Jahre. abschluss Konzernabschluss. Der. 5., aktualisierte Auflage. Mit Hinweisen auf die International Financial Reporting Standards.

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1 Der Jahre abschluss Konzernabschluss Mit Hinweisen auf die International Financial Reporting Standards 5., aktualisierte Auflage von WP/StB Dr. Peter Bitzyk Univ.-Prof. Dr. Rudolf Steckel {^ LexisNexis 4

2 Inhaltsverzeichnis I INHALTSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS / LITERATURHINWEISE / BENUTZERHINWErSE V 1 GRUNDLAGEN DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG Bedeutung und Aufgaben des Konzernabschlusses 1 /././ Der Begriff Konzern / Aufgabe des Konzernabschlusses Einführungsbeispiel Konsolidierung Aufgaben und Grundsätze des Konzernabschlusses nach IFRS Rechtsgrundlagen der Konzernrechnungslegung Gesetzliche Regelung Anzuwendende Vorschriften und Vereinfachungen Grundsätze der Konzernrechnungslegung Österreichische Konzernabschlüsse nach anderen Rechnungslegungsgrundsätzen Rechtsgrundlagen des Konzernabschlusses nach IFRS 8 2 KONSOLIDIERUNGSPFLICHT,-KREIS Problem Pflicht zur Konzernrechnungslegung Allgemeines Mutterunternehmen und Tochterunternehmen Control-Tatbestand Einheitliche Leitung Befreiende Konzernabschlüsse Größenabhängige Befreiungen Konsolidierungskreis : Grundsatz ; Einbeziehungswahlrechte Allgemeines Beeinträchtigung der Rechtsausübung Unverhältnismäßige Verzögerungen oder Kosten Untergeordnete Bedeutung Beispiel : Detailprobleme Mehrfache Zugehörigkeit eines TU Zur Veräußerung bestimmte Anteile Meinungsverschiedenheiten Stufenbau der Konzemreehnungslegung Konsolidierungspflicht und -Kreis nach IFRS Konsolidierungspflicht Konsolidierungskreis 21

3 II Inhaltsverzeichnis 3 VOLLKONSOLIDIERUNG Grundproblematik Vorbereitung der Konsolidierung Handelsbilanz II Einheitliche Rechnungsperiode Einheitliche Gliederung Einheitliche Ansatzvorschriften Einheitliche Bewertung Einheitlichkeit der Abschlussinhalte nach IFRS Währungsumrechnung : Problemstellung und grundsätzliche Überlegungen Umrechnungskurs Konzepte zur Währungsumrechnung Umrechnungsverfahren Behandlung der Umrechnungsdifferenzen Stichtagskursmethode Zeitbezugsmethode Funktionale Umrechnungsmethode Währungsumrechnung nach IFRS Unversteuerte Rücklagen Kapitalkonsolidierung Problemstellung Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung Interpretation des Unterschiedsbetrages Erstkonsolidierung nach der Buchwertmethode Vorgangsweise im Überblick Zeitpunkt der Erstkonsolidierung Erstkonsolidierung ohne Minderheitsgesellschafter Erstkonsolidierung mit Minderheitsgesellschafter Verteilung des Unterschiedsbetrages Berechnungschema Unterschiedsbetrag, Auflösungsmöglichkeit stille Reserven und Firmenwert Folgekonsolidierung gemäß der Buchwertmethode, Vorgangsweise bei der Folgekonsolidierung ; Fortschreibung der aufgelösten stillen Reserven : ; Fortschreibung Firmenwert Fortschreibung eines passiven Unterschiedsbetrages Folgekonsolidierung ohne Minderheitsgesellschafter Folgekonsolidierung mit Minderheitsgesellschaftern Neubewertungsmethode Grundsatz.' Erstkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode Folgekonsolidierung nach der Neubewertungsmethode Berechnungschema Unterschiedsbetrag, Auflösungsmöglichkeit stille Reserven und Firmenwert Sonderfragen der Kapitalkonsolidierung Änderungen des Beteiligungsansatzes beim Mutterunternehmen 53

4 Inhaltsverzeichnis III ' Konzernumgründungen 53 " Endkonsolidierung Wechsel der Konsolidierungsart Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern Kapitalkonsolidierung nach IFRS Schuldenkonsolidierung Ziel und Grundlagen Zu konsolidierende Schuldverhältnisse Forderungen und Verbindlichkeiten gegen verbundene Unternehmen Rückstellungen und Haftungsverhältnisse Ausstehende Einlagen aufgezeichnetes Kapital Rechnungsabgrenzungsposten Drittschuldverhältnisse Behandlung von Aufrechnungsdifferenzen Unechte Aufrechnungsdifferenzen Echte Aufrechnungsdifferenzen Schuldenkonsolidierung nach IFRS Zwischenergebniseliminierung Problem, Ermittlung konzernintern gelieferter Vermögensgegenstände Ermittlung des Zwischenergebnisses Genaue Ermittlung ' Pauschale Ermittlung Die Verrechnung des Zwischenergebnisses Zwischenergebniseliminierung nach IFRS Konzerngewinn- und Verlustrechnung Grundlagen Innenumsatzerlöse Lieferungen ins Umlaufvermögen Lieferungen ins Anlagevermögen Konsolidierung anderer Erträge und Aufwendungen Innerkonzernale Ergebnisübernahmen Zeitkongruente Gewinnvereinnahmung Zeitverschobene Gewinnvereinnahmung Aufwands- und Ertragskonsolidierung nach IFRS 68 4 QUOTENKONSOLIDIERUNG Grundkonzept Gemeinschaftsunternehmen Beispiel zur Quotenkonsolidierung Quotenkonsolidierung nach IFRS 71 5 EQUITY-BEWERTUNG Grundkonzept Assoziierte Unternehmen 73

5 IV. Inhaltsverzeichnis 5.3 Vorgangsweise bei der Equity-Bewertung Überblick Bestimmung des anteiligen Eigenkapitals Konzerneinheitliche Bewertung...: Unversteuerte Rücklagen Zwischenergebniseliminierung Zugrundezulegender Jahresabschluss Buchwertmethode Kapitalanteilsmethode * Beispiel zur Equity-Bewertung Endkonsolidierung ' Anwendung der Equity-Methode nach IFRS 80 6 STEUERABGRENZUNG Problemstellung Voraussetzungen für die Steuerabgrenzung Anwendungsbereiche der Steuerabgrenzung Ermittlung und Ausweis Anwendungsbeispiel Steuerabgrenzung im IFRS-Konzernabschluss 85 7 KONZERNKAPITALFLUSSRECHNUNG 87 8 ERGEBNISVERWENDUNGSRECHNUNG UND EIGENKAPITALVERÄNDERUNGSRECHNUNG Ergebnisverwendungsrechnung Problem Verzicht auf eine Ergebnisverwendungsrechnung Bilanzgewinnangleichung Eigenständige Ergebnisverwendungsrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Darstellung der Eigenkapitalveränderung im IFRS-Konzernabschluss 93 9 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG KONZERNANHANG UND -LAGEBERICHT Konzernanhang Allgemeines Speziell geforderte Angaben Konzernanlagespiegel Konzemlagebericht Konzernanhang nach IFRS Konzernlagebericht" nach IFRS 101 STICHWORTVERZEICHNIS 103