Harmonisierung des Rechnungswesens durch IFRS - Auswirkungen auf das Controlling

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2 Diplomarbeit Kristina Dirks Harmonisierung des Rechnungswesens durch IFRS - Auswirkungen auf das Controlling Am Beispiel der Segmentberichterstattung und selbsterstellter immaterieller Vermögenswerte Diplom.de

3 Kristina Dirks Harmonisierung des Rechnungswesens durch IFRS - Auswirkungen auf das Controlling Am Beispiel der Segmentberichterstattung und selbsterstellter immaterieller Vermögenswerte ISBN: Herstellung: Diplomica Verlag GmbH, Hamburg, 2009 Zugl. Hochschule Pforzheim, Pforzheim, Deutschland, Diplomarbeit, 2009 Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtes. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Die Informationen in diesem Werk wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Dennoch können Fehler nicht vollständig ausgeschlossen werden und der Verlag, die Autoren oder Übersetzer übernehmen keine juristische Verantwortung oder irgendeine Haftung für evtl. verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen. Diplomica Verlag GmbH Hamburg 2009

4 DANKSAGUNG Die vorliegende Diplomarbeit ist im Rahmen meiner Diplomandentätigkeit bei der Greenlight Consulting GmbH, in Garching bei München, entstanden und ist Teil meines Studiums der Betriebswirtschaftslehre an der Hochschule Pforzheim. Zunächst möchte ich Herrn Professor Bernd Britzelmaier für die Motivation und die konstruktiven Gespräche zu Beginn und während dieser Arbeit danken, sowie Herrn Professor Michael Terporten für seine spontane und freundliche Bereitschaft diese Arbeit zu betreuen. Des Weiteren danke ich Herrn Frank Zappe und Herrn Christian Estermaier, von der Greenlight Consulting GmbH, für das außerordentliche Engagement und die finanzielle Unterstützung bei der Durchführung dieser Arbeit. Stuttgart, Kristina Dirks

5 - I - INHALTSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS...IV ABBILDUNGSVERZEICHNIS...V TABELLENVERZEICHNIS...VI TABELLENVERZEICHNIS...VI 1 Einleitung Internationalisierung der Rechnungslegung IFRS-Rechnungslegung in der EU IFRS Institution und Rahmenkonzept IFRS und Controlling Einleitung Der Management Approach IFRS 8 - Segmentberichterstattung Einführung Anwendungsbereich Bestimmung berichtspflichtiger Segmente Segmentierungskonzeption Segmentidentifikation Berichtspflichtige Segmente Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Auszuweisende Segmentinformationen Angaben zur Ertrags- und Vermögenslage Allgemeine Informationen und Erläuterungen Überleitungsrechnungen Segmentübergreifende Angaben Segmentberichterstattung in Zwischenberichten IFRS 8 - Auswirkungen auf das Controlling Segmentaggregation Offenlegungspflicht Transparenz Segmentdaten Überleitungsrechnungen Chancen- und Risikosituation Fazit IAS 38 - Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte Einführung Begriffliche Abgrenzung...31

6 - II Bilanzansatz Bewertung Forschung vs. Entwicklung Forschungsausgaben Entwicklungsausgaben Ansatzvoraussetzungen für Entwicklungsausgaben Folgebewertung Abschreibungen Anwendungserkenntnisse IAS 38 - Auswirkungen auf das Controlling Nachweis der Ansatzkriterien Technische Realisierbarkeit Beabsichtigte Fertigstellung Notwendige Ressourcen Interne Nutzung oder externe Vermarktung Künftiger wirtschaftlicher Nutzen Zuverlässige Kostenbestimmung Bemessung der Entwicklungskosten Projektkostenrechnung Lebenszyklusrechnung Prozesskostenrechnung Auswirkungen auf Kennzahlen Fazit IFRS - Harmonisierung des Rechnungswesens Einführung Dimension der Harmonisierung Harmonisierungsbereich Richtung der Harmonisierung Grad der Harmonisierung IFRS 8 - Harmonisierung Fair- Value- Bilanzierung vs. Kalkulatorische Kosten Harmonisierbarkeit kalkulatorischer Kosten Eigenständige vs. Integrierte Erfolgsrechnung Integrierte Erfolgsrechnung aus Controllingperspektive Fazit IAS 38 Harmonisierung Anforderungen an eine Steuerungsrechnung Ansatz immaterieller Vermögenswerte Ermessensspielräume bei der Definition und den Ansatzkriterien Forschungs- vs. Entwicklungsausgaben Aktivierungsumfang und zeitpunkt Immaterielle Vermögenswerte mit unbegrenzter Nutzungsdauer Fazit... 78

7 - III - 7 IFRS und die Finanzkrise Schlussbetrachtung...80 ANLAGEN...VI LITERATURVERZEICHNIS...VIII

8 - IV - ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS Afa Absetzung für Abnutzungen CODM Cief Operating Decision Maker DRS Deutscher Rechnungslegungsstandard ED Exposure Draft EM Eigenmiete EU Europäische Union F. Framework F&E Forschung und Entwicklung FASB Financial Accounting Standard Board GuV Gewinn- und Verlustrechnung HGB Handelsgesetzbuch IAS International Accounting Standard IASB International Accounting Standard Board IFRS International Financial Reporting Standard IGC International Group of Controlling KMU Kleine und mittlere Unternehmen KapAEG Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz SEC Securities and Exchange Commission SFAS Statement of Financial Accounting Standard SME Small and Medium sized Entities UL Unternehmerlohn US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles

9 - V - ABBILDUNGSVERZEICHNIS Abb. 1: IFRS-Pflichtkonzernabschlüsse in Deutschland... 5 Abb. 2: System allgemeiner Rechnungslegungsgrundsätze des IASB... 9 Abb. 3: Zusammenwirken von Controlling und IFRS-Rechnungslegung Abb. 4: Der Management Approach Abb. 5: Bestimmung berichtspflichtiger Segmente Abb. 6: Bestimmung immaterieller Vermögenswerte gemäß IAS Abb. 7: Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte Abb. 8: Unterscheidung der Forschungs- und Entwicklungsphase Abb. 9: Meilensteine zur Trennung von Forschung und Entwicklung Abb. 10: Die Integrierte Rechnungslegung Abb. 11: Harmonisierungsbereich Abb. 12: IFRS-Finanzberichterstattung vs. interne Ergebnisrechnung Abb. 13: fair-value-bilanzierung vs. kalkulatorische Rechnung Abb. 14: Abgrenzung von Aufwendungen und Kosten Abb. 15: Investororientierung vs. Steuerungsorientierung Abb. 16: Übereinstimmung der Anforderungen an Steuerungsrechnungen mit den IFRS- Rechnungslegungsgrundsätzen Abb. 17: Mehrspalten-Darstellung... 79

10 - VI - TABELLENVERZEICHNIS Tabelle 1: Bilanzpolitik unter IFRS Konsequenzen für die Kennzahlen: Tabelle 2: Bedeutung kalkulatorischer Kosten in der Unternehmenspraxis:... 69

11 1 1 Einleitung Internationale Märkte verlangen internationale Spielregeln. Einheitliche Rechnungslegungsregeln sind dabei ein wesentlicher Bestandteil. Mittlerweile sind die IFRS für Unternehmen in Deutschland, Europa und in weiten Teilen der Welt unmittelbar relevant. 1 Es sind längst nicht nur kapitalmarktorientierte Unternehmen, die ihre Konzernabschlüsse nach IFRS aufstellen. Auch für immer mehr nicht kapitalmarktorientierten Unternehmen sowie für kleine und mittelgroße Unternehmen wird die Rechnungslegung nach IFRS immer bedeutender. 2 Experten, wie z.b. das Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW) prognostizieren deshalb, dass in zehn Jahren alle deutschen Unternehmen IFRS anwenden werden. 3 Neben den erheblichen Auswirkungen auf die Finanzberichterstattung der Unternehmen, hat die internationale Rechnungslegung auch Folgen für das Controlling. Die übergeordnete Zielsetzung der IFRS ist die Vermittlung entscheidungsrelevanter Informationen und entspricht damit auch der Zielsetzung des Controllings. Dies führt zu einer wechselseitigen Verbindung beider Systeme. 4 So greift die Bilanzierung nach IFRS in vielen Bereichen auf das Controlling als Datenund Methodenlieferant zurück. Die hohen Publizitäts- und Transparenzanforderungen setzen innerbetrieblich Informationssysteme voraus, welche die geforderten Daten generieren und auch zeitgerecht liefern können. Während sich Theorie und Praxis zunächst mit dem Umstellungsprozess von HGB auf IFRS beschäftigten, erfolgt nach erfolgreicher Umstellung nun verstärkt die Beschäftigung mit den Auswirkungen der Rechnungslegung auf das Controlling. Unter der Überschrift IFRS in Rechnungslegung und Controlling fand der Deutsche Betriebswirtschafter Tag der Schmalenbach-Gesellschaft im Jahr 2005 statt. 5 Auch auf dem Controller Congress im Mai 2006 stand das Thema IFRS und Controlling auf der Tagesordnung. Die International Group of Controlling richtete einen Arbeitskreis mit der Bezeichnung Controller und IFRS ein und untersuchte, wie sich die internationale Rechnungslegung auf das Rollenverständnis und die Aufgabenfelder der Controller 1 Vgl. Brinkmann/Spieß (2006), S Vgl. Schön/Kröninger (2005), S Vgl. Die deutsche Rechnungslegung stirbt - IDW fordert Anpassung an den internationalen Standard. Frankfurter Allgemeine Zeitung vom 23. Januar 2006, S Vgl. IGC (2006), S Vgl. Schaier (2006), S. 20.