4. Auflage Der Sachbezug Grundlagen & Tipps für Arbeitnehmer und Arbeitgeber Sachbezug im Arbeitsrecht Abgabenrechtliche Behandlung Dienstwagen Dienstwohnung Handy und Notebook Bonusmeilen Mustervereinbarung Dienstwagen
Autorin: Mag. Silke Weissensteiner Juristin mit den Schwerpunkten Arbeits- und Sozialversicherungsrecht und Mitarbeiterin in einer Buchhaltungs-Abteilung in Weiz 4. Auflage, März 2016 ISBN 978-3-7041-0646-9 (Print) ISBN 978-3-7041-2048-9 (E-Book) Copyright 2016 by dbv-verlag Fachverlag für Steuer- und Wirtschaftsrecht Darstellung der Beispiele: Copyright by dbv-verlag Alle Rechte, insbesondere das Recht der Vervielfältigung und Verbreitung sind vorbehalten. Kein Teil des Werkes darf in irgendeiner Form ohne schriftliche Genehmigung des Verlages reproduziert oder unter Verwendung elektronischer Systeme gespeichert, verarbeitet, vervielfältigt oder verbreitet werden. Alle Angaben und externen Verlinkungen in diesem Buch erfolgen ohne Gewähr, eine Haftung der Autorin und des Verlages ist ausgeschlossen. Stand der externen Verlinkungen:15.3.2016 Aus Gründen der einfacheren Lesbarkeit wird auf die geschlechtsspezifische Differenzierung, wie zb Künstler/In, verzichtet. Entsprechende Begriffe gelten im Sinne der Gleichbehandlung grundsätzlich für beide Geschlechter. Herstellung: dbv-druck-, Beratungs- und Verlagsgesellschaft mbh, 8010 Graz, Geidorfgürtel 24, Tel (0316) 38 30 33, Fax (0316) 38 30 43 1030 Wien, Faradaygasse 6, Tel (01) 796 35 62-24, Fax (01) 796 35 62-25 Internet: http://www.dbv.at; E-Mail: office@dbv.at
Vorwort Die Entlohnung der ArbeitnehmerInnen besteht normalerweise in einer Geldleistung. Daneben kann sie jedoch auch in Form von Sachbezügen erfolgen. Hierbei gilt die Regelung, dass Sachbezüge als geldwerte Vorteile aus dem Arbeitsverhältnis in Geld umzurechnen bzw zu bewerten sind. Die Bewertung dieser geldwerten Vorteile ist allerdings kein leichtes Unterfangen. Manche Sachbezüge wurden zum Zwecke einer einheitlichen Bewertung im Rahmen einer Verordnung geregelt. Pünktlich am 1.1.2016 tritt die Steuerreform in Kraft. Herzstück dabei ist die Tarifreform, die Arbeitnehmern eine Entlastung bringt. Zur Gegenfinanzierung des Pakets wird aber eine Reihe von Steuern angehoben. Von der Steuererhebung sind auch die Sachbezüge betroffen, wie beispielsweise bei der Privatnutzung eines Firmenfahrzeuges oder die Mitarbeiterrabatte. Diese Broschüre gibt einen Überblick über bestehende Sachbezugswerte und erklärt anhand von praktischen Beispielen und Tipps die Bewertung von Sachbezügen. Die Autorin März 2016 3
Inhaltsverzeichnis Vorwort... 3 Kap 1 Einleitung 1.1 Begriff der Sachbezüge... 9 1.2 Sachbezüge im Arbeitsrecht... 9 1.3 Auswirkungen von Sachbezügen im Sozialversicherungsrecht 11 1.4 Auswirkungen von Sachbezügen im Steuerrecht und bei Lohnnebenkosten... 13 1.4.1 Steuerrecht... 13 1.4.2 Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds... 13 1.4.3 Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag... 15 1.4.4 Kommunalsteuer... 15 Kap 2 Sachbezugswert laut Verordnung 2.1 Die Verordnung über die bundeseinheitliche Bewertung bestimmter Sachbezüge... 16 2.2 Wert der vollen freien Station... 16 2.3 Wohnraumbewertung... 17 2.3.1 Allgemeines... 17 2.4 Privatnutzung des arbeitgebereigenen Kfz... 22 2.4.1 Allgemeines... 22 2.4.2 Ermittlung des Sachbezugswertes... 26 2.4.3 Sachbezug bei Mehrfachnutzung... 28 2.4.4 Kostenbeiträge des Arbeitnehmers... 29 2.4.5 Sachbezug bei verbilligtem Erwerb eines Fahrzeuges vom Arbeitgeber... 31 2.4.6 Der Mini-Sachbezug... 32 2.4.7 Sachbezug bei Elektrofahrzeugen... 32 2.5 Privatnutzung des arbeitgebereigenen Kfz-Abstell- oder Garagenplatzes... 32 2.5.1 Allgemeines... 32 2.5.2 Voraussetzungen... 33 2.5.3 Kostenersätze des Arbeitnehmers... 34 2.5.4 Ausnahmen... 34 2.6 Deputate in der Land- und Forstwirtschaft sowie sonstige Sachbezüge... 35 4
2.6.1 Sachbezugswert für Arbeiter in der Land- und Forstwirtschaft... 35 2.6.2 Sachbezugswert für Angestellte in der Land- und Forstwirtschaft... 35 2.6.3 Ausnahmen... 36 2.6.4 Sonstige Sachbezugswerte... 36 2.7 Zinsersparnisse bei zinsverbilligten oder unverzinslichen Gehaltsvorschüssen und Arbeitgeberdarlehen... 38 2.7.1 Allgemeines... 38 2.7.2 Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung des Sachbezuges... 39 Kap 3 Sachbezugswerte außerhalb der Verordnung 3.1 Mitarbeiterbeteiligungen... 42 3.1.1 Allgemeines... 42 3.1.2 Voraussetzungen für den Sachbezug... 42 3.1.3 Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung von Beteiligungen... 43 3.2 (Mobil)Telefon... 44 3.3 Notebook... 44 3.4 Incentive-Reisen... 44 3.4.1 Allgemeines... 44 3.4.2 Basis für den Sachbezugswert... 45 3.4.3 Ausnahmen... 45 3.4.4 Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung... 45 3.5 Personalrabatte... 46 3.6 Überlassen einer Jahresnetzkarte für Privatfahrten... 48 3.6.1 Allgemeines... 48 3.6.2 Kostenersatz des Arbeitnehmers... 49 3.6.3 Ausnahmen... 49 3.7 Jobticket... 49 3.7.1 Allgemeines... 49 3.7.2 Lohnnebenkosten... 50 3.7.3 Umsatzsteuer... 50 3.8 Lebensversicherungen für Arbeitnehmer... 51 3.8.1 Allgemeines... 51 3.8.2 Der Arbeitgeber als Verfügungsberechtigter... 51 3.8.3 Der Arbeitnehmer als Verfügungsberechtigter... 52 3.8.4 Basis für den Sachbezug... 52 5
3.8.5 Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung... 52 3.9 Bonusmeilen... 53 3.9.1 Allgemeines... 53 3.9.2 Steuer- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung... 55 Kap 4 Abgabenfreie Sachbezüge 4.1 Allgemeines... 56 4.2 Betriebsveranstaltungen... 56 4.3 Jubiläumsgeschenke... 57 4.4 Freie oder verbilligte Mahlzeiten... 57 4.5 Branchenbezogene Sachbezugsbefreiungen... 59 4.5.1 Haustrunk im Brauereigewerbe... 59 4.5.2 Nachlässe von Versicherungsprämien... 59 4.5.3 Beförderung in Beförderungsunternehmen... 59 Kap 5 Umsatzsteuerpflichtige Sachbezüge 5.1 Allgemeines... 60 5.2 Die Dienstwohnung als Leistungsaustausch... 60 5.3 Die unentgeltliche Verköstigung von Arbeitnehmern als Eigenverbrauch... 60 Kap 6 Spezialfragen zum Sachbezug 6.1 Einbeziehung des Sachbezuges in das Entgelt bei Arbeitsunterbrechung... 61 6.2 Einbeziehung des Sachbezuges in die gesetzliche Abfertigung 62 Anhang Muster: Vereinbarung über die Benutzung eines Dienstwagens... 63 Weiterführende Literatur... 68 Zusätzlich steht Ihnen die Mustervereinbarung als Download unter www.dbv.at/downloads/ im Menüpunkt Ergänzungen zu dbv-werken zur Verfügung. Passwort: 0646 6