B U N D E S A B G A B E N O R D N U N G
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1 B U N D E S A B G A B E N O R D N U N G (Formelles Steuerrecht Sommersemester 2008) verfasst von MR Dr. Christoph Ritz Stand 1. März 2008 Wien Abschrift, Nachdruck und Vervielfältigung - auch auszugsweise - verboten
2 II Inhaltsverzeichnis 1. Geltungsbereich 1 2. Zuständigkeit und Organisation der Abgabenbehörden Sachliche Zuständigkeit Örtliche Zuständigkeit der Finanzämter 2 3. Abgabenanspruch, Haftung Abgabenanspruch ( 4 und 6 BAO) Haftung ( 7, 9, 11, 12 und 14 BAO) Allgemeines Haftung des Vertreters ( 9 BAO) Haftung nach 11 BAO Haftung der Gesellschafter ( 12 BAO) Haftung des Erwerbers ( 14 BAO) 7 4. Ermessen ( 20 BAO) 7 5. Auslegung von Abgabenvorschriften ( 3 Abs 5 BAO, 21 bis 23 BAO) Allgemeines Wirtschaftliche Betrachtungsweise ( 21 BAO) Missbrauch ( 22 BAO) Scheingeschäfte ( 23 Abs 1 BAO) Verbotene und sittenwidrige Handlungen ( 23 Abs 2 BAO) Nichtige Rechtsgeschäfte ( 23 Abs 3 BAO) Anfechtbare Rechtsgeschäfte ( 23 Abs 4 BAO) Angehörige ( 25 BAO) Vertreter ( 80 bis 84 BAO) Gesetzliche Vertreter natürlicher Personen ( 80 Abs 1 BAO) Vertreter juristischer Personen ( 80 Abs 1 und 3 BAO) Vermögensverwalter ( 80 Abs 2 BAO) Vertretung von Personenvereinigungen (-gemeinschaften) ( 81 BAO) Kuratorbestellung ( 82 BAO) Bevollmächtigung ( 83 BAO) Ablehnung von Bevollmächtigten ( 84 BAO) Anbringen ( 85 bis 86a BAO) Form der Einbringung Mängelbehebungsverfahren Erledigungen der Abgabenbehörden Bescheide Bescheidgestaltung Bescheidarten 26
3 III 9.2 Erledigungen ohne Bescheidcharakter Akteneinsicht ( 90 BAO) Akten Umfang der Akteneinsicht Art der Akteneinsicht Verweigerung der Akteneinsicht Zwangs-, Ordnungs- und Mutwillensstrafen ( 111 bis 112a BAO Zwangsstrafe ( 111 BAO) Ordnungsstrafe ( 112 BAO) Mutwillensstrafe ( 112a BAO) Grundsätze des Abgabenverfahrens Allgemeines Legalitätsprinzip, Gleichmäßigkeit der Besteuerung ( 114 BAO) Amtswegigkeit des Verfahrens ( 115 BAO) Parteiengehör ( 115 Abs 2 und 183 Abs 4 BAO) Kein Neuerungsverbot ( 115 Abs 4 und 280 BAO) Vorfragen ( 116 BAO) Treu und Glauben Grundsatz der Schriftlichkeit Offenlegungs- und Wahrheitspflicht ( 119 BAO) Abgabenerklärungen, Verspätungszuschlag ( 133 bis 135 BAO) Abgabenerklärungspflicht ( 133 und 134 BAO) Verspätungszuschlag ( 135 BAO) Ermittlungsverfahren Auskunftsperson ( 143 BAO) Außenprüfung ( 147 bis 150 BAO) Aufforderung zur Empfänger- bzw Gläubigerbenennung ( 162 BAO) Festsetzung der Abgaben Abgabenbescheid ( 198 BAO) Schätzung ( 184 BAO) Vorläufige Bescheide ( 200 BAO) Selbstbemessungsabgaben ( 201 und 202 BAO) Anspruchszinsen ( 205 BAO) Bemessungsverjährung Allgemeines Verjährungsfristen ( 207 BAO) Beginn der Verjährung ( 208 BAO) Verlängerung der Verjährungsfrist ( 209 Abs 1 BAO) Hemmung der Verjährung ( 209 Abs 2 BAO) 53
4 IV 17.6 Absolute Verjährung ( 209 Abs 3 BAO) Abgabenfestsetzung nach Ablauf der Verjährungsfrist ( 209a BAO) Zahlungserleichterungen ( 212 BAO) Aussetzung der Einhebung ( 212a BAO) Säumniszuschläge ( 217 BAO) Allgemeines Abänderung (Aufhebung) von Säumniszuschlagsbescheiden Sicherstellungsauftrag ( 232 BAO) Löschung und Nachsicht ( 235 und 236 BAO) Löschung ( 235 BAO) Nachsicht ( 236 BAO) Einhebungsverjährung ( 238 BAO) Rückzahlung ( 239 bis 241 BAO) Rückzahlung von Guthaben ( 239 BAO) Rückzahlung zu Unrecht einbehaltener Beträge ( 240 BAO) Weitere Rückzahlungstatbestände ( 241 BAO) Berufungsverfahren Berufung ( 243 und 244 BAO) Berufungsfrist ( 245 BAO) Berufungsbefugnis ( 246 und 248 BAO) Einbringungsbehörde ( 93 Abs 4 und 249 BAO) Inhalt der Berufung ( 250 BAO) Umfang der Anfechtbarkeit ( 251 und 252 BAO) Keine aufschiebende Wirkung ( 254 BAO) Rechtsmittelverzicht ( 255 BAO) Zurücknahme der Berufung ( 256 BAO) Beitritt zur Berufung ( 257 bis 259 BAO) Berufungsbehörde ( 260 bis 272 BAO und 282 BAO) Berufungsverfahren ( 273 bis 277 BAO) Zurückweisung ( 273 BAO) Gegenstandsloserklärung bzw Weitergeltung von Berufungen ( 274 BAO) Mängelbehebung ( 275 BAO) Berufungsvorentscheidung und Vorlageantrag ( 276 BAO) Berufungsverfahren vor der Abgabenbehörde zweiter Instanz Aussetzung der Berufungsentscheidung ( 281 BAO) Senatsverfahren ( 282 bis 287 BAO) Entscheidungen über die Berufung ( 288 bis 291 BAO) Inhalt von Berufungserledigungen ( 288 BAO) 82
5 V Aufhebung unter Zurückverweisung ( 289 Abs 1 BAO) Berufungsentscheidung ( 289 Abs 2 und 3 BAO) Beschwerde an VwGH oder VfGH ( 291 und 292 BAO) Berichtigung gemäß 293 BAO Berichtigung gemäß 293b BAO Änderung oder Zurücknahme eines Bescheides ( 294 BAO) Anpassung abgeleiteter Bescheide ( 295 BAO) Abänderung gemäß 295a BAO Aufhebung nach 299 Abs 1 BAO Klaglosstellung nach 300 BAO Wiederaufnahme des Verfahrens ( 303 bis 307 BAO) Wiederaufnahmsgründe Wiederaufnahme auf Antrag Wiederaufnahme von Amts wegen ( 303 Abs 4 BAO) Zuständigkeit zur Wiederaufnahme ( 305 BAO) Wiederaufnahmsverfahren ( 307 BAO) Wiedereinsetzung in den vorigen Stand ( 308 bis 310 BAO) Fristversäumnis, Wiedereinsetzungsgründe Antrag auf Wiedereinsetzung Bewilligung der Wiedereinsetzung ( 310 BAO) 95
6 VI ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS ABGB Abs ASVG AVOG BAO BGBl BibuG BM BMF B-VG bzw EGV EGVG EStG EuGH FinStrG FLAG..G GebG GesBR GmbH(G) GrESt(G) idr isd KG KSt(G) lit NotO OG RAO ua UFS UFSG UGB USt(G) Allgemeines Bürgerliches Gesetzbuch Absatz Allgemeines Sozialversicherungsgesetz Abgabenverwaltungsorganisationsgesetz Bundesabgabenordnung Bundesgesetzblatt Bilanzbuchhaltungsgesetz Bundesminister(ium) Bundesminister(ium) für Finanzen Bundes-Verfassungsgesetz beziehungsweise Vertrag zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft Einführungsgesetz zu den Verwaltungsverfahrensgesetzen Einkommensteuergesetz Europäischer Gerichtshof Finanzstrafgesetz Familienlastenausgleichsgesetz..gesetz Gebührengesetz Gesellschaft bürgerlichen Rechts Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Gesetz) Grunderwerbsteuer(gesetz) in der Regel im Sinn des (der) Kommanditgesellschaft Körperschaftsteuer(gesetz) litera Notariatsordnung Offene Gesellschaft Rechtsanwaltsordnung unter anderem unabhängiger Finanzsenat Bundesgesetz über den unabhängigen Finanzsenat Unternehmensgesetzbuch Umsatzsteuer(gesetz)
7 VII VfGG VfGH VwGG VwGH WKG WTBG zb ZustG Verfassungsgerichtshofgesetz Verfassungsgerichtshof Verwaltungsgerichtshofgesetz Verwaltungsgerichtshof Wirtschaftskammergesetz Wirtschaftstreuhandberufsgesetz zum Beispiel Zustellgesetz
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Außenstelle Wien Senat 1 GZ. RV/1810-W/08, Berufungsentscheidung Der Unabhängige Finanzsenat hat über die Berufung der Bw, Adr, vertreten durch die Niederösterr. Wirtschaftsprüfungs- und SteuerberatungsgesmbH,
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Abkürzungsverzeichnis
a. anno (Jahr) Abb. Abbildung Abk. Abkürzung ABl Amtsblatt ABl EG Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften ABl EU Amtsblatt der Europäischen Union Abschn. Abschnitt Abt. Abteilung a.f. alte Fassung AG