Umrechnungsdifferenz Endbestand 31. Dezember ,460

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1 IAS 21 Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse Lösungen Aufgabe Aufgabe 1: Rechnungslegungsgrundsatz Fremdwährungsumrechnung Die Konzernrechnung wird in Schweizer Franken (CHF) dargestellt. Sämtliche Aktiven und Passiven der in Fremdwährung erstellten Bilanzen werden zum Jahresendkurs umgerechnet. Aufwendungen, Erträge in der Konzernerfolgsrechnung, die Geldflüsse in der Geldflussrechnung sowie die Bewegungen im Konzernanlagespiegel und Konzernrückstellungsspiegel werden zu Jahresdurchschnittskursen umgerechnet. Die Differenzen, die sich aus der Anwendung der unterschiedlichen Umrechnungskurse ergeben, werden den Gewinnreserven gutgeschrieben bzw. belastet. Analog wird mit den Differenzen, die sich aus der Umrechnung der Anfangsbestände der Nettoaktiven zu Jahresendkursen ergeben, verfahren. Fallstudien Fallstudie 1: Nachweis Umrechnungsdifferenzen Brutto-Nachweis der kumulierten Umrechnungsdifferenzen (URD) von Anfang bis Ende Jahr als separater Bestandteil der Konzernrechnung: In CHF Mio kumulierte Total Aktien- Kapital- Gewinn- Umrechnngs- Eigenkapital reserven reserven differenzen kapital Anfangsbestand 1. Januar ,100 Konzerngewinn Dividenden Kapitalerhöhung Umrechnungsdifferenz Endbestand 31. Dezember ,460 Fallstudie 2: Währungsgewinne bzw. -verluste im Einzelabschluss 1. Dieser Betrag wird zum Durchschnittskurs des Monats Dezember 2008 von CHF 1.45 pro Euro in die Buchhaltung als Forderung (Debitor) erfasst: Forderung EUR 100,000 = CHF 145, Der Jahresendkurs am (Bilanzstichtagskurs) beträgt CHF 1.50 pro Euro. Die Forderung wird somit neu bewertet am Bilanzstichtag: EUR 100,000 zum Kurs 1.50 pro Euro CHF 150, Unrealisierter Kursgewinn (erfolgswirksam) CHF 5, Der Zahlungseingang von EUR 100,000 erfolgt am auf das CHF-Bankkonto der Jachar AG zum Kurs von 1.48 pro Euro. Die Bank schreibt CHF 148,000 auf dem CHF-Konto gut. Seite 1/5

2 Folgende Buchungen sind vorzunehmen: Soll Haben Bank / 148,000 / Forderung 150,000 Fremdwährungsverlust / 2,000 (realisiert) 150, ,000 Somit entstand aus dieser Transaktion im Jahre 2008 ein unrealisierter Fremdwährungsgewinn von CHF 5,000. Im Jahre 2009 entstand zusätzlich ein realisierter Fremdwährungsverlust von CHF 2,000. Total betrug der Fremdwährungsgewinn netto CHF 3,000 (CHF 5,000 minus CHF 2,000). Nach IAS 21 und IAS 39 sind Fremdwährungstransaktionen wie oben erwähnt zu buchen. Das Niederstwertprinzip bzw. Rückstellungen für Fremdwährungsrisiken sind nach IAS 37 nicht zugelassen. Falls solche im gesetzlichen Einzelabschluss (bzw. Steuererklärung) vorsichtshalber gebucht würden, sind sie im Abschluss für Konsolidierungszwecke (Handelsbilanz II) nach Berücksichtigung von latenten Steuern aufzurechnen (Vgl. IAS 12 Ertragssteuern). 5. Falls ein schweizerisches Unternehmen stark mit dem Euro-Raum verflochten ist, kann es empfehlenswert sein, die Buchhaltung in Euro zu führen. Nach gängiger handels- und steuerrechtlicher Praxis in der Schweiz ist es möglich, die Buchhaltung direkt in Euro zu führen. Transaktionen, die in Schweizer Franken anfallen, würden zum Tageskurs in Euro umgerechnet und verbucht. Diese Methode wurde von in der Schweiz domizilierten Firmen (z.b. Dollarbuchhaltungen in Handelsunternehmen in Zug, Genf usw.) nach Rück- bzw. Absprache mit den Steuerbehörden schon bisher angewandt bzw. praktiziert. Nach dem Handelsrecht ist der Abschluss in Landeswährung zu erstellen (CHF). Dies ist auch die Praxis für die Steuern. Fallstudie 3: Berechnung der Umrechnungsdifferenz Gewinn- und Verlustrechnung 2008: Durchschnitts- TAUD kurs TCHF Verkaufserlös 94, ,600 Warenaufwand -59, ,100 Personalaufwand -26, ,400 Zinsen Abschreibungen -1, ,170 Übriger Aufwand -1, ,530 Steuern -1, ,170 Jahresgewinn , ,510 IAS 21 Seite 2/5

3 Jahresend- Bilanz : TAUD kurs TCHF Flüssige Mittel 9, ,280 Debitoren 9, ,680 Waren 12, ,920 Sachanlagen 6, ,800 Immaterielle Anlagen Aktiven 38, ,400 Kreditoren 7, ,680 Bankschulden langfristig 10, ,000 Grundkapital 10, ,000 Reserven 7, ,600 Jahresgewinn , ,120 Eigenkapital 20, ,720 Passiven 38, ,400 Das Eigenkapital hat sich gegenüber dem Vorjahr wie folgt entwickelt: Anfangsbestand , ,750 Kapitalerhöhung ,000 * ,280 Dividende ex ,000 * ,620 Jahresgewinn , ,510 Umrechnungsdifferenz (Residualgrösse) _-1,200 Endbestand , ,720 * Effektiver Kurs am Tag der Transaktion (Überweisung des Betrages auf Bankkonto) Die Differenz aus der Fremdwährungsumrechnung ermittelt sich aus den folgenden vier E- lementen: 1. Differenz aus Umrechnung des Jahresgewinns Jahresgewinn laut Erfolgsrechnung 3, ,510 Jahresgewinn laut Bilanz 3, ,120 Differenz Jahresgewinn 390 Der umgerechnete Jahresgewinn laut Erfolgsrechnung ist um CHF 390 höher als jener der Bilanz. Es ist somit ein Verlust durch die Fremdwährungsumrechnung entstanden. 2. Differenz aus Eigenkapitalumrechnung (Anfangs Jahr) Eigenkapital alter Kurs 15, ,750 Eigenkapital neuer Kurs 15, ,000 Differenz Eigenkapital 750 Das Eigenkapital hat infolge der Währungsabnahme des AUD um CHF 750 abgenommen (Verlust). IAS 21 Seite 3/5

4 3. Differenz aus Kapitalerhöhungsüberweisung Kapitalerhöhung effektiver Kurs 4, ,280 Kapitalerhöhung Kurs , ,200 Differenz Kapitalerhöhung 80 Der Kurs am Überweisungstag war höher als am Jahresende. Die Buchung im Hauptbuch der Holding erfolgte zum Kurs von 0.82 (Kurs von der Bank belastet). Es handelt sich um einen Verlust von TCHF Differenz aus Dividendenüberweisung Dividende effektiver Kurs -2, ,620 Dividende Kurs , ,600 Differenz Dividenden -20 Der Kurs am Überweisungstag war höher als am Jahresende. Die Einbuchung Dividende in AUD bei der Holding erfolgte zum Kurs 0.81 gemäss Bankgutschrift. Zusammenfassung der vier Elemente der Kursdifferenz (Translation adjustment) als Nachweis der Differenz im Eigenkapitalnachweis: 1. Differenz aus Umrechnung des Jahresgewinns Differenz aus Eigenkapitalumrechnung (Anfangs Jahr) Differenz aus Überweisung des Kapitalerhöhungsbetrags Differenz aus Dividendenüberweisung -20 Total Umrechnungsdifferenz wie in Bilanz bzw. im Eigenkapitalnachweis 1,200 Fallstudie 4: Umrechnung der Beteiligung Rolma Ltd. Lösung 3. ist richtig Kurs AUD CHF Gründung ,000,000-1,824,320 Verlust ) +258, ,758 Eigenkapital ,741,100-1,601,562 Eigenkapital ) +1,481,676 Umrechnungsdifferenz -119,886 1) Durchschnittskurs ) Kurs falsch; Der Kurs muss nicht angepasst werden, es gelten die Anschaffungskosten 2. falsch; Abnahme, da negativ 3. richtig; Es handelt sich um Stichtagskurse bzw. Durchschnittskurse gemäss IAS falsch; Der Betrag ist negativ und vermindert die Gewinnreserven des Konzerns (erfolgsneutrale Eigenkapitalbuchung) IAS 21 Seite 4/5

5 Elemente der Umrechnungsdifferenz: Kurs AUD CHF Beteiligungswert in Holding ,000,000 1,824,320 Kurs ,000,000 1,702,000 Kursdifferenz aus Umrechnung Gründungskapital -122,320 Verlust zu Durchschnittskurs , ,758 Verlust zum Kurs , ,324 Kursdifferenz aus Umrechnung Verlust +2,434 Umrechnungsdifferenz total -119,886 oder alternative Berechnung: AUD CHF Grundkapital ,000,000 Verlust ,900 Eigenkapital in AUD 1,741,100 in Konzern zu Kurs ,481,676 Verlust zum Durchschnittskurs ,758 Eigenkapital in CHF per ,704,434 Beteiligungswert per ,824,320 Umrechnungsdifferenz total -119,886 IAS 21 Seite 5/5