Planmäßige jährliche Abschreibung Buch S. 113 (Externes Rechnungswesen)

Fr. 41) Nennen und erläutern Sie die wesentlichen Determinanten planmäßiger jährlicher Abschreibungsbeträge! Planmäßige jährliche Abschreibung Buch S. 113 (Externes Rechnungswesen) Abschreibungsvolumen (AK (Anschaffungskosten)/HK (Herstellungskosten)) Abschreibungszeitraum (Nutzungsdauer) z.b.(neugebaute Geschäftsgebäude 25 Jahre Abschreibung) (Gebrauchte Geschäftsgebäude 30 Jahre Abschreibung) (PC zur Zeit 3 Jahre, früher 4 Jahre Abschreibung) (PKW (neu) zur Zeit 6 Jahre, früher 5 Jahre Abschreibung) Unterjährliche Verrechnung Abschreibungsmethode Zeitabschreibung Buch S. 117 (Externes Rechnungswesen) Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Geometrisch-Degressive Arithmetisch-Degressive Progressive Abschreibung Leistungsabschreibung Buch S. 117 (Externes Rechnungswesen) Fr. 42) Skizzieren Sie die gesetzliche Regelung bei Zuschreibungen für Kapitalgesellschaften! Zuschreibungen Buch S. 96, 114 (Externes Rechnungswesen) z.b. 10.11.01 36 31.12.01 30 31.12.02 50 36 30 klassische Variante und auch Vorgeschriebene Variante Seite 1 von 11

Anwendung auf Anlagevermögen (AV), Umlagevermögen (UV) und Kapital AV UV Kapital Anlagevermögen (AV) Hauptgruppen Buch S. 44 (Externes Rechnungswesen) AV (Anlagevermögen) Buch S. 85 (Externes Rechnungswesen) Immaterielle Vermögensgegenstände Buch S. 82+85 (Externes Rechnungswesen) Sachanlagen (z.b. Grundstücke, Gebäude, Maschinen...) Finanzanlagen (z.b. Beteiligungen ) Fr. 45) Skizzieren Sie die Bewertung des Anlagevermögens bei Kapitalgesellschaften! Bewertung Buch S. 44 (Externes Rechnungswesen) Anlagevermögen (AV) Begrenzte Nutzungsdauer unbegrenzte Nutzungsdauer 253 I 253 I AK/HK (Anschaffungs- Herstellungskosten) AK (Anschaffungskosten) (minus) planmäßige Abschreibung (minus) außerplanmäßige Abschreibung dauerhafte Wertminderungen - vorübergehende Wertminderungen MUSS-Vorschrift im Finanz AV(Anlagevermögen) 253 II 3 253 II 3 KANN-Vorschrift (DARF!) (St.Bil.: DARF NICHT) - vorübergehende Wertminderungen im im Nicht-Finanz-AV 253 II 3 i.v.m. 279 I 2 DARF-NICHT-Vorschrift - Steuerliche Wertminderung KANN-Vorschrift (DARF!) nur wenn H.Bil. = St.Bil. (minus) Vorsichtswert (bei Nicht-Kapitalgesellschaften) steuerlich nicht zulässig KANN-Vorschrift (minus) Zuschreibungen (Zuschreibungsgebot!) Seite 2 von 11

Fr. 47) Erläutern Sie die Grundstruktur des Anlagespiegels anhand des folgenden Beispiels: Anschaffungskosten zum 01.01.2001 100.000 ; Nutzungsdauer 10 Jahre; lineare Abschreibung; Verkauf zu 01.01.2008 80.000 Anlagespiegel ( nur im AV(Anlagevermögen)) z.b. Anschaffungskosten 60.000,- Abschreibung 10.000,- AV 50.000 AV Anschaffungskosten (AK) 60.000,- Abschreibungen - 10.000,- Restbuchwert 50.000,- Aufg. 47) Buch S. 94 (Externes Rechnungswesen) Horizontale Gliederung Ursprüng- Zugänge Abgänge Abschrei- Restbuch- Abschrei- Des AV licher + bungen wert bungen Vertikale AK/HK (Kumuliert) 31.12 Geschäfts- Gliederung des Jahr AV 03 0 100.000 0 10.000 90.000 10.000 04 100.000 0 0 20.000 80.000 10.000 05 100.000 0 0 30.000 70.000 10.000 06 100.000 0 0 40.000 60.000 10.000 07 100.000 0 0 50.000 50.000 10.000 08 100.000 0 100.000 0 0 0 Fr. 48) Welche Gegenstände sind im Umlaufvermögen auszuweisen? Umlaufvermögen Buch S. 94 (Externes Rechnungswesen) Bestimmung; nicht dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Fr. 49) Nennen Sie die vier Hauptgruppen des Umlaufvermögens mit den jeweiligen Unterpositionen! Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige VG (Vermögensgegenstände) Wertpapiere Kassenbestand Seite 3 von 11

Fr. 50) Skizzieren Sie die Bewertung des Umlaufvermögens bei Kapitalgesellschaften! Umlaufvermögen AK/HK (minus) außerplanmäßige + Zuschreibungen (Anschaffungs- Abschreibungen (Zuschreibungsgebot!) Herstellungskosten MUSS-Vorschrift KANN-Vorschrift (DARF!) - Beizulegender Wert - Zukunftswert i.w.s. (Börsenpreis/Marktpreis/ [Nicht im St.Bil.] Beizulegender Wert i.e.s.) - steuerliche Wert- [St.Bil. nur bei dauernder minderung Wertminderung] (minus) Vorsichtswert [bei Nichtkapitalgesellschaften; nicht in St.Bil.] z.b. HK (Herstellungskosten 2,00 EVP (Verkaufspreis) 2,20 - Kosten bis zur runterwerten Veräußerung 0,70 Beizulegende Wert 1,50 Fr. 46) Die Bauunternehmung Klemens Spieß AG, München, hat in der Handelsbilanz und in der Steuerbilanz zum 31.12.02 unter anderem die nachstehenden Wirtschaftsgüter mit folgenden Buchwerten ausgewiesen: a) Einunbebautes Grundstück, dessen gegenwärtiger Verkehrswert 25.000 beträgt. Es wir in den nächsten zwei Jahren mit einer Preissteigerung auf 30.000 gerechnet. Buchwert: 20.000, Anschaffungskosten: 20.000 b) Wie oben, nur betrugen die Anschaffungskosten 30.000. c) Zwei Motorforderbänder, die am 01.01.01 angeschafft und linear abgeschrieben wurden. Da die Firma mittlerweile nur noch Fertighäuser in Lohnauftrag montiert, werden sie nicht mehr benötigt. Verkaufsversuche sind bisher erfolglos geblieben, da Förderbänder bei Neubauten im allgemeinen nicht mehr verwendet werden. Die Anschaffungskosten betrugen 10.000, die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer fünf Jahre. Buchwert: 6.000. d) Eine Betonmischmaschine mit Motorantrieb, die im Januar 01 für 10.000 angeschafft worden war. Der Wiederbeschaffungspreis ist mittlerweile auf 14.000 gestiegen; die Nutzungsdauer, die der linearen Abschreibung zugrundegelegt wurde, beträgt vier Jahre. Buchwert: 7.500. e) Einen Lagerbestand an Zement mit Anschaffungskosten von 22.000. Der gegenwärtige Marktpreis beträgt 23.500 ; es ist aber im Laufe des nächsten Jahres mit einem Verfall des Zementpreises zu rechnen, so dass der Marktpreis innerhalb dieser Frist auf 18.000 sinken wird. Buchwert: 22.000. f) An der Stelle eines im Vorjahr durch Brand zerstörten Lagers errichtet die Spieß AG ein neues Lager (Herstellungskosten 1.000.000 ). Durch die Schadenersatzzahlung wurde eine stille Reserve in Höhe von 300.000 aufgedeckt. g) Wegen der besseren Auftragslage wurde 02 eine im Jahr 01 stillgelegte Baumaschine wieder in Betrieb genommen. Aufgrund der Stillegung war die Maschine außerplanmäßig abgeschrieben worden, so dass der Buchwert 2.000 beträgt. Ohne außerplanmäßige Abschreibung würde der Buchwert 5.000 betragen. Seite 4 von 11

Geben Sie für die Handelsbilanz und für die Steuerbilanz getrennt an, ob die genannten Wertansätze zulässig sind, ob alternative Wertansätze möglich oder Korrekturen notwendig sind! Nennen Sie dabei jeweils die relevanten Vorschriften des HGB und EstG! a) H.Bil.; St.Bil. 20.000 (kein Fall für die Zuschreibung) b) 25.000 (ein Fall für die Zuschreibung) Wahlrecht/Gebot c) Anlagevermögen (AV) 0 (ein Fall für die Zuschreibung) da nutzlos d) 2 Jahre Abschreibung 5.000 e) 22.000 H.Bil. 22.000 oder 18.000 St. Bil. 22.000 f) Jahr 2001 Lager Buchwert 500.000 Buchungssätze: Abschreibung 500.000 an Lager 500.000 Kasse 800.000 an So. Ertrag 800.000 So. Aufwend. 300.000 an Sonderposten mit Rücklagenanteil SoPo 300.000 Jahr 2002 Buchungssätze: Lager 1.000.000 an Kasse 1.000.000 SoPo 300.000 an So. Erträge 300.000 Abschreib. 300.000 an Lager 300.000 Das Gebäude ist nun nur noch 700.000 wert und wir 10 Jahre á 70.000 abgeschrieben Kursiv Geschriebene: H.Bil./St.Bil.; gemeinsam als Wahlrecht g) 5.000 z.b. AK 20.000-5.000 1. Jahr 15.000-5.000 2. Jahr 10.000 2.000-5.000 3. Jahr 5.000 Jahr 2002 Fr. 43) Ausgangsdaten zur Berechnung der Abschreibungsbeträge und Restbuchwerte: Anschaffungskosten 100.000, geschätzter Restwert 0 ; Inbetriebnahme am 01.01.2001; geschätzte Nutzungsdauer 10 Jahre. Ermitteln Sie jeweils die Abschreibungsbeträge und die Restbuchwerte mit Hilfe der folgenden Abschreibungen: Seite 5 von 11

a) Lineare Abschreibung b) Geometrisch-degressive Abschreibung mit p = 20 %; c) Geometrisch-degressive Abschreibung mit p = 20 % und Übergang zur linearen Abschreibung; d) Arithmetisch-degressive Abschreibung (digitale Abschreibung); e) Leistungsabschreibung bei folgenden Periodenleistungen: t J Periodenleistung 1 01 30.000 km 2 02 20.000 km 3 03 10.000 km 4 04 30.000 km 5 05 20.000 km 6 06 10.000 km 7 07 30.000 km 8 08 20.000 km 9 09 10.000 km 10 10 30.000 km 200.000 km a) Lineare Abschreibung 100.000 : 10 Jahre = 10.000 jährliche Abschreibung nach 10 Jahre Restbuchwert 0 b) geometrisch-degressive Abschreibung (20 %) AK 100.000-20.000 (- 20 %) 1. Jahr 80.000-16.000 ( - 20 %) 2. Jahr 64.000-12.800 ( - 20 %) 3. Jahr 51.200-10.240 ( - 20 %) 4. Jahr 40.960-8.192 ( - 20 %) 5. Jahr 32.768-6.554 ( - 20 %) 6. Jahr 26.214-5.243 ( - 20 %) 7. Jahr 20.971-4.194 ( - 20 %) 8. Jahr 16.777-3.355 ( - 20 %) 9. Jahr 13.422-2.684 ( - 20 %) 10. Jahr 10.738 Buchwert nach 10 Jahre Abschreibung Seite 6 von 11

c) Geometrisch-degressive Abschreibung (20 %) mit Übergang zu linearen Abschreibung nach 5 Jahren. AK 100.000,00-20.000,00 (- 20 %) 1. Jahr 80.000,00-16.000,00 ( - 20 %) 2. Jahr 64.000,00-12.800,00 ( - 20 %) 3. Jahr 51.200,00-10.240,00 ( - 20 %) 4. Jahr 40.960,00-8.192,00 ( - 20 %) 5. Jahr 32.768,00 32.768 5 Jahre = 6553,60-6.553,60 6. Jahr 26.214,40-6.553,60 7. Jahr 19.660,80-6.5543,60 8. Jahr 13.107,20-6.553,60 9. Jahr 6.553,60-6.553,60 10. Jahr 0 Buchwert nach 10 Jahre Abschreibung d) Arithmetisch-degressive Abschreibung 10 Jahre 11 2 100.000 55 = 55 (Summe von 1 bis 10) = 1.818,18 1. Jahr: 10 1.818,18 = 18.181,80 2. Jahr: 9 1.818,18 = 16.363,62 3. Jahr 8 1.818,18 = 14.545,44 4. Jahr 7 1.818,18 = 12.727,26 5. Jahr 6 1.818,18 = 10.909,08 6. Jahr 5 1.818,18 = 9.090,90 7. Jahr 4 1.818,18 = 7.272,72 8. Jahr 3 1.818,18 = 5.454,54 9. Jahr 2 1.818,18 = 3.636,36 10. Jahr 1 1.818,18 = 1.818,18 Seite 7 von 11

e) Leistungsabschreibung 30.000 km 1. Jahr: 100.000 = 15.000 200.000 km Restbuchwert (RBW) = 85.000 20.000 km 2. Jahr: 100.000 = 10.000 200.000 km Restbuchwert (RBW) = 75.000 10.000 km 3. Jahr: 100.000 = 5.000 200.000 km Restbuchwert (RBW) = 70.000 Aufg. 40) Die Handels-AG verbucht in einer Periode die folgenden Lagerbewegungen: 01.01 Anfangsbestand 150 kg a 40 /kg 19.01 Zugang 250 kg a 42 /kg 01.02 Abgang 100 kg 05.07 Zugang 200 kg a 38 /kg 25.07 Abgang 400 kg 12.09 Zugang 150 kg a 43 /kg 22.11 Abgang 50 kg Ermitteln Sie den Endbestand a) nach der gewogenen Durchschnittsmethode, b) nach der gleitenden Durchschnittsmethode, c) nach dem permanenten und dem Perioden-Lifo-Verfahren, d) nach dem Fifo-Verfahren, e) nach dem Perioden-Hifo-Verfahren! a) Gewogene Durchschnittsmethode AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 = 6.000 Zugang + 250 kg á 42 = 10.500 Zugang + 200 kg á 38 = 7.600 Zugang + 150 kg á 43 = 6.450 750 kg = 30.550 Abgänge - 550 kg á 40,73 = 22.403 EB (Endbestand) 200 kg á 40,73 = 8.147 Durchschnittswert ; 30.550 750 kg = 40,73 /kg Seite 8 von 11

b) gleitende Durchschnittsmethode 01.01 AB (Anfangsbestand)150 kg á 40,00 = 6.000 19.01 Zugang 250 kg á 42,00 = 10.500 Bestandswert 400 kg á 41,25 = 16.500 16.500 400 kg = 41,25 01.02 Abgang 100 kg á 41,25 = 4.125 Bestandswert 300 kg á 41,25 = 12.375 05.07 Zugang 200 kg á 38,00 = 7.600 Bestandswert 500 kg á 39,95 = 19.975 19.975 500 kg = 39,95 25.07 Abgang 400 kg á 39,95 = 15.980 Bestandswert 100 kg á 39,95 = 3.995 3.995 100 kg = 39,95 12.09 Zugang 150 kg á 43,00 = 6.450 Bestandswert 250 kg á 41,78 = 10.445 10.445 250 kg = 41,78 22.11 Abgang 50 kg á 41,78 = 2.089 Endbestand 200 kg á 41,78 = 8.356 8.356 200 kg = 41,78 c) Perioden Lifo - Methode AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 Zugang + 250 kg á 42 200 kg Zugang + 200 kg á 38 200 kg Zugang + 150 kg á 43 150 kg 750 kg = 30.550 Abgänge - 550 kg á = 22.450 EB (Endbestand) 150 kg á 40,00 = 6.000 50 kg á 42,00 = 2.100 200 kg á 40,50 = 8.100 30.550 Abgänge/Zugänge - 8.100 Endbestand = 22.450 Abgänge Seite 9 von 11

Permanente Lifo Methode 01.01 AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40,00 = 6.000 19.01 Zugang + 250 kg á 42,00 = 10.500 Bestandswert 400 kg á = 16.500 01.02 Abgang 100 kg á 42,00 = 4.200 Bestandswert 300 kg á = 12.300 05.07 Zugang 200 kg á 38,00 = 7.600 Bestandswert 500 kg á = 19.900 25.07 Abgang 400 kg á 15.900 200 kg á 38,00 7.600 150 kg á 42,00 6.300 50 kg á 40,00 2.000 Bestandswert 100 kg = 4.000 12.09 Zugang 150 kg á 43,00 = 6.450 Bestandswert 250 kg = 10.450 22.11 Abgang 50 kg á 4300 = 2.150 Endbestand 200 kg = 8.300 d) Fifo Verfahren AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 = 6.000 Zugang + 250 kg á 42 = 10.500 Zugang + 200 kg á 38 = 7.600 Zugang + 150 kg á 43 = 6.450 750 kg = 30.550 Abgänge - 550 kg = 22.200 EB (Endbestand) 200 kg 8.350 150 kg á 43,00 6.450 50 kg á 38,00 1.900 30.550-8.350 22.200 Seite 10 von 11

e) Hifo - Verfahren AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 = 6.000 Zugang + 250 kg á 42 = 10.500 Zugang + 200 kg á 38 = 7.600 Zugang + 150 kg á 43 = 6.450 750 kg = 30.550 Abgänge - 550 kg = 22.950 EB (Endbestand) 200 kg á 38,00 = 7.600 30.550-7.600 22.950 f) Lofo Verfahren AB (Anfangsbestand) 150 kg á 40 = 6.000 Zugang + 250 kg á 42 = 10.500 Zugang + 200 kg á 38 = 7.600 Zugang + 150 kg á 43 = 6.450 750 kg = 30.550 Abgänge - 550 kg = 22.000 EB (Endbestand) 200 kg 8.550 150 kg á 43,00 6.450 50 kg á 42,00 2.100 30.550-8.550 22.000 Seite 11 von 11