Zusammenfassung RWG I. Jahresabschluss - GuV / Anhang / Lagebericht SB 6

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1 Zusammenfassung RWG I Jahresabschluss - GuV / Anhang / Lagebericht SB 6

2 Inhaltsverzeichnis 1. Giederung und Inhalt von GuV-Rechnungen Aufbau und Gliederungsmöglichkeiten Kennzeichnung von GuV-Rechnungen im Allgemeinen Gliederungsgrundsatz für GuV-Rechnungen Grundstrukturen von GuV-Rechnungen Darstellungsformen entstehungsorientierte und absatzorientierte Erfolgsrechnung Darstellung der Inhalte von GKV und UKV Erträge und Aufwendungen beim GKV Erträge und Aufwendungen beim UKV Teil- und Gesamtergebnisse als Salden der Erfolgsrechnung Jahresüberschuß / -fehlbetrag Rohergebnis Prüfung und Offenlegung der GuV Rechnungen 8 2. Anhang als Bestandteil des Jahersabschlusses Grundlagen Gliederung und Inhalt des Anhangs Gliederungsbeispiel Prüfung und Offenlegung des Anhangs 9 3. Lagebericht als Ergänzung des Jahresabschlußes Grundlagen Grundlagen Prüfung und Offenlegung des Lageberichts 10 Seite 2 von 10

3 1. Giederung und Inhalt von GuV-Rechnungen 1.1 Aufbau und Gliederungsmöglichkeiten Kennzeichnung von GuV-Rechnungen im Allgemeinen - Bestandteil des Jahresabschlusses - Zeitraumbezogene Gesamtunternehmens-Erfolgsrechnung - Ermittlung eines Saldos (Jahresüberschuss- oder Fehlbetrag) Gliederungsgrundsatz für GuV-Rechnungen Bruttoprinzip - Grundsätzlich dürfen Aufwendungen und Erträge nicht vorab saldiert werden - Ausnahmen sind in 277 Abs. 1 HGB geregelt - Weitere Einschränkungen des Bruttoprinzips für klein- und mittelformatige Kapitalgesellschaften ergeben sich aus 276 HGB 1.2 Grundstrukturen von GuV-Rechnungen Darstellungsformen Kontoform - Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge in Kontenform - Soll Aufwendungen - Haben Erträge Staffelform - einzelne Ertrags- und Aufwandsarten werden jeweils Zeilenweise untereinander dargestellt Abs. 1 HGB Seite 3 von 10

4 1.2.2 entstehungsorientierte und absatzorientierte Erfolgsrechnung Gegenüberstellung von GKV und UKV - Gliederung der GuV sind in 275 Abs. 2 und 3 HGB für Kapitalgesellschaften fixiert GKV - Aufstellungen von Aufwendungen und Erträge im Sinne einer Periodenrechnung - Alle Herstellungsbezogenen Aufwendungen auf Basis der Produktionsmengen - Alle absatzabhängigen Aufwendungen auf Basis der Absatzmenge - Ausgleich zwischen den Mengenbasen erfolgt durch Bestandsveränderungen und aktivierte Eigenleistung UKV - prinzipiell absatzorientiert - nur Einbeziehung der Aufwendungen, die auf die Absatzmenge entfallen - kein Mengenorientierter Ausgleich 1.3 Darstellung der Inhalte von GKV und UKV Erträge und Aufwendungen beim GKV Abs. 2 HGB Erträge beim GKV (1) Umsatzerlöse - nach 277 Abs. 1 HGB im Sinne eines Nettoumsatzes (d.h. nach Abzug von Umsatzsteuer und Erlösschwankungen) - keine Erträge aus Nebenbetrieben und / oder tätigkeiten (weil nicht zugehörig zur gewöhnlichen Geschäftstätigkeit) Aufgliederung nach 285 Nr. 4 HGB (2) Bestandsänderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen - nach 277 Abs. 2 HGB - Änderungen der Menge und / oder des Wertes (3) andere aktivierte Eigenleistungen - Eigenleistungen, die nicht unter (2) berücksichtigt wurden - Bestandsveränderungen bei selbst erzeugten Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen - Selbst erstellte Anlagen Seite 4 von 10

5 (4) sonstige Betriebliche Erträge - Erlöse aus Nebenumsätzen, Miet- und Pachtverträgen - Realisierte Währungskursgewinne - Erträge aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens (9) Erträge aus Beteiligungen - nur laufende Erträge (insbesondere Aktivposition A III 3) - Beachtung von 277 Abs. 3 HGB i.v. 291 ff AktG (10) Erträge aus Wertpapieren, Ausleihungen und sonstigen Finanzanlagen - laufende Erträge aus Aktivposition A III - Buchgewinne der angesprochenen Aktiva unter Pos. 4 GuV - Rechnung - gesonderter Ausweis der Erträge aus verbundenen Unternehmen (11) Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge - Erträge aus der Aktivposition B III - Zinserträge aus Gegenständen des Umlaufvermögens - Buchgewinne aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens (soweit nicht unter Pos. 4 GuV Rechnung aufgenommen) - sonstige Erträge, soweit nicht unter Pos. 4 ausgewiesen Aufwendungen Abs. 2 (2) Verminderung des Bestandes an UE und FE - mehr Güter abgesetzt als produziert - Mengenänderungen - wertmäßige Änderungen (z.b. Wertreduktionen wegen Absatzproblemen) - gemäß 277 Abs. 2 müssen übliche Abschreibungen übersteigende Beträge beim GKV in Pos. 7b aufgenommen werden (5) Materialaufwand - Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe in 5a - Aufwendungen für bezogene Leistungen in 5b - beim UKV wird der Materialaufwand im Anhang aufgeführt ( 285 Nr. 8a HGB) (6) Personalaufwand - Bruttowerte der Löhne und Gehälter (inkl. einzubehaltender Lst. und Kst., sowie SV-Beiträge) unter 6a - Aufsichtsratsvergütungen unter sonstigen betrieblichen Aufwendungen - Angabepflichten gem. 285 Nr. 9 im Anhang - Personalaufwand bei UKV im Anhang ( 285 Nr. 8b) - AG-Anteile zur SV, sowie sonstige soziale Abgaben und Aufwendungen unter 6b (7) Abschreibungen - a) Abschreibungen auf Gegenstände des Anlagevermögens und Ingangsetzungsaufwand - b) Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in einer Kapitalgesellschaft üblichen Abschreibungen überschreiten (8) sonstige betriebliche Aufwendungen - alle Aufwendungen der gewöhnlichen Geschäftstätigkeiten, die nicht schon unter 11 und 12 aufgeführt sind - Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens - Aufwendungen für die Bildung von Rückstellungen - Auswirkungen von Änderungen der Bewertungsmethoden - Aufwendungen auf Grund von Inventurdifferenzen - Aufwendungen für Großreparaturen Seite 5 von 10

6 (-) Aufwendungen aus... - gemäß 277 Abs. 3 HGB (12) Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertpapiere des UV - wesentliche Teile des Finanzvermögens (13) Zinsen und ähnliche Aufwendungen - Sollzinsen, Bereitstellungs-, Umsatz- und Überziehungsprovisionen - anteilige Disagiobeträge und Diskontaufwendungen - Leistungen an verbundene Unternehmen werden gesondert ausgewiesen (16) außerordentliche Aufwendungen - größere Zahlungen für Abfindungen und Sozialpläne - Aufwendungen auf Grund behördlicher Verbote - Buß- und Strafgelder - Verluste aufgrund v. Enteignungen oder politischer Risiken - außerordentliche Schadensersatzzahlungen - Verluste durch Katastrophen - Spenden (18) Steuern von Einkommen / Ertrag - ertragsabhängige Steuern - Körperschaftssteuer - Gewerbeertragssteuer - Kapitalertragssteuer - Berechnungsgrundlage gem. 278 HGB (19) sonstige Steuern - ertragsabhängige Steuern - Vermögens-, Grund-, Kfz-, Mineralöl-, Versicherungs-, usw. Steuern Erträge und Aufwendungen beim UKV Abs. 3 - vom GKV abweichende Inhalte der GuV-Rechnung (2) Hko der zur Erziehung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen - anteilige Material-, Personal-, Abschreibungs- und sonstige Fertigungsaufwendungen (4) Vertriebskosten - vertriebsspezifische Kosten - anteilige Material-, Personal-, Fremdleistungsaufwendungen, Abschreibungen (5) allgemeine Verwaltsungskosten - verwaltungsspezifische Kosten (z.b. Gehälter der Geschäftsleitung) - anteilige Material-, Personal- und Fremdleistungsaufwendungen Seite 6 von 10

7 A B C = (A + B) D 1.4 Teil- und Gesamtergebnisse als Salden der Erfolgsrechnung Teilergebnisse GKV Pos. UKV Pos. betriebliche Erträge Bruttoergebnis von 1. abzügl. 2. = 3 Umsatz Betriebsergebnis Finanzergebnis Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit außerordentliches Ergebnis (= Ergebnis der nicht gewöhnliche Geschäftstätigkeit E Jahresüberschuß / - fehlbetrag (Gesamtunternehme nsergebnis) betriebliche Aufwendungen Erträge aus Finanzanlagen Aufwendungen für Finanzanlagen a. o. Erträge a. o. Aufwendungen Steuern vom Einkommen und Ertrag Jahresüberschuß / -fehlbetrag weitere betriebliche Erträge und Aufwendungen Erträge aus Finanzanlagen Aufwendungen für Finanzanlagen a. o. Erträge a. o. Aufwendungen Steuern vom Einkommen und Ertrag sonstige Steuern 19. sonstige Steuern bei AG Fordführung der GuV-Rechnung oder Darlegung im Anhang - Gewinn- / Verlustvortrag aus Vorjahr - Entnahmen aus der Kapitalrücklage - Entnahmen aus Gewinnrücklage - Einstellung in Gewinnrücklage - Bilanzgewinn / -verlust 17. Seite 7 von 10

8 1.4.2 Rohergebnis - Klein- und mittelformatige Kapitalgesellschaften dürfen eine Verkürzung der GuV-Rechnung vornehmen GKV UKV Pos. Inhalt Pos. Inhalt 1. Umsatzerlöse 1. Umsatzerlöse 2. + Bestand an UE / FE 3. + andere aktivierte Eigenleistungen 2. - Herstellungskosten der zur Erzielung der Umwelterlöse erbrachten Leistungen (-) = Gesamtleistung 3. = Bruttoergebnis vom Umsatz 4. + sonst. betriebl. Erträge 4. + sonstige betriebliche Erträge 5. - Materialaufwand a) Aufw. f. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und bezogene Waren b) Aufw. f. bezogene Leistungen (-) = Rohergebnis (-) = Rohergebnis - Es ist zu beachten, daß die Rohergebnisse nach GKV und UKV sich unterscheiden! - GKV keine Zuordnung von Personalaufwand und Abschreibungen - UKV anteilige Zuordnung von Personalaufwand und Abschreibungen 1.5 Prüfung und Offenlegung der GuV Rechnungen - siehe Zusammenfassung SB 4, Jahresabschluß / Grundlagen, Abschnitt Anhang als Bestandteil des Jahersabschlusses 2.1 Grundlagen Abs. 1 HGB Verpflichtung zur Aufstellung eines Anhangs für Kapitalgesellschaften - Aufgaben: - (1) Erläuterungsfunktion: - Erläuterung der Angaben in Bilanz und GuV Rechnung - (2) Entlastungsfunktion: - Text- und Zahlungsbezogene Entlastung von Bilanz und GuV - (3) Ergänzungsfunktion: - Darstellung nicht oder schwer quantifizierbarer Sachverhalte von Bilanz und GuV 2.2 Gliederung und Inhalt des Anhangs - Unterlassungsrecht 286 Abs. 2 bis 4 HGB Angaben Inhalt Pflichtangaben - Angaben, die in jedem Fall gemacht werden müssen Wahlpflichtangaben - Wahl, ob diese Angaben in Bilanz, GuV Rechnung oder Anhang gemacht werden - Wahlrecht nur über den Ort der Angaben, nicht aber, ob diese Angaben gemacht wurde Rechtsformspezifische Angaben - gemäß Spezialgesetzen Vorschrift über rechtfomspezifische Angaben Freiwillige Angaben - zusätzliche Informationen HGB regelt die Inhalte und Pflichten Seite 8 von 10

9 2.2.1 Gliederungsbeispiel 1. Erläuterung und Begründung der Darstellungsform von Bilanz, GuV Rechnung und Anhang 2. Informationen zu den angewandten Bilanzierungs-, Bewertungs- und Konsolidierungsmethoden 3. Erläuterungs- und Ergänzungsinformationen zu: 3.1 Bilanz 3.2 GuV Rechnung 3.3 Einfluss steuerpolitischer Maßnahmen 3.4 tatsächliche Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 3.5 Ergebnisverwendung 4. sonstige Angaben zu: 4.1 sonstige finanzielle Verpflichtungen 4.2 Haftungsverhältnisse 4.3 genehmigten Kapital, Vorrats- und eigenen Aktien u.ä. 4.4 verbundenen und Beteiligungsunternehmen 4.5 Organmitglieder, Organkrediten, Aufwendungen für Organe und Haftungsbeziehungen mit Organmitgliedern 4.6 Mitarbeiterschaft 4.7 sonstige Sachverhalte 2.3 Prüfung und Offenlegung des Anhangs - siehe Zusammenfassung SB 4, Jahresabschluss / Grundlagen, Abschnitt Lagebericht als Ergänzung des Jahresabschlußes 3.1 Grundlagen - nicht Bestandteil des (erweiterten) Jahresabschlusses Abs. 1 und 289 HGB Verpflichtung für Kapitalgesellschaften zur Aufstellung eines Lageberichts - zukunftsgerichtete Informationen - bessere wirtschaftliche Gesamtbeurteilung des Unternehmen durch die Adressaten Angaben Inhalte Pflichtinhalt - Verlauf v. Absatz und Produktion - Situation d. Unternehmens (Personal, Aufträge, Soziales...) - Risiken der zukunftsmäßigen Entwicklung (Horizont 1-2 Jahre) Sollinhalt - Vorgänge besonderer Relevanz (Nachtragsinformationen) - Informationen über Situation und Perspektiven in Forschung und Entwicklung - Informationen über voraussichtliche Unternehmensentwicklung (für i.d.r. 2 Jahre im Voraus) Seite 9 von 10

10 3.2 Grundlagen - Pflichtangaben 289 Abs. 1 HGB - Sollangaben 289 Abs. 2 HGB - Pflichtangaben: - Geschäftsverlauf und Lage der Kapitalgesellschaft - Angaben zum Geschäftsverlauf bezogen auf das abgelaufene Geschäftsjahr - Angaben zur Lage stichtagsbezogen - Sollangaben: - besondere Vorgänge nach Schluß des Geschäftsjahres: - bedeutende wirtschaftliche und politische Ereignisse - bedeutende Verträge - Niederlassungen - Beteiligungen - Beitritt zu Interessengemeinschaften oder Kartellen - Angaben - Angaben zu Forschung und Entwicklung: - Richtungen - Ergebnisse - Projekte - weitere Gestattungsfreiheit, da im HGB keine Vorschriften niedergelegt sind - Strukturierung nach sachlichen Gesichtspunkten 3.3 Prüfung und Offenlegung des Lageberichts - innerhalb 3 Monaten, kleine Kapitalgesellschaften ggf. innerhalb 6 Monaten - keine Prüfungs- und Offenlegungspflicht für kleine Kapitalgesellschaften - s. a. Zusammenfassung SB 4, Jahresabschluss / Grundlagen, Abschnitt 4.3 Seite 10 von 10