprodukten 154 163 3.5.2.4 Besonderheiten von Kalkulationsverfahren im nichtindustriellen Bereich 166

3.5.3 Kostenträger-Erfolgsrechnung 168 3.5.3.1 Gesamtkostenverfahren 169 3.5.3.2 Umsatzkostenverfahren 170 3.5.3.2.1 Methodik 170 3.5.3.2.2 Kosten- und Leistungsrechnung im Industriekontenrahmen (IKR) 173 Kontrollfragen 194 3.6 Plankostenrechnung 195 3.6.1 Abgrenzung zu anderen Kostenrechnungssystemen 195 3.6.1.1 Istkostenrechnung 195 3.6.1.2 Normalkostenrechnung 195 3.6.2 Starre Plankostenrechnung 196 3.6.3 Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis 197 3.6.4 Flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis (Grenzplankostenrechnung) 200 3.6.5 Durchführung der flexiblen Plankostenrechnung 201 3.6.5.1 Voraussetzungen der Kostenplanung 201 3.6.5.2 Verfahren der Kostenauflösung 205 3.6.5.3 Kostenplanung 214 3.6.5.3.1 Bildung des Planpreissystems 214 3.6.5.3.2 Planungprobleme bei ausgewählten Gemeinkostenarten 215 3.6.5.3.3 Planung der Einzelkosten 217 3.6.5.4 Kostenstellenpläne als Ergebnis der Kostenplanung 219 3.6.6 Berechnung und Interpretation verschiedener Abweichungsarten 221 3.6.6.1 Phasen und Elemente der Abweichungsanalyse 221 3.6.6.2 Abweichungsarten 223 3.6.6.2.1 Preis ab weichung 224 3.6.6.2.2 Verbrauchs-(oder Mengen)abweichung 224 3.6.6.2.3 Beschäftigungsabweichung 227 3.6.6.3 Rechenbeispiel 229 Kontrollfragen 231 3.7 Teilkostenrechnung 232 3.7.1 Grenzen der Vollkostenrechnung 232 3.7.2 Konzeption von Teilkostenrechnungen 234 3.7.3 Aufbau von ein-und mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnungen 236 3.7.3.1 Direct Costing 236 3.7.3.2 Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung 240 3.7.3.3 Grenzplankostenrechnung 247 3.7.4 Dezentrale Management-Erfolgsrechnungen 247 3.7.4.1 Varianten 247 3.7.4.2 Voraussetzungen 249 Kontrollfragen : 252 3.8 Entscheidungsorientierte Kosten- und Leistungsrechnung 253 3.8.1 Systematisierung und Darstellung der erforderlichen Entscheidungsunterlagen 253 3.8.2 Ausgewählte Entscheidungssituationen 254 3.8.2.1 Preispolitik 254 3.8.2.2 Programmplanung und-analyse 256 3.8.2.3 Eigenfertigung oder Fremdbezug 258 3.8.2.4 Break-Even-Analyse als Auswertungsrechnung 261 3.8.3 Absolute und spezifische Deckungsbeiträge 264

3.8.4 Abweichungsanalysen 265 3.8.4.1 Umsatzabweichungen 265 3.8.4.2 Deckungsbeitragsabweichung 267 3.8.4.3 Gemeinkostenabweichungen 268 Kontrollfragen 269 3.9 Besondere Verfahren des Kostenmanagements 269 3.9.1 Target Costing 269 3.9.2 Prozeßkostenrechnung 273 Kontrollfragen 278 4. Ganzheiüiches Controlling 279 4.1 System und Organisation eines ganzheitlichen Controlling 279 4.1.1 Historische Entwicklung des Controlling 279 4.1.2 Systemcharakter und Dimensionen des Controlling 280 4.1.2.1 Notwendigkeit des Controlling 280 4.1.2.2 Formen der Störungsverarbeitung und Systemkoordination. 281 4.1.2.3 Begriff und Aufgaben des Controlling 285 4.1.2.4 4.1.2.5 Systematik des Controlling Faktoren zur Gestaltung des Controlling 286 287 4.1.3 Controlling als Beruf 290 4.1.3.1 Das Anforderungsprofil des Controllers 290 4.1.3.2 Selbstverständnis und Akzeptanz des Controllers 293 4.1.3.3 Tätigkeitsfelder, Arbeitsmarktsituation, Karrierechancen 4.1.4 Abgrenzung des Controlling 293 294 4.1.4.1 Abgrenzung zur Revision 294 4.1.4.2 Abgrenzung zur internen Kontrolle 294 4.1.4.3 Controlling und Treasuring 294 4.1.5 Die Organisation des Controlling (Aufbaustruktur) 295 4.1.5.1 Differenzierung der Controlling-Funktionen 295 4.1.5.2 Aufbauorganisatorische Formen des Controlling 296 4.1.5.3 Controllingstützende Organisationsformen 297 4.1.5.4 Kompetenzen des Controllers 297 4.1.6 Controlling-Konzepte im internationalen Vergleich 299 4.1.7 Planungssysteme 300 4.1.7.1 Zielbildungsprozeß unter Berücksichtigung der Unternehmensgrundsätze 300 4.1.7.2 Strategische Planung 4.1.7.3 Operative Planung 301 306 4.1.7.4 Ausführungsplanung 4.1.7.5 Organisation der Planungsprozesse : 310 310 4.1.8 Abrechnungs- und Kontrollsysteme 4.1.8.1 Systeme der Vollkostenrechnung 311 312 4.1.8.2 Systeme der Deckungsbeitragsrechnung 4.1.8.3 Kostenrechnung als Controlling-Instrument 313 315 4.1.9 Informationssysteme 4.1.9.1 Begriff, Arten und Abgrenzungen 320 320 4.1.9.2 Gestaltung von Informationssystemen 322 Kontrollfragen 324 4.2 Strategisches Controlling 325 4.2.1 Koordination und methodische Unterstützung des strategischen Planungsprozesses 325 4.2.1.1 Strategische Analyse von Umwelt und Unternehmen 326 4.2.1.2 Formulierung und Umsetzung von Strategien 328 4.2.1.3 Strategische Kontrolle 329 XII

4.2.2 Entwicklung und Anpassung strategischer Instrumente und Techniken 330 4.2.2.1 Strategische Planungs-und Analysetechniken 330 4.2.2.1.1 Produktlebenszyklus (PLZ) 332 4.2.2.1.2 GAP-Analyse (strategische Lückenanalyse) 334 4.2.2.1.3 Potential-und Stärken-/Schwächenanalyse 4.2.2.1.4 Portfolio-Analyse 341 344 4.2.2.1.5 PIMS-Analyse 354 4.2.2.2 Frühwarnsysteme 355 Kontrollfragen 357 4.3 Operatives Controlling 357 4.3.1 Koordination und methodische Unterstützung des operativen Planungsprozesses 357 4.3.1.1 4.3.1.2 Aufstellung von Planungsgrundsätzen Auswahl der Träger der Planungsaufgaben 359 359 4.3.1.3 Planung des zeitlichen Ablaufs des Planungsprozesses 4.3.2 Entwicklung und Anpassung operativer Instrumente und Techniken. 360 361 4.3.2.1 ABC-Analyse 4.3.2.2 Break-Even-Analyse 362 364 4.3.2.3 Stärke-Schwäche-Analyse 366 4.3.2.4 Verschiedene Formen der Nutzwert-Analyse (NWA) 367 4.3.2.5 Betriebswirtschaftliche Kennzahlen und Kennzahlensysteme 372 4.3.2.6 Zero Base Budgeting (ZBB) 379 4.3.2.7 Sensitivitäts-Analyse 380 4.3.3 Projektmanagement 381 4.3.3.1 Begriffsdefinitionen 381 4.3.3.2 Vorbereitungs-Phase 383 4.3.3.3 Planungs-Phase 383 4.3.3.4 Durchführungs- und Controlling-Phase 389 4.3.3.5 Abschluß-Phase 390 4.3.4 Operatives Controlling der Funktionsbereiche 391 4.3.4.1 Personalcontrolling 4.3.4.1.1 Ziele und Aufgaben des Personalcontrolling 392 392 4.3.4.1.2 Vorgehen beim Aufbau eines Personal- Informationssystems 394 4.3.4.1.3 Instrumente des Personalcontrolling 396 4.3.4.2 Bildungs-Controlling 413 4.3.4.2.1 Strategische Ausrichtung von Bildung im Unternehmen 413 4.3.4.2.2 Humanvermögensrechnung 415 4.3.4.2.3 Kosten-Nutzen-Rechnung 4.3.4.2.4 Evaluation von Bildungsmaßnahmen 417 419 4.3.4.3 Beschaffungscontrolling 421 4.3.4.3.1 Ziele und Auf gaben 421 4.3.4.3.2 Methoden und Instrumente 421 4.3.4.3.3 Strategisches Beschaffungscontrolling 430 4.3.4.4 Logistikcontrolling 434 4.3.4.4.1 Ziele und Aufgaben 4.3.4.4.2 Logistikkosten- und -leistungsrechnung 434 436 4.3.4.4.3 Logistik-Kennzahlen 4.3.4.5 Produktionscontrolling 438 443 4.3.4.5.1 Ziele und Aufgaben 4.3.4.5.2 Vorgehensweise 443 444 4.3.4.5.3 Instrumente 4.3.4.5.4 Strategisches Produktionscontrolling 444 463 XIII

4.3.4.6 Marketing- und Vertriebscontrolling 465 4.3.4.6.1 Ziele und Aufgaben 465 4.3.4.6.2 Vorgehensweise 467 4.3.4.6.3 Felder des Marketing-Controlling 467 4.3.4.6.4 Instrumente 472 4.3.4.7 4.3.4.6.5 Strategisches Marketingcontrolling Finanzcontrolling 480 484 4.3.4.7.1 Ziele und Aufgaben 484 4.3.4.7.2 Vorgehensweise 486 4.3.4.7.3 Finanzcontrolling-Felder 490 4.3.4.7.4 Instrumente 497 4.3.4.7.5 Strategisches Finanzcontrolling 515 4.3.4.8 Investitionscontrolling 519 4.3.4.8.1 Ziele und Aufgaben 520 4.3.4.8.2 Vorgehensweise 521 4.3.4.8.3 Methoden und Instrumente 523 4.3.4.8.4 Strategische Investitionsrechnung 538 4.3.4.9 Forschungs-und Entwicklungscontrolling 539 4.3.4.9.1 Ziele und Aufgaben 539 4.3.4.9.2 Vorgehensweise 539 4.3.4.9.3 Instrumente 541 4.3.4.9.4 Strategisches Forschungs- und Entwicklungscontrolling 557 4.3.4.10 Kosten-und Erfolgscontrolling 558 4.3.4.10.1 Ziele und Aufgaben 4.3.4.10.2 Vorgehensweise 558 559 4.3.4.10.3 Die einzelnen Verfahren 561 4.3.4.10.4 Strategisches Kostenmanagement 572 4.3.4.11 DV-Controlling 574 4.3.4.11.1 Ziele und Aufgaben 574 4.3.4.11.2 Vorgehensweise 4.3.4.11.3 Instrumente 575 582 Kontrollfragen 592 4.4 Qualitätscontrolling (Controlling und Qualitätsmanagement) 594 4.4.1 Ziele und Aufgaben eines sach- und dienstleistungsbezogenen Qualitätscontrolling 4.4.1.1 Quaütät 594 594 4.4.1.2 4.4.1.3 Qualitätsmanagement und Normen Ziele und Aufgaben 595 597 4.4.1.4 Total Quality Management (TQM) 601 4.4.2 Institutionalisierung des Qualitätsmanagement 602 4.4.3 Vorgehensweise 604 4.4.4 Instrumente '. 605 4.4.4.1 Instrumente des strategischen Qualitäts-Controlling 4.4.4.2 Instrumente des operativen Qualitäts-Controlling 605 612 Kontrollfragen 623 4.5 Öko-Controlling (Umwelt und Controlling) 624 4.5.1 Ziele und Aufgaben des Öko-Controlling 624 4.5.1.1 Umweltschutz und Öko-Controlling 4.5.1.2 Bestimmungsgrößen 624 626 4.5.1.3 Eingliederung in die Unternehmensorganisation 627 4.5.2 Aufbau und Anwendung eines Planungs- und Kontrollsystems für das Öko-Controlling 628 4.5.3 Aufbau und Anwendung eines Informationsversorgungssystems 633 XIV

4.5.4 Instrumente 634 4.5.4.1 Gesetzliche Regelungen 634 4.5.4.2 Öko-Controlling als Aufgabe des aktiven Umweltmanagements 637 4.5.4.3 4.5.4.4 Öko-Bilanz und Belastungsbilanz Kennzahlensysteme 637 644 4.5.4.5 Öko-Audit (EU : Öko-Audit-Verordnung EWG 1836/93) 4.5.4.6 Erfolge durch Öko-Controlling 645 647 Kontrollfragen 650 Aufgaben: Kosten- und Leistungsrechnung 651 Lösungen: Kosten- und Leistungsrechnung 660 Aufgaben: Ganzheitliches Controlling 675 Lösungen: Ganzheitliches Controlling 694 Abkürzungsverzeichnis 724 Literaturverzeichnis 727 Stichwortverzeichnis 731 XV