Kosten- und Leistungsrechnung
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- Gerda Wolf
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1 Kosten- und Leistungsrechnung Einführung in das betriebliche Rechnungswesen, Grundlagen der Vollkosten-, Teilkosten-, Plankosten- und Prozesskostenrechnung mit 63 Fallbeispielen und Lösungen der Sutter Maschinenfabrik GmbH 118 Tabellen, 124 Abbildungen Von Dr. Johann Steger Professor für Betriebswirtschaftslehre insbesondere Rechnungswesen und Controlling 4., überarbeitete Auflage R.Oldenbourg Verlag München Wien
2 Inhaltsverzeichnis Vorwort Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis Abbildungsverzeichnis Verzeichnis: Beispiele - Sutter GmbH Tabellenverzeichnis: Beispiele - Sutter GmbH V VII IX XXI XXVII XXXI XXXV XXXVII 1. Kapitel: Einführung in das betriebliche Rechnungswesen 1 I. Das System des betrieblichen Rechnungswesens 3 Lernziele Abschnitt Wesen und Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens 5 2. Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens 7 3. Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens Auszahlungen - Einzahlungen Auszahlungen Einzahlungen Ausgaben - Einnahmen Ausgaben Einnahmen Aufwendungen - Erträge Aufwendungen Erträge Kosten - Leistungen Kostenbegriffe Kosten Leistungen Zum Begriff "kalkulatorische Kosten" Erlös (Umsatz) Erfolg (Ergebnis) Gewinn 28
3 X Inhaltsverzeichnis 4. Abgrenzungen Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen, Kosten 30 Beispiel 1.1 Abgrenzungen: Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen, Kosten Einzahlungen, Einnahmen, Erträge, Leistungen 34 Beispiel 1.2 Abgrenzungen: Einzahlungen, Einnahmen, Erträge, Leistungen Rechnungstheoretische Strom- und Bestandsgrößen 38 Beispiel 1.3 Strom-und Bestandsgrößen 40 II. Organisatorische Ausgestaltung des betrieblichen Rechnungswesens. 43 Lernziele Abschnitt II Kontenrahmen und Kontenpläne Abwicklung des betrieblichen Rechnungswesens Einkreissystem Zweikreissystem Abstimmung der Kostenrechnung mit der Finanzbuchführung Buchhalterische Abgrenzungsrechnung Statistisch-tabellarische Abgrenzungsrechnung 51 Beispiel 1.4 Abgrenzungsrechnung Kapitel: Kosten- und Leistungsrechnung als Teilgebiet des betrieblichen Rechnungswesens 57 I. Allgemeine Grundlagen der Kosten- und Leistungsrechnung 59 Lernziele Abschnitt Wesensmerkmale der Kosten- und Leistungsrechnung Zwingende Merkmale Fakultative Merkmale Aufgaben und Funktionen der Kosten- und Leistungsrechnung Interne Aufgaben Externe Aufgaben Rechtsgrundlagen für die Kosten- und Leistungsrechnung Aufbau und Ablauf der Kosten- und Leistungsrechnung Grundsätze für die Durchführung der Kosten- und Leistungsrechnung Gestaltungsgrundsätze Kostenzurechnungsprobleme und Kostenzurechnungsprinzipien Die Wahl von Bezugsgrößen der Kostenverursachung Kostenzurechnungsprinzipien Kostenkategorien Einzelkosten und Gemeinkosten 88
4 Inhaltsverzeichnis XI Einzelkosten Relative Einzelkosten Gemeinkosten Primäre und sekundäre Kosten Istkosten und Normalkosten Plankosten, Sollkosten, Standardkosten und Budgetkosten Vollkosten und Teilkosten Relevante Kosten und irrelevante Kosten Bereitschaftskosten und Leistungskosten Prozesskosten 98 II. Kostentheoretische Grundlagen 99 Lernziele Abschnitt II Gesamtkosten und Durchschnittskosten Gesamtkosten Durchschnittskosten Grenzkosten Kostenelastizität (Reagibilität) Die Beschäftigung als Kostenbestimmungsfaktor Quantifizierung der Beschäftigung Beschäftigungsbezogene Kosten Fixe Kosten Absolut fixe und sprungfixe Kosten Nutzkosten und Leerkosten Variable Kosten Mischkosten Kostenremanenz Analyse linearer Kosten- und Erlösverläufe Lineare Kostenfunktion Lineare Erlösfunktion Bestimmung relevanter Beschäftigungsgrade bei linearer Kosten- und Erlösfunktion Gewinnschwelle (Break-even-point) Betriebsoptimum Gewinnmaximum (Erfolgsoptimum) Erlösmaximum 132 III. Kostenrechnungssysteme - Überblick 135 Lernziele Abschnitt III Gliederung und Merkmale einzelner Kostenrechnungssysteme Grundtypen von Kostenrechnungssystemen 138
5 XII Inhaltsverzeichnis 3. Kapitel: Vollkostenrechnung 147 I. Grundlagen der Vollkostenrechnung 149 Lernziele Abschnitt Aufgaben und Gegenstand der Vollkostenrechnung Aufbau und verrechnungstechnischer Ablauf der Vollkostenrechnung 152 IL Kostenartenrechnung 155 Lernziele Abschnitt II Grundlagen der Kostenartenrechnung Aufgaben der Kostenartenrechnung Gliederung der Kostenarten 158 Beispiel 3.1 Kostenartenplan Grundsätze der Kostenartengliederung Erfassung und Bewertung der Kostenarten Grundsätze der Kostenerfassung Wertansätze der Kostenartenrechnung Erfassung und Verrechnung ausgewählter primärer Kostenarten Materialkosten Definition und Arten von Materialkosten Die Erfassung der Materialverbrauchsmengen (Mengengerüst) 165 Beispiel 3.2 Erfassung des Materialverbrauchs Die Bewertung der Materialverbrauchsmengen (Wertgerüst) 169 Beispiel 3.3 Bewertung des Materialverbrauchs Anschaffungspreisbewertung (Istpreisbewertung) Bewertung zu Wiederbeschaffungspreisen Bewertung zu Verrechnungspreisen Personalkosten Lohnkosten Gehaltskosten Sozialkosten Sonstige Personalkosten Fremdleistungskosten Instandhaltungskosten Öffentliche Abgaben Kalkulatorische Abschreibungen Grundlagen der Abschreibungsberechnung 195 Beispiel 3.4 Abschreibungsverfahren Zeitabhängige Abschreibungsverfahren Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Progressive Abschreibung Leistungsabhängige Abschreibungsverfahren 211
6 Inhaltsverzeichnis XIII Änderung des Abschreibungsplans 217 Beispiel 3.5 Abschreibung/Änderung der Nutzungsdauer Wahl des Abschreibungsverfahrens in der Kostenrechnung Kalkulatorische Zinsen Grundsätze der Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals 223 Beispiel 3.6 Restwert- und Durchschnittswertverzinsung Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen 229 Beispiel 3.7 Ermittlung von kalkulatorischen Zinsen Kalkulatorische Wagnisse 232 Beispiel 3.8 Kalkulatorische Wagniskosten Kalkulatorische Miete Kalkulatorischer Unternehmerlohn 237 III. Kostenstellenrechnung 239 Lernziele Abschnitt III Grundlagen der Kostenstellenrechnung Aufgaben der Kostenstellenrechnung Gliederung der Kostenstellen Kriterien zur Bildung von Kostenstellen Arten von Kostenstellen Kostenstellenplan Grundsätze der Kostenstellenbildung Formen der Kostenstellenrechnung Durchführung der Kostenstellenrechnung im Betriebsabrechnungsbogen Aufbau und Formen des Betriebsabrechnungsbogens Ablauforganisation des Betriebsabrechnungsbogens Verteilung der primären Gemeinkosten (Primärkostenrechnung) 255 Beispiel 3.9 Primärkostenrechnung Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Sekundärkostenrechnung) Grundlagen der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 259 Beispiel 3.10 Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Anbauverfahren Stufenleiterverfahren (Treppenverfahren) Gleichungsverfahren (Mathematisches Verfahren) Auswertung des Betriebsabrechnungsbogens Ermittlung von Kalkulationssätzen 269 Beispiel 3.11 Ermittlung von GK-Zuschlagssätzen Ermittlung von Kostenabweichungen 274 Beispiel 3.12 Ermittlung von Kostenabweichungen Ermittlung von Kennzahlen 277 Beispiel 3.13 Betriebsabrechnungsbogen (BAB I) 277
7 XIV Inhaltsverzeichnis IV. Kostenträgerrechnung 279 Lernziele Abschnitt IV Grundlagen der Kostenträgerrechnung Aufgaben der Kostenträgerrechnung Arten von Kostenträgern Teilgebiete der Kostenträgerrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Aufgaben und Teilgebiete der Kalkulation Kalkulationsarten Kalkulationsverfahren Divisionskalkulation Einstufige Divisionskalkulation Zweistufige Divisionskalkulation Mehrstufige Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Einstufige Äquivalenzziffernkalkulation Mehrstufige Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Summarische Zuschlagskalkulation Differenzierte Zuschlagskalkulation 301 Beispiel 3.14 Lohnzuschlagskalkulation Maschinenstundensatzkalkulation 304 Beispiel 3.15 Maschinenstundensatzkalkulation Kuppelkalkulation Restwertrechnung Verteilungsrechnung 313 Exkurs: Abgrenzung von Herstellkosten und Herstellungskosten 317 Beispiel 3.16 Abgrenzung von Herstell- und Herstellungskosten Preiskalkulation Progressive Preiskalkulation 323 Beispiel 3.17 Progressive Preiskalkulation Retrograde Preiskalkulation 325 Beispiel 3.18 Retrograde Preiskalkulation Progressiv-retrograde Gewinnkontrolle 326 Beispiel 3.19 Progressiv-retrograde Gewinnkontrolle KostenträgerzeitrechnungAperiodenrechnung (Betriebsergebnisrechnung) Aufgaben der Kostenträgerzeitrechnung Ermittlung des Betriebsergebnisses Gesamtkostenverfahren (GKV) 329 Beispiel 3.20 Betriebsergebnisrechnung - Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren (UKV) 333 Beispiel 3.21 Betriebsergebnisrechnung - Umsatzkostenverfahren 335
8 Inhaltsverzeichnis XV Kostenträgerzeitblatt 337 Beispiel3.22 Betriebsergebnisrechnung - Kostenträgerzeitblatt Beispiel 3.23 Kostenträgerzeitblatt (BAB II) 340 Kritik an der traditionellen Vollkostenrechnung 341 Lernziele Abschnitt V Mängel der traditionellen Vollkostenrechnung Schlüsselung der Gemeinkosten Fixkostenproblem Vergangenheitsbezug 347 Kapitel: Teilkostenrechnung 349 Allgemeine Merkmale der Teilkostenrechnung 351 Lernziele Abschnitt I Grundlagen der Teilkostenrechnung Verfahren der Kostenauflösung Buchtechnische Methode 354 Beispiel 4.1 Kostenauflösung: Buchtechnische Kostenauflösung Graphische Methode (Streupunktdiagramm) 355 Beispiel 4.2 Kostenauflösung: Graphische Kostenauflösung Mathematische Methode (Hoch-Tief-Punkt-Methode) 359 Beispiel 4.3 Kostenauflösung: Hoch-Tief-Punkt-Methode Mathematisch-statistische Methode 362 Beispiel 4.4 Kostenauflösung: Methode der kleinsten Quadrate 363 Systeme der Teilkostenrechnung 367 Lernziele Abschnitt II Varianten der Teilkostenrechnungssysteme Einstufige Deckungsbeitragsrechnung - Direct Costing Merkmale des Direct Costing Kostenartenrechnung 372 Beispiel 4.5 Kostenartenplan/Direct Costing Kostenstellenrechnung 373 Beispiel 4.6 Betriebsabrechnungsbogen/Direct Costing Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Grundlagen der Kalkulation 384 Beispiel 4.7 Zuschlagskalkulation/Direct Costing Ermittlung des Stückdeckungsbeitrages 386 Beispiel 4.8 Ermittlung des Stückdeckungsbeitrages/Direct Costing Preisermittlung mit Hilfe von Soll-Deckungsbeiträgen Kalkulation mit absoluten Deckungsbeitragszuschlägen
9 XVI Inhaltsverzeichnis Kalkulation mit prozentualen Deckungsbeitragszuschlägen388 Beispiel 4.9 Ermittlung des Angebotspreises/ Direct Costing Kostenträgerzeitrechnung (Betriebsergebnisrechnung) Aufgaben der Kostenträgerzeitrechnung Ermittlung des Betriebsergebnisses Gesamtkostenverfahren (GKV) 393 Beispiel 4.10 Gesamtkostenverfahren/Direct Costing Umsatzkostenverfahren (UKV) 394 Beispiel 4.11 Umsatzkostenverfahren/Direct Costing Kostenträgerzeitblatt 396 Beispiel 4.12 Kostenträgerzeitblatt/Direct Costing Einfluß der Verfahrenswahl auf das Betriebsergebnis 398 Beispiel 4.13 Erfolgsdifferenz: VKR vs. Direct Costing Beurteilung des Direct Costing Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung - Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Zielsetzung und Kennzeichnung der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerzeitrechnung (Betriebsergebnisrechnung) 404 Beispiel 4.14 Betriebsergebnisrechnung/stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Retrograde Kalkulation 414 Beispiel 4.15 Retrograde Kalkulation/stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Progressive Kalkulation 416 Beispiel 4.16 Progressive Kalkulation/stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Beurteilung der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Wesen der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Relative Einzelkosten und Gemeinkosten Bezugsgrößen und Bezugsgrößenhierarchien Leistungs- und Bereitschaftskosten Inhalt und Aufbau der Grundrechnung Durchführung der Ergebnisrechnung 430 Beispiel 4.17 Mehrfach gestufte Ergebnisrechnung mit relativen Einzelkosten Kalkulation 437 Beispiel 4.18 Retrograde Kalkulation mit relativen Einzelkosten zur Ermittlung des Deckungsbeitrags je Leistungseinheit Beurteilung der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung 439
10 Inhaltsverzeichnis XVII 5. Kapitel: Plankostenrechnung 441 I. Grundlagen der Plankostenrechnung 443 Lernziele Abschnitt I Aufgaben der Plankostenrechnung Aufbau und Ablauf der Plankostenrechnung Planung und Kontrolle der Preise Festlegung der Planpreise Planung von Materialpreisen Planung von Löhne und Gehälter Planung von Preisen für sonstige Einsatzgüter Kontrolle der Planpreise Preisabweichungen für Material 450 Beispiel 5.1 Ermittlung von Materialpreisabweichungen einer Materialart - Zugangsmethode Preisabweichung für Löhne und Gehälter Planung und Kontrolle der Einzelkosten Methoden der Kostenplanung Planung und Kontrolle der Materialeinzelkosten Planung der Materialeinzelkosten 455 Beispiel 5.2 Planung der Materialeinzelkosten für ein Produkt Kontrolle der Materialeinzelkosten 456 Beispiel 5.3 Kontrolle der Materialeinzelkosten einer Materialart Das Problem der Abweichungsinterdependenz Alternative Abweichungsverrechnung 461 Beispiel 5.4 Alternative Abweichungsverrechnung einer Materialart Kumulative Abweichungsverrechnung 464 Beispiel 5.5 Kumulative Abweichungsverrechnung einer Materialart Planung und Kontrolle der Lohneinzelkosten Planung der Lohneinzelkosten Kontrolle der Lohneinzelkosten 473 Beispiel 5.6 Planung und Kontrolle der Lohneinzelkosten Planung und Kontrolle der Sondereinzelkosten Planung und Kontrolle der Gemeinkosten Planung der Gemeinkosten Ablauf der Gemeinkostenplanung Bildung von Kostenstellen Wahl der Bezugsgröße(n) Bestimmung der Planbezugsgrößen (Planbeschäftigung) Methoden der Gemeinkostenplanung Statistische Verfahren der Gemeinkostenplanung Analytische Verfahren der Gemeinkostenplanung 482
11 XVIII Inhaltsverzeichnis Variatorenrechnung Ermittlung der Plankalkulationssätze Kostenpläne 489 Beispiel 5.7 Aufbau von Kostenstellenplänen Kontrolle der Gemeinkosten Grundlagen der Abweichungsanalyse Abweichungsanalyse Preisabweichungen Verbrauchsabweichungen Beschäftigungsabweichungen 503 Beispiel 5.8 Gemeinkostenplanung/-kontrolle Soll-Ist-Vergleich Beispiel 5.9 Ermittlung von Spezialabweichungen Plankalkulation Grundlagen der Plankalkulation Aufbau der Plankalkulation Plankalkulation auf Vollkostenbasis 513 Beispiel 5.10 Plan-Vollkostenkalkulation Plankalkulation auf Teilkostenbasis (Grenzplankalkulation) 515 Beispiel 5.11 Grenzplankalkulation 516 II. Systeme der Plankostenrechnung 519 Lernziele Abschnitt II Entwicklungsformen der Plankostenrechnung Standard- und Budgetkostenrechnung Starre Plankostenrechnung 522 Beispiel 5.12 Durchführung der starren PKR auf Vollkostenbasis Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis 526 Beispiel 5.13 Durchführung der flexiblen PKR auf Vollkostenbasis Flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis (Grenzplankostenrechnung)530 Beispiel 5.14 Durchführung der Grenzplankostenrechnung Kapitel: Prozesskostenrechnung 535 I. Grundlagen der Prozesskostenrechnung 537 Lernziele Abschnitt I Gründe für die Entwicklung der Prozesskostenrechnung Ziele und Aufgaben der Prozesskostenrechnung Prämissen der Prozesskostenrechnung 542 II. System der Prozesskostenrechnung 543 Lernziele Abschnitt II Aufbau und Ablauf der Prozesskostenrechnung 545
12 Inhaltsverzeichnis XIX 2. Prozesskostenstellenrechnung Tätigkeitsanalyse in den Kostenstellen Bestimmung der Prozesse und Bildung einer Prozesshierarchie Bestimmung der Kostentreiber (Cost Driver) Festlegung der Prozessmengen Planung der Prozesskosten 552 Beispiel 6.1 Ermittlung der Prozesskosten Ermittlung der Prozesskostensätze auf Kostenstellenebene 554 Beispiel 6.2 Ermittlung der Teilprozesskostensätze Prozesskostenverdichtung auf Hauptprozesse 557 Beispiel 6.3 Ermittlung des Hauptprozesskostensatzes Prozessorientierte Kalkulation 560 Beispiel 6.4 Prozessorientierte Kalkulation Strategische Informationsvorteile der Prozesskostenrechnung Kritische Würdigung der Prozesskostenrechnung 568 Literaturverzeichnis 571 Stichwortverzeichnis 575
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