Bewertung in Handels- und Steuerbilanz. Teil I: Anlagevermögen. Dipl. Betrw. Ruth Kühn Dipl. Finw. Tobias Teutemacher Prof. Dr.

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1 Bewertung in Handels- und Steuerbilanz Teil I: Anlagevermögen Dipl. Betrw. Ruth Kühn Dipl. Finw. Tobias Teutemacher Prof. Dr. Wolfgang Hufnagel

2 Rechtsgrundlagen 252 ff HGB für Handelsbilanz 6 ff EStG für Steuerbilanz Grundsatz: Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz

3 Nicht abnutzbares Anlagevermögen Handelsbilanz Steuerbilanz Anschaffungs- oder Herstellungskosten 253 (1) S. 1 HGB Niedriger Teilwert kann bei aktueller Wertminderung, 253 (2) S. 3 HGB Niedriger Teilwert muss bei dauernder Wertminderung, 253 (2) S. 3 lt. HS HGB = Abschreibungsgebot Anschaffungs- oder Herstellungskosten Niedriger Teilwert nur bei dauernder Wertminderung, 6 (1) Nr. 2, S. 2 EStG Trotz Wahlrecht faktisches Abschreibungsgebot über 5 (1) EStG

4 Abnutzbares Anlagevermögen Handelsbilanz Steuerbilanz Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich Abschreibung sog. fortgeführte Ak/Hk 253 (1) S. 1 HGB Niedriger Teilwert kann bei aktueller Wertminderung, 253 (2) S. 3 HGB Niedriger Teilwert muss bei dauernder Wertminderung, 253 (2) S. 3 lt. HS HGB = Abschreibungsgebot Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich Abschreibung, 6 (1) Nr. 1, S. 1 EStG Niedriger Teilwert nur bei dauernder Wertminderung, 6 (1) Nr. 1, S. 2 EStG Trotz Wahlrecht faktisches Abschreibungsgebot über 5 (1) EStG

5 Anschaffungskosten (Begriff und Umfang sind im HR und StR identisch) 255 (1) HGB Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, (1) S. 1 HGB, H 32 a EStH. Zuzüglich Nebenkosten und nachträgliche Ak Abzüglich Anschaffungspreisminderungen, wie z.b. Skonto, 255 (1) S. 3 HGB.

6 Herstellungskosten Handelsbilanz Steuerbilanz Untergrenze 255 (2) S. 2 HGB Untergrenze R 6.3 EStR Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Sondereinzelkosten Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden!!!!

7 Herstellungskosten Handelsbilanz Steuerbilanz Obergrenze 255 (2) Se. 2-5 HGB Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten Bilanzielle Abschreibung Allg. Verwaltungskosten Obergrenze R 6.3 EStR Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten Bilanzielle Abschreibung Allg. Verwaltungskosten Vertriebskosten dürfen nicht mit einbezogen werden!!!!

8 Abschreibungen Abschreibungsarten (nur eine Auswahl) Lineare AfA (= Absetzung f. Abnutzung) Degressive AfA Leistungs AfA An dieser Stelle sollen nur die Abschreibungsarten für bewegliches abnutzbares Anlagevermögen angesprochen werden!!

9 Abschreibungen Zeitanteilige AfA im Jahr der Anschaffung d.h. Anschaffung am => AfA für 10 Monate

10 Abschreibung Lineare AfA Rechtsnorm: 7(1) EStG AfA in jährlich gleichbleibenden Jahresbeträgen Ak / Hk werden gleichmäßig auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer (ND) verteilt. Formel: Ak / HK Nutzungsdauer Der so berechnete Betrag ist der AfA - Betrag

11 Abschreibung Lineare AfA Berechnung AfA Satz: 100 ND Die Nutzungsdauer für eine Vielzahl von Wirtschaftsgütern ist in den amtlichen AfA- Tabellen festgelegt.

12 Abschreibung Lineare AfA Beispiel: Am kauft der Unternehmer Max Bau einen LKW für (netto) Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre. Der jährliche lineare AfA Betrag berechnet sich wie folgt: Jahre Jährlicher AfA Betrag = ,00 AfA Betrag im Jahr der Anschaffung für 11 Monate = ,33 AfA Satz: ,5 % ND

13 Abschreibung Degressive AfA Rechtsnorm: 7 Abs. 2 EStG AfA in jährlich fallenden Jahresbeträgen Absetzung nach einem unveränderlichen Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert Bemessungsgrundlage (BMG) im 1. Jahr = Ak / Hk BMG in Folgejahren = Restbuchwert

14 Abschreibung Degressive AfA Prozentsatz darf höchstens das Doppelte des linearen AfA Satzes betragen und 20 % nicht übersteigen

15 Abschreibung Degressive AfA Beispiel: Am erwarb der Bauunternehmer Max Bau einen Mercedes Lastkraftwagen für EUR zzgl. 16 % Umsatzsteuer = EUR. Nach der amtlichen AfA Tabelle vom beträgt die Nutzungsdauer für Lastkraftwagen 9 Jahre. Als Kaufmann ist M. B. verpflichtet nach HGB Bücher zu führen. Es ist zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt. Max Bau möchte während des gesamten Abschreibungszeitraum immer die höchstmögliche Abschreibung.

16 Abschreibung Degressive AfA Ak: : AfA Degressive AfA: 20 % v Restbuchwert AfA Degressive AfA: 20 % v Restbuchwert AfA Degressive AfA: 20 % v Restbuchwert AfA Degressive AfA: 20 % v

17 Abschreibung Degressive AfA Restbuchwert AfA Degressive AfA: 20 % v Anmerkung: In diesem Jahr beträgt die RND noch 5 Jahre, d.h. die lineare AfA ist in diesem Jahr identisch mit der degressiven AfA: Restbuchwert: : RND von 5 Jahren = Restbuchwert AfA Lineare AfA : RND 4 J. Anmerkung: Ab diesem Jahr ist die lineare AfA immer höher h her als die degressive AfA.