Zur Reihe: Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft 5 Vorwort 6 Inhaltsverzeichnis 9

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1 INHALTSVERZEICHNIS Zur Reihe: Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft 5 Vorwort 6 Inhaltsverzeichnis 9 A. Grundlagen Bilanz Aufgaben Erfolgsausweis Kapitalausweis Vermögensausweis Liquiditätsausweis Adressaten Kapitalgeber Kapitalmarkt Gläubiger Arbeitnehmer Öffentlichkeit Fiskus Arten Bilanzen unterschiedlicher Aussagezwecke Bilanzen unterschiedlicher Informationsempfänger Bilanzen unterschiedlicher Anlässe Bilanzen unterschiedlicher Zusammenfassung Bilanzen unterschiedlicher Rechtsnormen Handelsbilanzen Steuerbilanzen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Pflicht zur Beachtung der GoB Unterschiedliche Auffassungen zum Inhalt und zur Bestimmung der GoB Induktive Ermittlung Deduktive Ermittlung Wesen und Bedeutung der GoB Allgemeingültigkeit der GoB Sondercharakter der GoB Funktion der GoB Umfassende Geltung der GoB GoB im engeren Sinn Buchführung 46 9

2 INHALTSVERZEICHNIS Grundsätze Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur Inventur Grundsätze Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung Bilanzierung Grundsätze Verstöße Bilanzkorrekturen Bilanztheorien Statische Bilanztheorie Ältere statische Bilanztheorie Neuere statische Bilanztheorie Dynamische Bilanztheorie Organische Bilanztheorie Anmerkung zu den Bilanztheorien 70 Kontrollfragen 71 B. Bilanz Allgemeine Vorschriften Pflicht zur Aufstellung der Eröffnungsbilanz Pflicht zur Aufstellung der Abschlussbilanz Aufstellungsgrundsatz Aufstellungsfristen Sprache, Währungseinheit Ansatzvorschriften Ansatzgebote Das allgemeine Ansatzgebot nach 246 Abs. 1 HGB Wirtschaftliche Betrachtung Wirtschaftliches Eigentum Wirtschaftliche Forderungen/Verbindlichkeiten Das Ansatzgebot für Rückstellungen Das Ansatzgebot für Rechnungsabgrenzungsposten Ansatzverbote Gründungs- und Kapitalbeschaffungskosten Aufwendungen für den Abschluss von Versicherungsverträgen Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Ansatzwahlrechte 82 10

3 INHALTSVERZEICHNIS 2.4 Notwendiges und gewillkürtes Betriebsvermögen in der Steuerbilanz Notwendiges Betriebsvermögen Gewillkürtes Betriebsvermögen Grundstücke als Betriebsvermögen Notwendiges Betriebsvermögen Gewillkürtes Betriebsvermögen Vereinfachungsregelung nach R 4.2 Abs. 10 EStR Zugehörigkeit sonstiger Wirtschaftsgüter zum Betriebsvermögen Betriebsvermögen bei Personengesellschaften Betriebsvermögen der Gesellschaft Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen Gliederungsvorschriften Allgemeines Mindestgliederung nach 266 HGB Aufbauprinzipien Formaler Aufbau Anlagevermögen Immaterielle Vermögensgegenstände Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten Geschäfts- oder Firmenwert Geleistete Anzahlungen Sachanlagen Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken Technische Anlagen und Maschinen Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau Finanzanlagen Anteile an verbundenen Unternehmen Ausleihungen an verbundene Unternehmen Beteiligungen Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Wertpapiere des Anlagevermögens Sonstige Ausleihungen

4 INHALTSVERZEICHNIS Anlagenspiegel Schema Erläuterung der Spalten Umlaufvermögen Vorräte Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen Fertige Erzeugnisse und Waren Geleistete Anzahlungen Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Forderungen gegen verbundene Unternehmen Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Anteile an verbundenen Unternehmen Sonstige Wertpapiere Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks Rechnungsabgrenzungsposten Wesen der Rechnungsabgrenzung Begrenzung der Rechnungsabgrenzungsposten auf Vorauszahlungen Zeitbezogenheit der Vorauszahlungen Pflicht zur Rechnungsabgrenzung Disagio Auflösung der Rechnungsabgrenzungsposten Aktive latente Steuern Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung Erweiterungen der Aktivseite Eigenkapital Gezeichnetes Kapital Grundkapital/Stammkapital Ausweis der ausstehenden Einlagen Konstante und variable Kapitalkonten Kapitalrücklage Gewinnrücklagen Gesetzliche Rücklage Rücklage für Anteile an einem herrschenden oder mehrheitlich beteiligten Unternehmen 127

5 INHALTSVERZEICHNIS Satzungsmäßige Rücklagen Andere Gewinnrücklagen Darstellung der Rücklagenbewegung Sonstige Eigenkapitalposten Gewinnvortrag/Verlustvortrag Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Bilanzgewinn/Bilanzverlust (nach Ergebnisverwendung) Rückstellungen Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Steuerrückstellungen Sonstige Rückstellungen Verbindlichkeiten Anleihen Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Sonstige Verbindlichkeiten Verbindlichkeitenspiegel Rechnungsabgrenzungsposten Passive latente Steuern Sonderposten der Passivseite 141 Kontrollfragen Bewertungsvorschriften Bewertungszweck Bewertungszweck in der Handelsbilanz Gläubigerschutz Berücksichtigung der Interessen der Kapitalgeber Bewertungszweck in der Steuerbilanz Allgemeine Bewertungsgrundsätze Bilanzidentität Grundsatz der Unternehmensfortführung Grundsatz der Einzelbewertung und der Stichtagsbewertung Grundsatz der Einzelbewertung Pflicht zur Bildung von Bewertungseinheiten Stichtagsbewertung

6 INHALTSVERZEICHNIS Vorsichtige Bewertung und Verlustantizipation Grundsatz der Vorsicht Imparitätsprinzip Realisationsprinzip Grundsatz der Periodenabgrenzung Grundsatz der Bewertungsstetigkeit Bewertung des Anlagevermögens Wertansätze des Anlagevermögens Anschaffungskosten Herstellungskosten Planmäßige Abschreibungen Wesen und Aufgaben der planmäßigen Anlagenabschreibung Planmäßig abzuschreibende Anlagegüter Abschreibungsberechtigter Beginn der Abschreibung/AfA Bemessungsgrundlage der Abschreibung/AfA Voraussichtliche (betriebsgewöhnliche) Nutzungsdauer Abschreibungsmethoden Abschreibungen aus Vereinfachungsgründen Außerplanmäßige Abschreibungen Bewertung des Umlaufvermögens Bewertung des Vorratsvermögens Ansatz zu Anschaffungs-/Herstellungskosten Bewertungsvereinfachungsverfahren Abschreibungen auf den niedrigeren Wert Bewertung der Forderungen Ansatz zum Nennwert Abschreibung auf den niedrigeren Wert Bewertung der Wertpapiere Einzel- und Durchschnittsbewertung Teilwertabschreibung Bewertung der Rechnungsabgrenzungsposten Bewertung der Passiva Wertansatz des Eigenkapitals Wertansatz bei Rückstellungen Wertansatz der Verbindlichkeiten 212 Kontrollfragen

7 INHALTSVERZEICHNIS C. Gewinn- und Verlustrechnung Gliederungsschemata des 275 HGB als Mindestgliederung Aufbauprinzipien Kontoform oder Staffelform Gesamtkostenverfahren oder Umsatzkostenverfahren Gegenüberstellung der Verfahren Pro und Contra Brutto- oder Nettoprinzip Bruttoprinzip Nettoprinzip Erfolgsspaltung Gliederung Allgemeine Gliederungsgrundsätze Gliederungsschema nach dem Gesamtkostenverfahren (GKV) Gliederungsschema nach dem Umsatzkostenverfahren (UKV) Inhalt der Positionen des GKV-Schemas Umsatzerlöse Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen Andere aktivierte Eigenleistungen Sonstige betriebliche Erträge Materialaufwand Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren Aufwendungen für bezogene Leistungen Personalaufwand Löhne und Gehälter Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung davon für Altersversorgung Abschreibungen Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen Abschreibungen überschreiten Sonstige betriebliche Aufwendungen Erträge aus Beteiligungen davon aus verbundenen Unternehmen Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens davon aus verbundenen Unternehmen

8 INHALTSVERZEICHNIS 4.11 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge davon aus verbundenen Unternehmen Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens Zinsen und ähnliche Aufwendungen davon an verbundene Unternehmen) Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit Außerordentliche Erträge Außerordentliche Aufwendungen Außerordentliches Ergebnis Steuern vom Einkommen und vom Ertrag Sonstige Steuern Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Inhalt abweichender Positionen des UKV-Schemas Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen Bruttoergebnis vom Umsatz Vertriebskosten Allgemeine Verwaltungskosten Sonstige betriebliche Aufwendungen Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 244 Kontrollfragen 245 D. Anhang und Lagebericht Anhang Überblick Funktionen des Anhangs Allgemeine Berichtsgrundsätze Materielle Anforderungen Gliederung des Anhangs Angaben im Anhang nach 284 HGB Sonstige wesentliche Pflichtangaben nach 285 HGB Lagebericht Funktion und Zweck des Lageberichts Allgemeine Berichtsgrundsätze Materielle Anforderungen Form und Gliederung des Lageberichts

9 INHALTSVERZEICHNIS 2.3 Berichterstattung nach 289 Abs. 1 HGB Darstellung des Geschäftsverlaufs, Geschäftsergebnis und Lage der Gesellschaft Darstellung der voraussichtlichen Entwicklung der Gesellschaft mit ihren wesentlichen Chancen und Risiken Besondere Angaben nach 289 Abs. 2 HGB Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des Geschäftsjahres eingetreten sind Angaben zu Risiken über Finanzinstrumente Bereich Forschung und Entwicklung Bestehende Zweigniederlassungen der Gesellschaft Spezielle Angaben für bestimmte Gesellschaften 258 Kontrollfragen 260 E. Bilanzpolitik Ziele Gestaltung der Bilanzstruktur Gestaltung des Ergebnisses Erfolgsregulierung Erfolgserzielung Erfolgsausweis Erfolgsverwendung Kapitalerhaltung Mittel Formelle Mittel Zeitpunkt des Bilanzstichtages Zeitpunkt der Bilanzvorlage Äußeres Bild des Jahresabschlusses Materielle Mittel Maßnahmen vor dem Bilanzstichtag Maßnahmen nach dem Bilanzstichtag Bildung stiller Reserven Auflösung stiller Reserven Grenzen Stille Zwangsreserven Bilanzierungsverbote Bewertungsvorschriften Stille Willkürreserven

10 INHALTSVERZEICHNIS 4. Windowdressing Definition Maßnahmen, die nach dem Bilanzstichtag wieder eliminiert werden Maßnahmen, deren Wirkung von Dauer ist Gründe 280 Kontrollfragen 281 F. Konzernrechnungslegung Pflicht zur Konzernrechnungslegung Allgemeines Aufstellungspflicht Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und eines Konzernlageberichtes Befreiende Konzernabschlüsse Größenabhängige Befreiungen Konsolidierungskreis Konsolidierungsgebot Konsolidierungswahlrechte Konzernabschluss Allgemeine Anforderungen (Konsolidierungsgrundsätze) Bilanzansatz und Bewertung Organisatorische Maßnahmen Fremdwährungsumrechnung von Jahresabschlüssen ausländischer Tochterunternehmen Grundzüge der Konsolidierung Konzernbilanz und Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung Konzernbilanz Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung Kapitalkonsolidierung (Vollkonsolidierung) Neubewertungsmethode Anteile von Minderheiten am Kapital des Tochterunternehmens Quotenkonsolidierung Anwendungsbereich Anteilmäßige Konsolidierung Equity-Methode Gegenstand der Equity-Methode

11 INHALTSVERZEICHNIS Vorgehen bei der Konsolidierung Schuldenkonsolidierung Umfang der Konsolidierung Vorgehen bei der Konsolidierung Erfolgskonsolidierung Gegenstand der Erfolgskonsolidierung Eliminierung konzerninterner Zwischenergebnisse Umfang der Eliminierung Ermittlung der Zwischenergebnisse Verrechnung der Zwischenergebnisse Befreiung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Vollkonsolidierte Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung Verfahren der Konsolidierung Steuerabgrenzung Konzernanhang Konzernlagebericht Prüfung und Offenlegung des Konzernabschlusses und des Konzernlageberichtes Prüfung Offenlegung Konzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsstandards 310 Kontrollfragen 311 G. Bilanzanalyse Arten Interne Bilanzanalysen Externe Bilanzanalysen Formelle Bilanzanalysen Materielle Bilanzanalysen Substanzanalysen Kennzahlenanalysen Vorbereitungen Kennzahlen Kennzahlensysteme Grenzen von Kennzahlen und Kennzahlensystemen Investitionsanalyse Analyse der Investitionsstruktur

12 INHALTSVERZEICHNIS 2.2 Analyse der Investitionspolitik Umsatzbezogene Investitionsanalyse Finanzierungsanalyse Analyse der Finanzierungsstruktur Analyse der Rentabilität der Finanzierung Sonstige Finanzierungsanalyse Liquiditätsanalyse Statische Liquiditätsanalyse Langfristige Liquiditätsanalyse Deckungsgrade Horizontale Finanzierungsregeln Kurzfristige Liquiditätsanalyse Dynamische Liquiditätsanalyse Cashflow Arten Aussagekraft Kapitalflussrechnung Zwecke Erstellung Ergebnisanalyse Analyse der Erfolgsquellen Veränderungen im Zeitablauf Kritische Analyse der Verursachung Analyse der Ergebnisstruktur Rentabilitätsanalyse Gewinnorientierte Rentabilitätsanalyse Cashflow-orientierte Rentabilitätsanalyse Return on Investment (RoI) 366 Kontrollfragen 368 H. Sonderbilanzen Arten der Bilanzen Handelsbilanzen Steuerbilanzen Steuerliche Ergänzungsbilanzen Notwendigkeit steuerlicher Sonder- und Ergänzungsbilanzen Gesamthandsbilanz und Sonder- und Ergänzungsbilanzen

13 INHALTSVERZEICHNIS Unterschiede zwischen Ergänzungs- und Sonderbilanzen Erstellung der Bilanzen und Veranlagung Ergänzungsbilanzen Steuerliche Sonderbilanzen Gründungsbilanzen Arten der Gründung und Gründungsbilanzen Bargründung und Sachgründung Inventur und Eröffnungsinventar Ansatzvorschriften Gliederung Bewertung Gründungsbilanzen bei verschiedenen Unternehmensformen Gründung von Einzelunternehmen und Personengesellschaften Einzelunternehmen Personengesellschaften Gründung von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Aktiengesellschaft (AG) Genossenschaft (eg) Prüfung Unterzeichnung, Feststellung, Offenlegung und Aufbewahrung Umwandlungs- und Verschmelzungsbilanzen Anlässe für Umwandlung und Verschmelzung Arten der Umwandlung und Verschmelzung Verschmelzung ( UmwG) Spaltung ( UmwG) Vermögensübertragung ( UmwG) Formwechsel ( UmwG) Bewertung und Bilanzierung Buchwertfortführung Aufdeckung stiller Reserven Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft Umwandlung mit Neubewertung Auseinandersetzungsbilanzen Begriff der Auseinandersetzung Auseinandersetzungsbilanz Bilanzierungsgrundsätze Ansatz- und Bewertungsgrundsätze Voraussichtliche Ergebnisse aus schwebenden Geschäften Buchhalterische Behandlung

14 INHALTSVERZEICHNIS 5. Sanierungsbilanzen Begriff und Arten der Sanierung Begriff der Sanierung Äußere Merkmale Gesundung oder Auflösung des Unternehmens Sanierungsmaßnahmen Voraussetzungen für eine Sanierung Formen finanzieller Sanierungsmaßnahmen Vereinfachte Kapitalherabsetzung Ordentliche Kapitalherabsetzung Einziehung von Aktien Liquidationsbilanzen Begriff und Formen der Liquidation Begriff der Liquidation Formen der Liquidation Liquidation nach dem Umfang Liquidation nach der rechtlichen Form Ablauf des Liquidationsverfahrens Liquidation der Kapitalgesellschaften Schlussbilanz der werbenden Gesellschaft Liquidations-Eröffnungsbilanz Stichtag und Aufstellungsfristen Inventur und Inventar Ansatz Bewertung Gliederung Erläuternder Bericht Prüfung und Offenlegung Liquidations-Jahresabschlüsse Jahresbilanzen auf den Geschäftsjahresschluss während der Abwicklung Gewinn- und Verlustrechnung Anhang Lagebericht Prüfung und Offenlegung Liquidations-Schlussbilanz Schlussrechnung und Verteilung des Vermögens Schluss der Abwicklung und Aufbewahrung der Unterlagen Liquidation von Personengesellschaften Rechtsvorschriften

15 INHALTSVERZEICHNIS Liquidatoren Liquidations-Eröffnungsbilanz Rechnungslegung im Außenverhältnis Liquidations-Schlussbilanz und Schlussrechnung Verteilung des Gesellschaftsvermögens Nach Beendigung der Liquidation 414 Kontrollfragen 415 Übungsteil (Aufgaben und Fälle) 417 Lösungen 467 Gesamtliteraturverzeichnis 559 Stichwortverzeichnis