Konzernrechnung und Konzernrechnungslegung

Transkript

1 I ' 1 " Konzernrechnung und Konzernrechnungslegung Grundlagen - Technik - Analyse Franz Gianini Anton Riniker 3. Auflage _, ^ HOCHSCHULE LIECHTENSTEIN Bibliothek Versus Zürich

2 Inhaltsverzeichnis 1 Grundlagen der Konzernrechnung Konzernbegriff Arten von Unternehmungsverbindungen Rechtliche, wirtschaftliche und buchhalterische Aspekte Rechtliche Aspekte Wirtschaftliche Aspekte Buchhalterische Aspekte Ziel und Konzept der Konzernrechnung Ziel Konzept Konsolidierung im Überblick 22 2 Gesetzesbestimmungen und Rechnungslegungsnormen Übersicht Gesetzesbestimmungen des Aktienrechts OR} Erstellungspflicht Grundsätze der ordnungsmässigen Rechnungslegung (GoR) Offenlegung Nationale und internationale Rechnungslegungsnonnen Fachempfehlungen zur Rechnungslegung (Swiss GAAP FER) International Financial Reporting Standards (IFRS) Generally Accepted Accounting Principles der USA (US GAAP) Rechnungslegungsvorschriften für in der Schweiz börsenkotierte Gesellschaften Handelsbilanz 1 und 2 30

3 Inhaltsverzeichnis 3 Konsolidierung Konsolidierung der Bilanz Kapitalkonsolidierung - ohne und mit Minderheitsanteilen Konsolidierung von Schulden und Forderungen Elimination von Schulden und Forderungen aus Warenlieferungen und unrealisierter Gewinne auf den Vorräten Eliminierung von Zwischengewinnen und Minderheitsaktionäre Konsolidierung der Erfolgsrechnung Methoden der Kapitalkonsolidierung Purchase-Methode Deutsche Methode Behandlung des Goodwills Goodwill und Rechnungslegungsnormen 66 ä Goodwill Accounting ohne Minderheiten Goodwill Accounting mit Minderheitsanteilen Werthaltigkeitsprüfung (Impairment-Test) Konsolidierungsmethoden Überblick Quotenkonsolidierung Equity-Methode Vergleich Vollkonsolidierung, Quotenkonsolidierung und Equity-Methode 80, 3.6 Konsolidierung im mehrstufigen Konzern Halten gegenseitiger Beteiligungen Eigenkapital und Rechnungslegung von eigenen Aktien Einzelabschluss Konzernabschluss 4 Konzerngeldflussrechnung Rechnungslegungsnormen Inhalt der Geldflussrechnung Wahl des Liquiditätsfonds Cashflow und Free Cashflow m, HH y-:

4 Inhaltsverzeichnis 9 5 Fremdwährungsumrechnung Arten der Fremdwährungsumrechnung Stichtagsmethode i;. 6 Ertragssteuern (Gewinnsteuern) Arten von Ertragssteuern Latente Steuern Stufen der Steuerabgrenzung in der Konzernrechnung Stufe: Latente Steuern im Einzelabschluss Stufe: Latente Steuern durch Angleichung an die Konzernbewertung Stufe: Latente Steuern durch Fremdwährungsumrechnung Stufe: Latente Steuern durch Konsolidierung Ergänzende Angaben zum Konzernabschluss Anhang Eigenkapitalnachweis Anlagespiegel Segmentberichterstattung Zusammenhänge zwischen Bilanz, Erfolgsrechnung, Geldflussrechnung und Anhang Analyse des Konzernabschlusses und Aktien bewertung 149

5 10 Inhaltsverzeichnis Aufgaben Grundlagen der Konzernrechnung Unternehmungswert vor und nach der UnternehmungsVerbindung Arten von Unternehmungsverbindungen Konzerninterne Transaktionen Grundlagen der Konzernrechnung Gesetzesbestimmungen und Rechnungslegungsnormen Konsolidierungspfticht Bereinigungen des Einzelabschlusses Handelsbilanz 1 und Handelsbilanz f ^4' Überleitung Handelsbilanz 1 in Handelsbilanz Anwendung der Konzernbewertungsrichtlinien Überleitung vom Aktienrecht zu Swiss GAAP FER Bereinigungen beim Erwerb einer Gesellschaft und bei der Erstkonsolidierung 174. v 3 Konsolidierung 177 -' 3.1 Konsolidierung der Bilanz Kapitalkonsolidierung einer 100-prozentigen Tochtergesellschaft Kapitalkonsolidierung und Elimination von Konzerndarlehen Kapitalkonsolidierung bei unterschiedlichen Erwerbspreisen Konsolidierung mit Minderheitsanteilen Konsolidierung von Schulden und Forderungen Konsolidierung von Forderungen und Schulden 184, Konzerneigenkapital und Goodwill Konsolidierung der Erfolgsrechnung Konsolidierung COM AG und DOT AG Konsolidierung CALL AG und PUT AG Konsolidierung HARD SA und SOFT SA Konsolidierung DUO SA und TRI SA Konsolidierung einer Tochtergesellschaft Konsolidierung der Erfolgsrechnung und Bilanz Konzerninterne Lieferung einer Maschine Elimination von konzerninternen Umsätzen und Gewinnen Konzerninterne Lieferung von Sachanlagen Konsolidierungsbuchungen Gewinnausschüttung einer Tochtergesellschaft 199

6 Inhaltsverzeichnis Methoden der Kapitalkonsolidierung Erst- und Folgekonsolidierung Neubewertung sowie Erst- und Folgekonsolidierung Neubewertung und Folgekonsolidierung Erst-, Folgekonsolidierung und stille Reserven Konsolidierung von Obligationen (Wertschriften) und Obligationenanleihen Neubewertung und Folgekonsolidierung Folgekonsolidierung Umsatz- und Gewinneliminierung während vier Jahren Konsolidierungsbuchungen bei Folgekonsolidierung Bereinigung Handelsbilanz 1 und 2, Erst- und Folgekonsolidierung Zwischengewinnelimination mit Minderheitsanteilen Zwischengewinnelimination im Konzern Behandlung des Goodwills Methoden der Goodwill-Behandlung und Eigenkapitalrentabilität Goodwill, Werthaitigkeit und Eigenkapitalrentabilität Goodwill Accounting Kapitalerhöhungen und Konzerneigenkapital Erstkonsolidierung bei Anwendung von Swiss GAAP FER, Konsolidierungsmethoden Quotenkonsolidierung Konsolidierungsmethoden Equity-Bewertung einer Beteiligung Equity-Methode im Konzernabschluss Vollkonsolidierung, Quotenkonsolidierung und Equity-Methode Vergleich von Quotenkonsolidierung und Equity-Methode Quotenkonsolidierung».,$*!** i. fj,. rt. f Konzernabschluss mit Quotenkonsolidierung."'..7..'.'.','.'.' Assoziierte Gesellschaften Fortschreibung des Equity-Wertes Equity-Beteiligung Auswirkung der verschiedenen Konsolidierungsmethoden auf einzelne Positionen Vollkonsolidierung und Quotenkonsolidierung Konsolidierung im mehrstufigen Konzern Stufenkonsolidierung 242

7 12 Inhaltsverzeichnis 3.7 Halten gegenseitiger Beteiligungen Vertikale Beteiligung ohne Minderheiten Vertikale Beteiligung mit 10% Minderheiten Horizontale Beteiligung ohne Minderheiten Vertikale Beteiligungen mit 30% Minderheiten Eigenkapital und Rechnungslegung von eigenen Aktien Eigenkapital im Einzel- und Konzernabschluss Konzerngeldflussrechnung Konzerngeldfiussrechnung der GI-Gruppe Konzerngeldflussrechnungen der PB-Gruppe Jahresrechnung der Champion Fussball AG 256 & 4-4 Konzerngeldflussrechnung der Colmar-Gruppe. «^U fci Konzerngeldflussrechnung der Mega-Gruppe Erwerb einer Tochtergesellschaft und Geldflussrechnung der Fox-Gruppe Fremdwährungsumrechnung Stichtagsmethode und Umrechnungsdifferenzen Währungsumrechnung im Einzelabschluss für die Konsolidierung Ertragssteuern (Gewinnsteuern) Ertragssteuern Steuerabgrenzung mit variablen Steuersätzen und Konsolidierungsbuchungen Steuerabgrenzung mit variablen Steuersätzen und latente Steueraktiven Ermittlung und Verbuchung von latenten Steuern Latente Steuern bei der Auf Wertung von abnutzbarem Anlagevermögen Schuldenkonsolidierung und latente Steuern Gewinnausschüttung und latente Steuern Latente Steuern Zwischengewinneliminierung und Latente Steuern Verlustvortrag, Wertdifferenzen und Steuern Gewinnsteuern im Konzern 278

8 Inhaltsverzeichnis 13 7 Ergänzende Angaben zum Konzernabschluss Eigenkapitalnachweis der Multi-Gruppe Eigenkapitalnachweis der Media-Gruppe Anlagespiegel Sachanlagen und immaterielle Anlagen Eigenkapitalnachweis Analyse des Eigenkapitalnachweises der ABC-Gruppe Analyse des Konzernabschlusses und Aktien bewertung Aktienbewertung Analyse der Inso-Gruppe Analyse der Jahresrechnungen der Amor-Gruppe Aktienbewertung der Naski-Gruppe 298 Literaturverzeichnis i Abkürzungsverzeichnis 303 Stichwortverzeichnis 305 Lösungen im separaten Lösungsteil