Arbeitsblatt. Bewertung von Posten des AV in der Bilanz das Anlagegitter

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1 2 Arbeitsblatt zur Übung 2.3. Bewertung von Posten des AV in der Bilanz das Anlagegitter Die Aufgaben sollen auf der Basis des Bilanzrechts mit Stand bearbeitet werden (d.h. HGB nach den Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) vom )! Dies gilt auch dann, wenn in einzelnen Aufgaben davorliegende Jahreszahlen vorkommen (altes Bilanzrecht soll nicht angewandt werden)! Aufgabe 1: Ermitteln Sie für den nachfolgend beschriebenen Kauf eines Hallen-Portal-Kranes durch den Kaufmann A (vorsteuerabzugsberechtigt) a) die zu aktivierenden Anschaffungskosten sowie b) den des Kranes zum des Jahres, in dem der Kauf erfolgte (Abschreibungsverfahren lineare Abschreibung). - Kaufzeitpunkt Kaufpreis (Netto) Mehrwertsteuer Rechtsanwaltsgebühren für den Kaufvertrag (ohne MwSt.) Maklergebühren für die Vermittlung eines Kreditgebers (ohne MwSt.) Kosten für bauliche Veränderungen in der Halle zum Einbau Portalkran Kosten Montage Portalkran Nutzungsdauer lt. AfA-Tabellen BMF 15 Jahre - Skonto 4 % vom Kaufpreis, da sofortige Bezahlung

2 3 Aufgabe 2: Eine im Betrieb hergestellte computergesteuerte Drehmaschine soll innerhalb des Unternehmens als Anlagegut genutzt werden. Die Übernahme ins Anlagevermögen erfolgt im Juni des laufenden Geschäftsjahres. Ermitteln Sie die Herstellungskosten, die im Juni beim Übergang der Maschine ins Anlagevermögen zu aktivieren sind und als Abschreibungsbasis dienen! Dabei sollen als mögliche Wertgrößen für die Herstellungskosten die - handels- und steuerrechtliche Wertuntergrenze (HK min.) sowie die - handels- und steuerrechtliche Wertobergrenze (HK max.) berechnet werden! Es bietet sich hierfür an, die unten aufgeführten Posten hinsichtlich Aktivierungspflicht (P), Aktivierungswahlrecht (W) und Aktivierungsverbot (V) einzeln zu prüfen. Ausgangsdaten für die Maschine: (entnommen aus der betrieblichen Vollkostenrechnung) /Masch. HB StB 1) Material- und Fertigungskosten der Maschine ) Kosten für Projektierung sowie Lizenzgebühren der Maschine 3) Materialgemeinkosten für Produktprüfung, Lagerhaltung, innerbetrieblichen Transport (anteilig) ) Gemeinkosten für Abschreibungen der Produktionsanlagen (anteilig) ) Werkstattkosten des Betriebes (anteilig) ) Kosten Rechnungswesen/allg. Verwaltung (anteilig) 600 7) Kosten soziale Leistungen des Betriebes (anteilig) 400 8) Kosten Vertrieb (anteilig) 700 9) Zinskosten für Fremdkapital, eingesetzt für die Fertigung (anteilig) ) Zinskosten für Fremdkapital zur Liquiditätssicherung Betrieb (anteilig) ) kalkulatorische Zinskosten für Eigenkapital (anteilig) HK min. HK max.

3 4 Aufgabe 3: Ermitteln Sie für die Anlagegüter Schlepper A, Schlepper B und Mähdrescher die Abschreibungsbeträge und e für alle Nutzungsjahre! Nutzen Sie dazu als Hilfsmittel die Tabellen 1-3 (Abschreibung auf 1 Erinnerungswert)! Erläutern Sie für die oben genannten Anlagegüter, wie sich das gewählte Abschreibungsverfahren auf den Abschreibungsverlauf auswirkt und welche Effekte jeweils zu erzielen sind! Vergleichen Sie dazu mit dem Standardabschreibungsverfahren lineare Abschreibungen! Schlepper A (Leistungsabschreibung auf der Basis Schlepperstunden) Anschaffungskosten ; Nutzungsdauer 8 Jahre; Gesamtleistung Std. Leistung in den einzelnen Nutzungsjahren entsprechend Tabelle 1. Tabelle 1: Abschreibungsplan Jahr Abschreibungsbasis Sch.-Std. (Ist) Abschreibungsbetrag /Jahr (Leistungsabschr.) (lineare Abschr.) 2014 (1)April (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 600

4 5 Schlepper B (geometrisch degressive Abschreibung kombiniert mit linearer Abschreibung) Anschaffungskosten ; Nutzungsdauer 8 Jahre; Zukauf im August 2013; abschreibung für die ersten 6 Nutzungsjahre mit 20 % kombiniert mit linearer AfA für die Restnutzungsdauer. Methode zulässig für die HB (degr. Abschreibung nicht mehr zulässig für die StB) Tabelle 2: Abschreibungsplan Jahr Abschreibungsbasis Abschreibungssatz % Abschreibungsbetrag /Jahr (degressive/ lineare Abschreibung (lineare Abschr.) 2013 (1)Aug 2014 (2) 2015 (3) 2016 (4) 2017 (5) 2018 (6) 2019 (7) 2020 (8) 2021 (9)

5 6 Mähdrescher (lineare Abschreibung kombiniert mit steuerlicher Sonder-AfA 7g) Anschaffungskosten ; Nutzungsdauer 10 Jahre; Zukauf im Mai 2010; volle Ausschöpfung der Sonder-AfA Regel nach 7 g EStG im ersten Nutzungsjahr. steuerliche Sonder-AfA zulässig für die StB (nicht mehr zulässig für die HB) Tabelle 3: Abschreibungsplan Jahr 2010 (1)Mai Abschreibungsbasis Abschreibungssatz % Abschreibungsbetrag /Jahr mit Sonder-AfA (StB) bei linearer Abschr.(HB) 2011 (2) 2012 (3) 2013 (4) 2014 (5) 2015 (6) 2016 (7) 2017 (8) 2018 (9) 2019 (10) 2020 (11)

6 7 Aufgabe 4: Erstellen Sie auf der Basis der Ausgangsdaten für den Gewerbebetrieb Otto (Vollkaufmann mit auch landwirtschaftlichem Produktionsprofil) das Inventarverzeichnis für abnutzbare Anlagegüter als Basis für die HB zum ! Die durch Sie errechneten e seien mit dem Inventurergebnis identisch. Ermitteln Sie die e, außer bei den gekennzeichneten Anlagegütern, nach dem linearen Abschreibungsverfahren! Es sei für diese Anlagegüter unterstellt, dass der Zugang jeweils im Januar erfolgte! Tragen Sie Ihre Ergebnisse in das Anlagegitter (Tabelle 5, Sp. 2; 3; 4) ein! Für das Übungsbeispiel soll auch im Anlagegitter jedes Anlagegut einzeln erscheinen (Anlagegitter = Inventarverzeichnis in Abweichung von der Handhabung in der Wirtschaftspraxis). Tabelle 4: Ausgangsdaten Anschaffungskosten/Herstellungskosten ND Jahre Abschreibungsbetr. /Jahr Absch.- Zeitr. kum. Abschr. bis bis Jahre ) Gebäude: Wohn- und Wirtschaftsgebäude errichtet Januar 2003 Stallgebäude errichtet Januar 2000 sonst. Gebäude/Lager errichtet Januar ) Betriebsvorrichtungen: Silo 1 Januar 10 Silo 2 Januar

7 8 3) Maschinen/ Geräte Anschaffungskosten/Herstellungskosten ND Jahre Abschreibungsbetr. /Jahr Absch.- Zeitr. kum. Abschr. bis bis Jahre Schlepper A 1) seit April Schlepper B 1) seit August Mähdrescher 1) seit Mai Futterladewagen Düngerstreuer Drillmaschine 2000 (Sämasch.) Anhänger Pflug Pkw-BMW 2015 (40 % betriebliche Nutzung aber Nachweis im Betriebsvermögen) ) Erläuterungen zur Ermittlung der Abschreibungsbeträge und e für die gekennzeichneten Maschinen finden Sie unter Aufgabe 3.

8 9 Aufgabe 5: Ermitteln Sie für alle Anlagegüter die Abschreibungen des Wirtschaftsjahres 2017 sowie die e zum ! Verwenden Sie zur Berechnung die analogen Abschreibungsverfahren wie in den Aufgaben 3 und 4 (Bewertungskontinuität)! Tragen Sie Ihre Ergebnisse in das Anlagengitter (Tabelle 5 Sp. 9; 10; 11) ein! Es sei unterstellt, dass im Wirtschaftsjahr 2017 keine Zugänge, Abgänge, Zuschreibungen und Umbuchungen beim Anlagevermögen zu verzeichnen waren. Aufgabe 6: Berechnen Sie für den Gewerbebetrieb Otto folgende Aktivaposten der Handelsbilanz zum ! Aktiva Anlagevermögen (Sachanlagen): Gebäude Betriebsvorrichtungen Maschinen/Geräte