Roadmap. Lernziele. und Zwischengewinne) in der Erfolgsrechnung.
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- Klaus Fischer
- vor 6 Jahren
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1 Roadmap Datum Themen 22. Juni Grundlagen der Konzernrechnung 06. Juli Konsolidierung der Bilanz 08. Juli Konsolidierung der Bilanz Konsolidierung der Erfolgsrechnung 10. August Konsolidierung der Erfolgsrechnung 24. August Finanzplanung, Budgetierung 07. September Budgetierung, Repetition 21. September Repetition, Prüfungsvorbereitung Lernziele Du führst Konsolidierungen mit Minderheitsanteilen durch. Du konsolidierst gegenseitige Schulden und Forderungen von Konzernunternehmungen. Du buchst die drei wichtigsten Konsolidierungskorrekturen (Warenlieferungen, Beteiligungserträge und Zwischengewinne) in der Erfolgsrechnung. 1
2 Minderheitsanteile Eine Minderheitsbeteiligung liegt dann vor, wenn die Muttergesellschaft nicht das gesamte Kapital der Tochtergesellschaft besitzt. Muttergesellschaft 80% Tochtergesellschaft Minderheitsaktionäre 20% Folge: Die Anteile der Minderheiten (Öffentlichkeit, weitere Investoren) am Eigenkapital und dem Gewinn müssen ausgewiesen werden! Ausweis der Minderheitsanteile Die Einheitstheorie betrachtet den Konzern als wirtschaftliche Einheit. Die Minderheitsaktionäre gelten als Mitbeteiligte und Mitunternehmer. Ihre Anteile am Kapital und Gewinn werden zwar separat erfasst, aber zum EK und zum Konzernergebnis gerechnet. Die Interessentheorie betrachtet die Minderheitsaktionäre als aussenstehende Gläubiger, bzw. Kapitalgeber. Ihr Anteil an Grundkapital und Reserven wird daher als Fremdkapital und ihr Anteil am Reingewinn als Aufwand eingestuft. 2
3 Minderheitsanteile - Beispiel Ausgangslage Die M-AG erwirbt 75% des Aktienkapitals der T-AG und bezahlt hierfür 105. Aufgabe Erstellen der Summenbilanz Elimination der Position Beteiligung und der Eigenkapitalkonten T-AG Ausweis der Minderheiten Erstellen der Konzernbilanz Minderheitsanteile - Beispiel Vermögen Beteiligung Summe Aktiven M-AG T-AG (75%) Summenbilanz Eliminationen Konzernbilanz Fremdkapital Aktienkapital Reserven Gewinn Gewinn T-AG EK Minderh. 0 0 Gewinn Minderh. 0 0 Summe Passiven M-AG T-AG (75%) Summenbilanz Eliminationen Konzernbilanz 3
4 Minderheitsanteile - Beispiel Lösung Aktiven M-AG T-AG (75%) Summenbilanz Eliminationen Konzernbilanz Vermögen Beteiligung Summe Passiven M-AG T-AG (75%) Summenbilanz Eliminationen Konzernbilanz Fremdkapital Aktienkapital Reserven Gewinn Gewinn T-AG EK Minderh / Gewinn Minderh Summe Minderheitsanteile - Konsolidierungsbuchungen Aktienkapital / Beteiligung 75 (75% von 100) Reserven / Beteiligung 30 (75% von 40) Gewinn / Gewinn T-AG 15 (75% von 20) Aktienkapital / EK Minderheiten 25 (25% von 100) Reserven / EK Minderheiten 10 (25% von 40) Gewinn / Gewinn Minderheiten 5 (25% von 20) 4
5 Schuldenkonsolidierung Schuldenkonsolidierung bedeutet die Eliminierung aller gegenseitigen Foderungen und Verbindlichkeiten zwischen Konzerngesellschaften. Konzerninterne Forderungs- und Schuldverhältnisse können in verschiedenen Formen auftreten: Schulden und Forderungen aus Waren- und Dienstleistungsverkehr Gegenseitige Darlehensgewährung Anzahlungen zwischen Konzernunternehmungen Zeichnung von Obligationenanleihen einer Konzerngesellschaft durch eine andere Schuldenkonsolidierung Der Buchungssatz für die Schuldenkonsolidierung lautet grundsätzlich: Verbindlichkeiten / Forderungen Beispiel: Die Muttergesellschaft M hat der Tochtergesellschaft T ein Darlehen von 100 gewährt. Wie lautet die entsprechende buchung in der Konzerbilanz? Passivdarlehen von Mutter / Aktivdarlehen an Tochter 5
6 Konsolidierung - Schuldenkonsolidierung Beispiel 1 Die Mutter weist in der Bilanz ein Darlehen an die Tochter von Fr aus. Der gleiche Betrag steht in der Bilanz der Tochter als Verpflichtung gegenüber der Mutter Darlehensschuld Tochter / Darlehen Mutter Konsolidierung - Schuldenkonsolidierung Beispiel 2 Die Tochter hat eine Forderung gegen die Mutter von Fr für Lizenzgebühren, die sie der Mutter belastet hat. Kreditoren Mutter / Debitoren Tochter
7 Konsolidierung - Schuldenkonsolidierung Beispiel 3 Tochter A hat der Tochter B eine Anzahlung von Fr geleistet. Erhaltene Anz. TB / Geleistete Anz. TA Konsolidierung - Schuldenkonsolidierung Beispiel 4 Die Mutter weist Debitoren von aus, auf welchen sie generell 2 % Delkredererückstellungen vornimmt. Im Debitorenbestand sind konzerninterne Forderungen von Fr (im Vorjahr von ) enthalten Delkredere / Debitorenverluste Kreditoren / Debitoren
8 Konsolidierung - Schuldenkonsolidierung Beispiel 5 Die A-AG hat Obligationsanleihen von Fr ausstehend, die von der M-AG im Jahr 20_0 zu pari erworben wurden. Die M-AG schreibt diese unter den Wertschriften bilanzierten Titel noch im selben Jahr um Fr auf Fr ab. Wertschriften / Wertschriftenaufwand Obligationsanleihen / Wertschriften Konsolidierung Erfolgsrechnung Es werden nur Aufwände und Erträge ausgewiesen, die mit konzernfremden Gesellschaften realisiert worden sind, d.h. dass die konzerninteren Beziehungen auszuschalten sind. Die wichtigsten Konsolidierungskorrekturen bezüglich der Erfolgsrechnung: Konzerninterne Umsatzerlöse aus Warenlieferungen (Intercompany-Umsätze) Konzernintern erbrachte Dienstleistungen Konzerninterne Beteiligungserträge Zwischengewinn-Eliminierung 8
9 Konzerninterne Umsätze und Dienstleistungen Tochter Warenlieferungen CHF Mutter Konsolidierungskorrektur für Warenlieferungen: Warenertrag / Warenaufwand Konsolidierungskorrektur für konzerninterne DL: Ertragskonto / Aufwandkonto Zwischengewinneliminierung Tochter Erfolgsrechnung T Bruttogewinn Warenverkauf Warenlieferungen CHF Bruttogewinnmarge 25% Verkäufe zum Einstandspreis CHF Wareneinkauf Mutter Erfolgsrechnung M ZG Warenvorrat Zwischengewinn Eliminierung! Bilanz M Warenvorrat ZG Wareneinkauf / Warenvorrat 9
10 Zwischengewinneliminierung Der in der Konzernware enthaltene Zwischengewinn kann teilweise aus früheren Perioden stammen (Anfangsbestand nicht Null) Buchung: Gewinnreserven / Warenbestand kann während des Jahres verändert werden, wenn Bestandesänderungen eintreten Buchungen: Bestandeszunahme: Warenaufwand / Warenbestand Bestandesabnahme: Warenbestand / Warenaufwand Konzerninterne Beteiligungserträge _ _ _2 Gewinn Tochter Gewinn Mutter Konzern -gewinn Gewinn Tochter 20_1 20_2 Gewinn Mutter Konzern -gewinn Normalerweise fällt die Ausschüttung der Gewinne in die nachfolgende Abrechnungsperiode. Konsoliderungskorrektur: Beteiligungsertrag / Gewinnreserven 10
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