Investitionen in den USA

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1 Investitionen in den USA Investitionen in den USA und deren U.S.- steuerliche Auswirkungen praxisnah unter Berücksichtigung aktueller Auswirkungen des Änderungsprotokolls zum DBA Deutschland - USA

2 Themenübersicht 1. Wahl der Rechtsform für die U.S.-Tochtergesellschaft a) Einordnung von Gesellschaftsformen in den USA b) Einordnung ausländischer Gesellschaftsformen in Deutschland 2. Steuerbelastungsvergleich a) Steuerbelastungsvergleich relevanter U.S.-Gesellschaftsformen nach DBA (alt) b) Auswirkungen des noch zu ratifizierenden geänderten DBA BRD USA I. Reduzierung der Quellensteuer für Dividenden auf 0% II. Reduzierung der Zweigniederlassungsteuer ( Branch Profits Tax ) auf 0% III. Schranken der Abkommensberechtigung ( Limitation on Benefits (LoB) ) nach Art. 28 DBA Beispiel 1: Reine Holdinggesellschaften Beispiel 2: Österreichische GmbH als Anteilseigner einer deutschen Beteiligungs-GmbH Abw.1 zu Bsp.2: Österreichische natürliche Person mit Wohnsitz in Wien als Anteilseigner einer deutschen Beteiligungs-GmbH Abw.2 zu Bsp.2: Österreichische natürliche Person mit Wohnsitz in FFM als Anteilseigner einer deutschen Beteiligungs-GmbH Beispiel 3: Schweizerische Kapitalgesellschaft als Anteilseigner einer deutschen Beteiligungs-GmbH

3 Themenübersicht 3. Das dreigliedrige Steuersystem der USA a) Wann liegt ein sog. Nexus vor? b) Was bedeutet Nexus praktisch? c) Allocation and Apportionment d) Business & Occupation Tax (B&O) im Staat Washington e) Warenlager der dt. Muttergesellschaft im Staat New Jersey 4. Auswahl weiterer Diskussionspunkte für Start-Up - Unternehmen in den USA 5. Planungsüberlegungen für natürliche Personen vor Umzug in die USA a) Planung des Zuzugszeitpunktes (Beginn der beschränkten / unbeschränkten Steuerpflicht; Tie-Breaker ) b) U.S.-Erbschaftssteuer c) Wegzugsbesteuerung nach deutschem AStG d) Gestaltungsmöglichkeiten durch Check-the-Box Wahlrecht e) Deutsche Steuersparmodelle 6. U.S.-Berichtspflichten

4 Kanzleiprofil AugustinPartners LLC Sozietät: AugustinPartners LLC in New York City ist eine U.S.-Steuerberatungsgesellschaft, die sich auf die Betreuung mittelständischer Unternehmen und privater Investoren aus dem deutschsprachigen Raum spezialisiert hat. Unser Team besteht aus U.S. Certified Public Accountants (CPA) sowie deutschen Wirtschaftsprüfern und Steuerberatern. Wir unterhalten keine Dependance in Europa, sondern arbeiten kollegial und eng mit den nationalen Beratern des jeweiligen Mandanten zusammen und bilden somit für unsere Mandanten die Schnittstelle zwischen den verschiedenen Steuerrechtssystemen. Mandanten: Unsere Mandanten sind Unternehmen verschiedenster Branchen und Privatpersonen. Wir betreuen Produktions-, Handels- und Dienstleistungsunternehmen, Investmentfonds, Vermögensverwaltungen, aber auch Familienvermögen und Stiftungen sowie sog. High-Networth- Individuals. Viele unserer Mandanten haben wir von der Start-up Phase an begleitet und können daher in diesem Bereich auf einen reichhaltigen Erfahrungsschatz zurückgreifen. Dienstleistungen: In den USA übernehmen wir die steuerliche Betreuung unserer Mandate und stimmen außersteuerliche Rechtsfragen mit den U.S.-Rechtsanwälten unserer Mandanten ab. Unser Dienstleistungsspektrum umfaßt die laufende U.S.-Steuerberatung, Buchführung, Erstellung des Jahresabschlusses und der U.S.-Steuererklärungen inklusive etwaiger U.S.-Berichtspflichten. Darüber hinaus bieten wir das gesamte Spektrum der möglichen Steuerplanungen und beratungen an, was sowohl individuelle Steuergestaltungen, Verrechnungspreis-Dokumentation (Transfer Pricing), Einspruchs- und Gerichtsverfahren mit den U.S.-Steuerbehörden, als auch allgemeine Steuerplanung für Bundes- und Staatssteuerzwecke umfaßt. Für weitergehende und ausführlichere Informationen besuchen Sie bitte unsere Webseite unter

5 Ausgangssituation BRD USA deutsche Muttergesellschaft U.S.-Tochtergesellschaft 100% 1. Wahl der Gesellschaftsform? 2. Steuerbelastung?

6 Wahl der Rechtsform für die U.S.-Tochtergesellschaft BRD USA EU / PersGes C - Corporation KapGes LLC

7 Einordnung der Gesellschaftsformen in den USA ( Check-the-Box-Regulations ) BRD USA PG (GbR, C- AG GmbH EU ohg, KG, GmbH&Co.KG) Corporation LLC Eligible Entity (Wahlrecht nach Check-the-Box) Nein ( per-secorp. ) Ja Nein Ja Nein ( per-secorp. ) Ja Default Classification (Steuerliche Grundregel) Corporation Disregarded as an entity separate from Its owner Partnership Corporation Corporation Partnership Wahlrecht - Partnership - Corporation - Corporation

8 Einordnung U.S.-amerikanischer Gesellschaftsgebilde Ausländisches Gesellschaftsgebilde Rechtstypenvergleich Deutscher Vergleichstypus Kompatibilität der Gesellschaftsformen? Zuordnung zu Gestaltungsformen des deutschen Steuerrechts Körperschaft Personengesellschaft Einzelunternehmen

9 Kriterien zur Einordnung ausländischer Gesellschaftsgebilde in Deutschland Geschäftsführung und Vertretung (Leitung) des Gesellschaftsgebildes Haftung der Gesellschafter Übertragbarkeit der Anteile Gewinnverteilung Kapitalaufbringung Unbegrenzte Lebensdauer der Gesellschaft Formale Gründungsvoraussetzungen

10 Steuerbelastungsvergleich BRD USA deutsche Muttergesellschaft U.S.-Tochtergesellschaft dt. Unternehmen (PersGes oder KapGes) 100% Produktionsstätte in Virginia

11 PersGes als dt. Muttergesellschaft (DBA alt) Steuerbelastung 38,90% 48,07% 51,93% 38,90% 48,07% 51,93% 38,90% Land USA D USA D USA D USA D USA D USA D USA D Rechtsform stl. Beh. in USA stl. Beh. in D U.S.-PersG oder -BSt dt. PersG oder EU U.S.-PersG dt. PersG oder EU U.S.-KapG dt. PersG oder EU LLC dt. PersG oder EU LLC dt. PersG oder EU LLC dt. PersG oder EU transp. transp. intransp. transp. intransp. transp. transp. transp. intransp. transp. intransp. transp. transp. transp. transp. transp. intransp. intransp. LLC dt. PersG oder EU

12 KapGes als dt. Muttergesellschaft (DBA alt) Steuerbelastung 54,82% 54,82% 55,75% 54,82% 54,82% 55,75% 54,82% Land USA D USA D USA D USA D USA D USA D USA D Re chtsform stl. Beh. in USA stl. Beh. in D U.S.-PersG oder -BSt dt. KapG U.S.-PersG dt. KapG U.S.-KapG dt. KapG LLC dt. KapG LLC dt. KapG LLC dt. KapG LLC dt. KapG transp. intransp. intransp. intransp. intransp. intransp. transp. intransp. intransp. intransp. intransp. intransp. transp. intransp. transp. transp. intransp. intransp.

13 It s hard to believe that America was founded to avoid high taxation.

14 Reduzierung der Quellensteuer für Dividenden auf 0% Zusätzlich zu den bisherigen Quellensteuerermäβigungen auf 15% bzw. 5% wird die Quellensteuer für Dividenden auf 0% reduziert, wenn die Dividenden an eine in Deutschland ansässige Gesellschaft als Nutzungsberechtigte gezahlt werden, diese Gesellschaft im Zeitpunkt des Entstehens des Dividendenanspruchs seit mind. 12 Monaten unmittelbar Anteile in Höhe von mindestens 80% der Stimmrechte an der ausschüttenden Gesellschaft hält, und diese Gesellschaft abkommensberechtigt ist, d.h. nicht den Schranken der Abkommensberechtigung ( Limitation on Benefits (LoB) ) nach Art. 28. DBA unterliegt.

15 Reduzierung der Zweigniederlassungsteuer ( Branch Profits Tax ) auf 0% Die Branch Profits Tax soll eine Direktinvestition durch eine Betriebsstätte oder Beteiligung an einer U.S.-PersGes in ihrer Steuerbelastung mit der Investition in eine U.S.- Corporation als U.S.-Tochtergesellschaft gleichstellen auf deren Dividenden grundsätzlich eine Quellensteuer erhoben wird. Analog zu den Regelungen zur Reduzierung der Quellensteuer für Dividenden auf 0% wird keine Branch Profits Tax erhoben, wenn das Stammhaus abkommensberechtigt ist, d.h. nicht den Schranken der Abkommensberechtigung ( Limitation on Benefits (LoB) ) nach Art. 28 DBA unterliegt.

16 Reduzierung der Quellensteuer / Branch Profits Tax auf 0% Ein wichtiger Hinweis: Hinsichtlich des Anwendungszeitpunktes ist für Quellensteuern und Branch Profits Tax eine Rückwirkung auf den 1. Januar des Jahres der Ratifizierung vorgesehen (z. B ), für alle übrigen Steuern gelten die Änderungen abgesehen von Sonderregelungen grundsätzlich frühestens ab (nämlich dem 1. Januar nach dem Inkrafttreten).

17 KapGes als dt. Muttergesellschaft (DBA neu) Steuerbelastung 52,44% 52,44% 53,36% 52,44% 52,44% 53,36% 52,44% Land USA D USA D USA D USA D USA D USA D USA D Re chtsform stl. Beh. in USA stl. Beh. in D U.S.-PersG oder -BSt dt. KapG U.S.-PersG dt. KapG U.S.-KapG dt. KapG LLC dt. KapG LLC dt. KapG LLC dt. KapG LLC dt. KapG transp. intransp. intransp. intransp. intransp. intransp. transp. intransp. intransp. intransp. intransp. intransp. transp. intransp. transp. transp. intransp. intransp.

18 Bsp.1: Reine Holdinggesellschaften Ownership / Base Erosion Test & Active Trade or Business Test 3 in Deutschland ansässige natürliche Personen (Investoren) I 1 I 2 I 3 Beteiligungs-GmbH mit Sitz in Deutschland 90 % U.S.-Corporation

19 Ownership / Base Erosion Test Artikel 28 Abs.2 Bst.f DBA (n.f.) Ownership Test Der Ownership Test besagt, daß mindestens 50% jeder Aktiengattung oder sonstigen wirtschaftlichen Eigentums an mindestens der Hälfte der Tage des Steuerjahres unmittelbar oder mittelbar von bestimmten in Deutschland ansässigen Personen gehalten werden. Neu ist hierbei, daß bei einer mittelbaren Beteiligung ausdrücklich erforderlich ist, daß jeder zwischengeschaltete Beteiligte in Deutschland ansässig ist. Mithin dürfen sich in der Beteiligungskette keine ausländischen Gesellschaftsformen befinden. Base Erosion Test Der Base Erosion Test besagt, daß weniger als 50% des Rohgewinnns der Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar als steuerlich abzugsfähige Zahlungen an nicht abkommensberechtigte Personen gezahlt werden.

20 Active Trade or Business Test Artikel 28 Abs.3 DBA (n.f.) Danach ist eine in Deutschland ansässige Gesellschaft uneingeschränkt abkommensberechtigt, wenn sie in Deutschland aktiv gewerblich tätig ist, die aus den USA bezogenen Einkünkfte im Zusammenhang mit dieser gewerblichen Tätigkeit bezogen werden oder aus Anlass dieser Tätigkeit anfallen, und die gewerblichen Tätigkeiten in Deutschland im Vergleich zu ihrer gewerblichen Tätigkeit in den USA oder der gewerblichen Tätigkeit eines ihrer verbundenen Unternehmen in den USA erheblich ist. (Das Änderungsprotokoll enthält in diesem Zusammenhang keine Ausführungen, was unter erheblich zu verstehen ist.) Neu ist, daβ der Active Trade or Business Test ausdrücklich für die Feststellung, ob eine Gesellschaft in einem Vertragsstaat aktiv gewerblich tätig ist, die Tätigkeiten verbundener Personen der Gesellschaft berücksichtigt.

21 Active Trade or Business Test Artikel 28 Abs.3 DBA (n.f.) Als verbundene Person gilt eine Person, wenn Ihr mindestens 50% des wirtschaftlichen Eigentums oder der Gesellschaftsanteile an dieser Person gehören (Mutter-/Tochtergesellschaft), oder einer anderen Person unmittelbar oder mittelbar mindestens 50% des wirtschaftlichen Eigentums oder der Gesellschaftsanteile an jeder Person gehören (Schwestergesellschaften). In jedem Fall handels es sich um verbundene Personen, wenn eine Person sämtlichen Tatsachen und Umständen zufolge die andere Person beherrscht oder beide Personen von derselben Person oder denselben Personen beherrscht werden.

22 Bsp.2: Österreichische GmbH als Anteilseigner einer deutschen Beteiligungs-GmbH Österreichische GmbH mit Sitz in Wien 100 % Beteiligungs-GmbH mit Sitz in Deutschland 90% U.S. - Corporation

23 Derivative Benefits Test Artikel 28 Abs.3 DBA (n.f.) Gestützt auf den Derivative Benefits Test sind in Deutschland ansässige Gesellschaften uneingeschränkt abkommensberechtigt, wenn mindestens 95% der gesamten Stimmrechte und des Wertes (und mindestens 50% aller Vorzugsaktiengattungen) der Gesellschaft mittelbar oder unmittelbar von sieben oder weniger Personen gehalten werden, die gleichberechtigte Begünstige sind, und zugleich weniger als 50% des Rohgewinns der Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar als in Deutschland steuerlich abzugsfähige Zahlungen dieser Gesellschaft an Personen gezahlt werden, die keine gleichberechtigten Begünstigten sind. Anzumerken ist in diesem Zusammenhang, dass im Falle einer mittelbaren Beteiligung anders als beim Public-traded Test und beim Ownership / Base Erosion Test keine ausdrücklichen Beschränkungen hinsichtlich der Ansässigkeit der zwischengeschalteten Gesellschaften enthalten sind.

24 Derivative Benefits Test Artikel 28 Abs.3 DBA (n.f.) Gleichbegünstigte Berechtigte sind grundsätzlich Personen, die in einem Mitgliedsstaat der Europäischen Union, einem Staat des Europäischen Wirtschaftsraums (EWR) (zusätzlich zur EU: Island, Lichtenstein, Norwegen) oder in einem Vertragsstaat des Nordamerikanischen Freihandelsabkommens (NAFTA: USA, Kanada, Mexiko) ansässig sind und deren Ansässigkeitsstaat ebenfalls ein umfassendes DBA mit den USA unterhält, das ihnen gleiche oder bessere Abkommensvorteile gewährt. Hinweis: Es fällt in diesem Zusammenhang auf, dass die Schweiz, die in anderen U.S.-DBAs ausdrücklich eingeschlossen wurde (siehe z.b. Schweden 2005 und Finnland 2006), hier nicht als Ansässigkeitsstaat eines gleichberechtigten Begünstigten aufgenommen wurde.

25 Bsp.2.1: Österreichische natürliche Person mit Wohnsitz in Wien Österreichische natürliche Person mit Wohnsitz in Wien 100 % Beteiligungs-GmbH mit Sitz in Deutschland 90% U.S. - Corporation

26 Bsp.2.2: Österreichische natürliche Person mit Wohnsitz in Frankfurt/Main Österreichische natürliche Person mit Wohnsitz in Frankfurt am Main 100 % Beteiligungs-GmbH mit Sitz in Deutschland 90% U.S. - Corporation

27 Bsp.3: Schweizerische Kapitalgesellschaft als Anteilseigner einer deutschen Beteiligungs-GmbH Schweizerische Kapitalgesellschaft 100 % Beteiligungs-GmbH mit Sitz in Deutschland 90% U.S. - Corporation

28 Nexus im vorliegenden Fall BRD USA deutsche Muttergesellschaft U.S.-Tochtergesellschaft 100% Warenlager L.A. Produktion & Lager in Virginia Verkaufsbüro & Showroom in NYC

29 Das 3-gliedrige Steuersystem der USA U.S. - Steuersystem Steuern des Bundes Steuern der Einzelstaaten Steuern der Kommunen

30 Übersicht für Income Tax Nexus Ensteht ein Income Tax Nexus bei Eigentum an Grundstücken / Gebäuden? Erbringung von Beratungsleistungen im jeweiligen Staat? Regelmäβigen Lieferungen mit eigenem Lkw in diesen Staat? Weiterverarbeitung von eigenem Inventar in Drittstaat durch Dritte? Erwerb einer Gewerbeerlaubnis? Unterhalten eines Messestandes an weniger als 14 Tagen? Reparaturen an verkauften Produkten? a) Ausführung durch eigenes Unternehmen? b) Ausführung durch Dritte? Beteiligung an Limited Partnership? Eintrag der Firma im Telefonbuch? Kontoeröffnung in New York? Anzahl Staaten JA NEIN X

31 Übersicht für Sales and Use Tax Nexus Ensteht ein Sales and Use Tax Nexus bei Nutzung von Verkaufs- und Lagerräumen? Präsenz von Verkaufsvertretern? Regelmäβigen Lieferungen mit eigenem Lkw in diesen Staat? Schulungen bei Kunden? Versenden von Katalogen zu Kunden? Anwesenheit eines Verkaufsvertreters auf einer Messe an 2-3 Tagen? Reparaturen an verkauften Produkten? a) Ausführung durch eigenes Unternehmen? b) Ausführung durch Dritte? Durchführung von Installations- / Wartungsarbeiten für Dritte? Werbung in lokalen Medien? Werbung über Sateliten-Fernsehen? Anzahl Staaten JA NEIN

32 The Eiffel Tower is the Empire State Building after taxes.

33 Staat Washington Der Staat WA erhebt keine Corporate Income Tax. Für die meisten Unternehmen fällt die sog. Business & Occupation Tax (B&O) an. Bemessungsgrundlage der B&O sind die Bruttoeinnahmen ( Gross Receipts ). Der Steuersatz bei Retailing beträgt 0,471%. Wie hoch ist die B&O bei einer Gewinnmarge von 5%? Zum Vergleich: Welchen Steuersatz würden US$ 9,42 bei einer Corporate Income Tax mit einer BMG Gewinn entsprechen? Gewinn US$ 100 / 5% = US$ = Bruttoeinnahmen ( Gross Receipts ) Steuersatz = 0,471% Steuer = US$ * 0,471% = US$ 9,42 Gewinn = US$ 100 Steuersatz = 9,42% Steuer = US$ 100 * 9,42% = US$ 9,42

34 Warenlager in New Jersey BRD USA deutsche Muttergesellschaft Betriebsstätte? Lieferung Warenlager in New Jersey

35 Weitere Diskussionspunkte für Start-Up-Unternehmen in den USA 1. Handelsrechtliche Registrierung auf Staatsebene (sog. Authority to Do Business ) 2. Vornahme von steuerlichen Anmeldungen, Vorauszahlungen und Abgabe von Steuererklärungen auf Bundes-, Staats- und kommunaler Ebene 3. Sind Gründungskosten steuerlich absetzbar? ( Start-up and Organizational Expenses ) 4. Können Anfangsverluste ( Net Operation Loss (NOL) ) in Folgejahren steuerlich berücksichtigt werden? 5. Gibt es Verlustbeschränkungen bei erworbenen Unternehmen? (U.S.- Mantelkauf - Regelungen) 6. Verrechnungspreise ( Transfer Pricing ) 7. Aspekte zur Finanzierung und Kapitalausstattung der U.S. Tochtergesellschaft a) Gefahr der Durchgriffshaftung bei Unterkapitalisierung einer Corporation ( Piercing the Corporate Veil ) b) Abzug von Fremdkapitalzinsen bei Darlehensgewährung von der dt. Muttergesellschaft Fremdvergleich gemäβ 482 IRC ( Arm s-length-standard ) U.S.-Gesellschafterfremdfinanzierung (sog. Earnings Stripping Rules oder Thin Capitaliziation ) 8. Steuerliche Behandlung der Veräuβerung von Anteilen and C-Corporations

36 Planungsüberlegungen vor Umzug in die USA Sohn des dt. Unternehmers Wegzugsbesteuerung nach dt. AStG Kritische Prüfung aller dt. Steuerstrategien Büro in NYC Planung des Zuzugszeitpunktes U.S.-Erbschaftssteuer Gestaltungsmöglichkeiten durch Check-the Box Wahlrechte Deutsche Steuersparmodelle

37 Schiffsbeteiligungen Laufende Einkünfte aus GewB (dt. Tonnagebesteuerung gem. 5a EStG) Steuerpflichtiges U.S. Net Income aus dt. Schiffsbeteiligung nach U.S.-Recht Differenz im z.v.e. Bsp. 1 $ 334 $ $ Bsp. 2 $ 890 $ $

38 Bsp.1: Check-the-Box Wahlrecht GmbH & Co. KG optiert zur Corporation BRD USA Check-the-Box Wahlrecht Kommanditgesellschaft Sonder-AfA Rücklage Corporation für steuerliche Behandlung in den USA

39 Bsp.2: Check-the-Box Wahlrecht GmbH optiert zur Partnership BRD USA Check-the-Box Wahlrecht Laufende Verluste GmbH Verlustvorträge Partnership für steuerliche Behandlung in den USA

40 Q: Why is a tax audit like a tornado? A: There s a lot of screaming and you end up losing your house.

41 U.S.-Berichtspflichten Form 5471 Information Return of U.S. Persons with Respect to Certain Foreign Corporations Form 8865 Return of U.S. Persons with Respect of Certain Foreign Partnerships Form 8621 Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or Qualified Electing Fund Form 8621 Return by a Shareholder making Certain Late Elections to End Treatment as a Passive Foreign Investment Company Form 8858 Information Return of U.S. Persons with Respect to Foreign Disregarded Entities Form 926 Return by a U.S. Transferor of Property to a Foreign Corporation Form Report of Foreign Bank and Financial Accounts

42 Weitere Themenvorschläge: Investitionen in U.S.-Immobilien Praxisfall für dt. und U.S.-Wegzugsbesteuerung Erbschaftsteuerplanung in den USA Check-the-Box Sales and Use Tax Transfer Pricing

43 U.S.-Bundessteuersätze ( Federal Tax Rates ) Bundes-Einkommensteuer (progressiver Steuertarif) 10-35% Bundes-Körperschaftsteuer (progressiver Steuertarif) 15-39%

44 U.S.-Staatskörperschaftsteuersätze ( State Corporate Tax Rates ) Bundesstaat Steuersatz in % Bundesstaat Steuersatz in % Bundesstaat Steuersatz in % Alabama 6.5 Kentucky 4-7 North Dakota Alaska Louisiana 4-8 Ohio Arizona Maine Oklahoma 6 Arkansas Maryland 7 Oregon 6.6 California 8.84 Massachusetts 9.5 Pennsylvania 9.99 Colorado 4.63 Michigan 1.9 Rhode Island 9 Connecticut 7.5 Minnesota 9.8 South Carolina 5 Delaware 8.7 Mississippi 3-5 South Dakota - District of Columbia Missouri 6.25 Tennessee 6.5 Florida 5.5 Montana 6.75 Texas 4.5 Georgia 6 Nebraska Utah 5 Hawaii Nevada - Vermont Idaho 7.6 New Hampshire Virginia 6 Illinois 7.3 New Jersey Washington - Indiana 8.5 New Mexico West Virginia 9 Iowa 6-12 New York 7.5 Wisconsin 7.9 Kansas 4 North Carolina 6.9 Wyoming -

45 U.S.-Staatseinkommensteuersätze ( State Income Tax Rates ) Bundesstaat Steuersatz in % Bundesstaat Steuersatz in % Bundesstaat Steuersatz in % Alabama 2-5 Kentucky 2-6 North Dakota Alaska - Louisiana 2-6 Ohio Arizona Maine Oklahoma Arkansas 1-7 Maryland Oregon 5-9 California Massachusetts Pennsylvania 3.07 Colorado 4.63 Michigan 3.9 Rhode Island Connecticut 3-5 Minnesota South Carolina Delaware Mississippi 3-5 South Dakota - District of Columbia 5-9 Missouri Tennessee 6 Florida - Montana Texas - Georgia 1-6 Nebraska Utah Hawaii Nevada - Vermont Idaho New Hampshire 5 Virginia Illinois 3 New Jersey Washington - Indiana 3.4 New Mexico West Virginia Iowa New York Wisconsin Kansas North Carolina Wyoming -