Kosten- und Leistungsrechnung

Transkript

1 Kosten- und Leistungsrechnung Helmut H. Lang Diplom-Handelslehrer Diplom-Kaufmann Oberstudiendirektor 3., verbesserte und erweiterte Auflage C.H.BECK'SCHE VERLAGSBUCHHANDLUNG MÜNCHEN 1994

2 Inhaltsverzeichnis A. Grundlagen der Kosten- und Leistungsrechnung 1 I. Standort der Kosten-und Leistungsrechnung 1 1. Kosten-und Leistungsrechnung als betriebswirtschaftliche Disziplin Teilgebiete des Rechnungswesens und ihre Aufgaben 2 a) Finanzbuchhaltung 2 b) Betriebsbuchhaltung (KLR) 2 c) Statistik 2 d) Planungsrechnung 2 e) Zusammenhänge zwischen den Teilgebieten des Rechnungswesens.. 3 II. Aufgaben der Kosten-und Leistungsrechnung 3 1. Interne Informationszwecke 3 2. Ermittlungsfunktion 4 a) Daten für betriebliche Entscheidungen 4 b) Bestimmung des Periodenerfolgs 4 c) Wertansatz der Erzeugnisse für Handels- und Steuerbilanz 4 d) Daten für Betriebsvergleiche 4 3. Prognose und Vorgabefunktion 5 a) Ermittlung von Normalwerten 5 b) Ermittlung von Planwerten 5 4. Kontrollfunktion 5 5. Analysefunktion 6 III. Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung 6 1. Kostenbegriff 6 a) Aus-und Einzahlungen 6 b) Ausgaben und Einnahmen 7 c) Aufwendungen und Erträge 8 d) Kosten und Leistungen 8 e) Kalkulatorische Kosten 10 aa) Kalkulatorische Abschreibungen 11 bb) Kalkulatorische Wagnisse 13 cc) Kalkulatorische Verrechnungspreise 14 dd) Kalkulatorische Löhne 15 ee) Kalkulatorischer Zins 17 ff) Kalkulatorischer Unternehmerlohn 20 gg) Kalkulatorische Miete Relevante Beschäftigungsgrade 21 a) Kostentheoretische Grundlagen 21 b) Nutzenschwelle 22 c) Nutzengrenze 23 IV. Organisation und Entwicklungsformen der Kosten- und Leistungsrechnung Kontenrahmen 24 a) Einkreissystem des GKR 24 b) Zweikreissystem des IKR Tabellarische Abgrenzung nach dem IKR Prinzipien der Kosten- und Leistungsrechnung 32 a) Zweckorientiertheit 32

3 X Inhaltsverzeichnis b) Wirtschaftlichkeit 32 c) Vollständigkeit 32 d) Kontinuität 32 e) Periodenbetrachtung 32 f) Verursachungsprinzip Entwicklungsformen der Kosten- und Leistungsrechnung 33 a) Istkostenrechnung 33 b) Normalkostenrechnung 33 c) Plankostenrechnung 34 d) Voll- und Teilkostenrechnung 34 B. Kostenerfassung und -Verrechnung 35 I. Gliederung der Kostenarten Produktionsfaktoren als Ordnungsprinzip Funktionen als Einteilungskriterium Bezug der Kosten zu den Kostenträgern 38 a) Einzelkosten 38 b) Gemeinkosten Verhältnis der Kosten zur Beschäftigung 40 a) Variable Kosten 40 b) Fixe Kosten 43 c) Durchschnittskosten und Grenzkosten Erfassungsmöglichkeiten der Kosten 47 a) Grundkosten 48 b) Kalkulatorische Kosten Herkunft der Kosten 48 a) Primäre Kosten 48 b) Sekundäre Kosten 49 c) Prozeßkosten Zusammenfassung 50 II. Erfassung und Verrechnung der Kostenarten Kostenartenplan Erfassung und Verrechnung der primären Kostenarten Mengenmäßige Bestimmung der Kosten Bewertung der Mengenangaben 54 a) Stoffaufwand 54 aa) Anschaffungskosten 54 bb) Durchschnittspreisverfahren 55 cc) First-in-First-out-Verfahren (Fifo) \. 55 dd) Last-in-First-out-Verfahren (Lifo) 55 ee) Highest-in-First-out-Verfahren (Hifo) 56 ff) Lowest-in-First-out-Verfahren (Lofo) 56 gg) Wiederbeschaffungskosten 56 hh) Verrechnungspreise 56 b) Abschreibungen 56 c) Personalkosten 58 d) Beispiele für die Bewertung von kostenrechnerischen Mengengrößen 58 III. Kostenstellenrechnung Bildung von Kostenstellen Arten der Kostenstellen 61 a) Hauptkostenstellen 61 b) Aufgliederung der Fertigung 61

4 Inhaltsverzeichnis XI c) Hilfskostenstellen 62 d) Allgemeine Kostenstellen Kostenstellenplan Ablauf der Kostenstellenrechnung Betriebsabrechnungsbogen und seine Gestaltung 63 a) Einstufiger Betriebsabrechnungsbogen 64 aa) Möglichkeiten der Verteilung der Kostenarten 64 bb) Ermittlung von Gemeinkostenzuschlagsätzen 66 cc) Berücksichtigung von Bestandsveränderungen 67 dd) Ermittlung der Selbstkosten des Umsatzes 69 b) Mehrstufige Betriebsabrechnungsbogen 69 aa) Umlage der Fertigungshilfsstellen 69 bb) Umlage der allgemeinen Kostenstellen 70 cc) Innerbetriebliche Leistungsverrechnung 71 dd) Mathematisches Verfahren 71 ee) Iterationsverfahren 72 ff) Stufenleiterverfahren 72 gg) Anbauverfahren 72 hh) Beispiel für die Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 72 c) Wirtschaftlichkeitsanalyse mit Hilfe des Betriebsabrechnungsbogens.. 75 aa) Bildung von Normalgemeinkostenzuschlägen 75 bb) Soll-Ist-Vergleich mit Normalgemeinkostenzuschlägen 75 cc) Beispiel zur Ermittlung der Normalgemeinkostenzuschläge dd) Interpretation der Abweichungen 77 ee) Gemeinkostenwertanalyse 78 C. Kostenträgerrechnung auf Vollkostenbasis 79 I. Kostenträgerstückrechnung Überblick über die Kalkulationsmethoden Divisionskalkulation 79 a) Einstufige Divisionskalkulation 79 b) Mehrstufige Divisionkalkulation Kalkulation mit Äquivalenzziffern 82 a) Einstufige Äquivalenzziffernrechnung 82 b) Mehrstufige Äquivalenzziffernrechnung Zuschlagskalkulation 84 a) Summarische Zuschlagskalkulation 85 b) Elektive Zuschlagskalkulation Kalkulation mit Maschinenstundensätzen 87 a) Ermittlung der Kosten pro Maschinenstunde 88 b) Ermittlung der Rest-Fertigungsgemeinkosten Kalkulation von Kuppelprodukten 91 a) Kalkulation nach der Restwertmethode 92 b) Kalkulation nach dem Marktpreisverfahren Kalkulation des Verkaufspreises 94 a) Progressive Angebotskalkulation 97 b) Retrograde Angebotskalkulation 97 II. Kostenträgerzeitrechnung Gesamtkostenverfahren 100 a) Ermittlung des Periodenerfolges auf Istkostenbasis 100

5 XII Inhaltsverzeichnis b) Wirtschaftlichkeitskontrolle des Periodenerfolges durch den Vergleich von Ist- und Normalgemeinkosten Umsatzkostenverfahren 102 a) Besonderheiten des Umsatzkostenverfahrens 103 b) Statistische Darstellung des Umsatzkostenverfahrens 103 D. Kostenträgerrechnung auf Teilkostenbasis (Deckungsbeitragsrechnung) 107 I. Grundlagen der Deckungsbeitragsrechnung Unzulänglichkeiten der Vollkostenrechnung Verhaltensweisen der Kosten 109 a) Fixe Kosten 110 b) Variable Kosten Kostenauflösung 110 a) Analytische Methoden der Kostenauflösung 111 aa) Buchtechnische Kostenauflösung 111 bb) Mathematische Kostenauflösung 112 cc) Graphische Kostenauflösung 113 b) Synthetische Methoden Deckungsbeitrag 115 II. Systeme der Deckungsbeitragsrechnung Ein-und mehrstufige Deckungsbeitragsrechnungen Absolute und relative Deckungsbeitragsrechnungen Soll-und Ist-Deckungsbeitragsrechnungen 118 III. Anwendungsgebiete der Deckungsbeitragsrechnung Ermittlung des Break-even-point 118 a) Rechnerische Lösung 118 b) Graphische Lösung 119 c) Exkurs: Break-even-point-Ermittlung bei wechselnden Parametern Ermittlung von Preisuntergrenzen 122 a) Kurzfristige Preisuntergrenze 122 b) Langfristige Preisuntergrenze Annahme eines Zusatzauftrages 124 a) Zusätzliche fixe Kosten 125 b) Änderung des Produktionsprogramms Durchführung einer Erweiterungsinvestition Planung einer Gewinnsteigerung Abbau eines Vorzugspreises Kostendeckung einer Werbeaktion Auswirkungen eines Umsatzrückganges Auswirkungen von Kosten- und/oder Preisänderungen Feststellung der Produktrangliste 133 a) Einstufiges Direct Costing 134 b) Mehrstufiges Direct Costing Relative Deckungsbeiträge als Entscheidungsgrundlage Eigenfertigung oder Fremdbezug Vergleich verschiedener Fertigungsverfahren 139 a) Rechnerische Lösung 139 b) Graphische Lösung 140 c) Exkurs: Verfahrens vergleich bei sprungfixen Kosten Zusammenfassung 142

6 Inhaltsverzeichnis XIII E. Kostenträgerrechnung auf Planbasis (Plankostenrechnung) 145 I. Theorie der Plankostenrechnung Ermittlung der Plankosten Durchführung der Plankostenrechnung Kontrolle der Plankostenrechnung 147 a) Preisabweichungen 147 b) Beschäftigungsabweichungen 147 c) Verbrauchsabweichungen Systeme der Plankostenrechnung 148 a) Starre Plankostenrechnung 148 b) Flexible Plankostenrechnung 149 c) Grenzplankostenrechnung Vorzüge und Grenzen der Plankostenrechnung 150 a) Vorteile der Plankostenrechnung 150 b) Grenzen der Plankostenrechnung 152 II. Praxis der Plankostenrechnung Ermittlung von Variatoren 152 a) Einfacher Variator 152 b) Sonderformen des Variators Durchführung der Plankostenrechnung 153 a) Rechnerische Grundbegriffe 154 b) Rechnerische Ermittlung der Abweichungen 155 aa) Preisabweichungen 155 bb) Beschäftigungsabweichungen 156 cc) Verbrauchsabweichungen 156 dd) Gesamtabweichungen 157 c) Graphische Ermittlung der Abweichungen 157 aa) Beschäftigungsabweichungen 157 bb) Verbrauchsabweichungen 158 cc) Gesamtabweichungen Beispiele zur Plankostenrechnung 161 Stichwortverzeichnis 163