Musteraufgabensammlung zur Kosten- und Leistungsrechnung

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1 Musteraufgabensammlung zur gemäß der vom StIWL veröffentlichten Feinlernziele (Stand 2012) für den Ausbildungsbereich zur Orientierung und zum Selbststudium Erstellt von Steffen Vollbrecht 2012 Fachkoordinator am Studieninstitut Westfalen-Lippe für KLR, Buchführung, VWL und kommunales Haushaltsrecht (KFM) Studieninstitut Westfalen-Lippe Alle Rechte vorbehalten Version 1.20 vom 17. Dezember 2012 erstmalig veröffentlicht und verteilt am Rückfragen und Anregungen bitte an Vielen Dank! Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 1

2 Inhaltsverzeichnis 1 Grundsätzliche Zielsetzung der Lernziele Die Bedeutung der für die Kommunalverwaltung Die Bedeutung der KLR für Gebührenkalkulation, Produkte und Investitionen Die Bedeutung der KLR für eine wirtschaftliche Handlungsweise Grundsätze und Grundbegriffe der KLR Grundsätze der KLR Abgrenzung von Kosten Aufwand Auszahlungen und Erlösen Erträgen - Einzahlungen Kostenartenrechnung Die Kostenartenrechnung in das System der einordnen Personalkosten ermitteln Spezialprobleme Kalkulatorischer Abschreibungen Kalkulatorische Abschreibungen: Notwendigkeit und Folgen Kalkulatorische Zinsen: Berechnung und Probleme der Ermittlung Notwendigkeit interner Leistungsverrechnungen Kostenstellenrechnung Betriebsabrechnungsbogen: Strukturierte Rechnung und Darstellung, sowie unterschiedliche Gliederungen Kostenarten auf Kostenstellen verteilen: Primärkosten Kostenarten auf Kostenstellen verteilen: Sekundärkosten Kostenträgerrechnung Deckungsbeitragsrechnung Wirtschaftlichkeitsanalysen/ Investitionsrechnung Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 2

3 1 Grundsätzliche Zielsetzung der Lernziele Grundsätzliche Ziele des KLR-Unterrichts im mittleren Bereich. 1. Vermittlung der Grundsätze der Gebührenkalkulation (insb. 6 KAG). Die Relevanz der KLR für jeden Bürger soll hier verdeutlicht werden. Durch die Abfall- und Abwassergebühren ist jeder direkt oder indirekt betroffen. Die Höhe dieser Gebühren ist aber teilweise von Ermessensentscheidungen abhängig, z.b. von der Wahl der Abschreibungsmethode. 2. Bedeutung der Kostenrechnung für die Kalkulation von Produktkosten: z.b. Trauung, Reisepass, Theater. - Wie hoch wäre ein 100% kostendeckender Ansatz? - Wie viel müssen Sie tatsächlich bezahlen? zu 1. und 2. Bei diesen Punkten wird auch der Kostenbegriff als solcher und in Abgrenzung zu Auszahlungen vermittelt. 3. Die KLR soll das NKF unterstützen: a) als Informationssystem zur Verwaltungssteuerung ( 18 I GemHVO) b) und damit zur wirtschaftlichen und effizienten Haushaltsführung beitragen ( 75 I S.2 GO). c) Dazu wird die KLR u.a. zur Kalkulation der internen Leistungsbeziehungen benötigt ( 17 GemHVO). 4. Wirtschaftlichkeitsanalysen Die Teilnehmenden sollen das Bewusstsein erwerben, dass bei sehr vielen Investitionen eine Wirtschaftlichkeitsanalyse (in der Privatwirtschaft Investitionsrechnung genannt) sinnvoll ist, da Investitionen die Verhältnisse einer Kommune für viele Jahre festlegen. Exemplarisch wird die einfach anzuwendende Kostenvergleichsrechnung thematisiert. Die dynamischen Verfahren, wie die Kapitalwertmethode, sind dem Angestellten-Lehrgang 2 vorbehalten Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 3

4 2 Die Bedeutung der für die Kommunalverwaltung 2.1 Die Bedeutung der KLR für Gebührenkalkulation, Produkte und Investitionen Ziel: Die Teilnehmenden können die Bedeutung der in der Kommunalverwaltung insbesondere in den Bereichen Gebührenkalkulation, Produktkosten und Wirtschaftlichkeitsanalysen aufzeigen und Verweise auf gesetzliche Regelungen herstellen. Unterrichtsinhalte: Die Gebührenkalkulation bestimmt teilweise die Höhe der Erträge und Einzahlungen ( 6 KAG): Das Ergebnis der Benutzungsgebührenkalkulation bestimmt in vielen Bereichen (Abfall, Abwasser, Friedhof ) nach 6 I KAG die Höhe der Einzahlungen und Erträge, da dort nach 6 I S.1 KAG die Kosten grundsätzlich verursachungsgerecht kalkuliert und nach 6 I S.3 KAG vollständig (=100%) auf die Nutzer umgelegt werden sollen. Folge: Die Kalkulation und die Anwendung von Ermessensspielräumen betreffen unmittelbar die finanziellen Ressourcen der Kommune (Höhe der Erträge Haushaltsausgleich) und den Geldbeutel der Bürger (durch Gebühren)! Im NKF sollen in Zukunft die Kosten der Produkte bestimmt und ausgewiesen werden ( 4 i.v.m. 17, 18 GemHVO unter Beachtung von 75 I S.2 GO): Z. B. Kosten einer Trauung, Kosten eines Reisepasses, Kosten der Eintrittskarte im Theater, um die Wirtschaftlichkeit und Effizienz (Kosten-Nutzen-Relation) steigern zu können. Die Wirtschaftlichkeit von Investitionen bestimmt den Handlungsspielraum einer Kommune über viele Jahre ( 14 I GemHVO): Investitionen benötigen nicht nur Ressourcen des aktuellen Jahres, sondern verursachen Folgewirkungen (Kosten und Erlöse) über viele Jahre; teilweise bis zu 30 Jahren. Deswegen ist eine sorgfältige Investitionsentscheidung im Sinne jedes Bürgers (und damit auch jedes Lehrgangsteilnehmenden). Deswegen soll nach 14 I GemHVO für Investitionen über einer vom Rat festgelegten Wertgrenze die wirtschaftlichste Lösung ermittelt werden Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 4

5 Fragen und Antworten Gemeinde A mit Einwohnern könnte die Abschreibungen des 40 Jahre alten Kanalnetzes auf Basis des Anschaffungswertes (10 Mio. ) oder des Wiederbeschaffungszeitwertes (30 Mio. ) berechnen. Die Nutzungsdauer des Kanalnetzes beträgt 50 Jahre. Erläutern Sie ausführlich mit Angabe der Rechtsgrundlage, was dieser Ermessensspielraum mit dem Geldbeutel eines einzelnen Bürgers zu tun hat! Nach 6 I KAG sollen die Nutzer einer Anlage, hier des Kanalnetzes, auch die Kosten zu 100% tragen. Dies ist regelmäßig bei der Abwasserentsorgung der Fall. In diesem Fall werden die Abschreibungen als Kostenbestandteil eine Komponente (ein Teil) der Abwassergebühr. Nach den Verwaltungsvorschriften zu 6 KAG Nr. 2 sind sowohl Abschreibungen auf den Anschaffungswert (AW), wie auch auf den Wiederbeschaffungszeitwert (WBZW) zulässig. Die Abschreibungsbeträge betragen: 1. Bei Abschreibung auf den AW: 10 Mio. / 50 Jahre = p.a. 2. Bei Abschreibung auf den WBZW: 30 Mio. / 50 Jahre = p.a. Bei der Abschreibung auf den AW werden die Bürger für das Kanalnetz der Gemeinde insgesamt pro Jahr in Form von Gebühren zahlen müssen, im Fall der Abschreibung auf den WBZW sind es insgesamt Da die Gemeinde Einwohner hat, bedeutet dies im Durchschnitt pro Bürger einen Gebührenunterschied von: ( ) / Einwohner = 40 pro Einwohner ( 2 Kinoabende zu zweit pro Einwohner). Die Gebührenhöhe und damit die Belastung des Geldbeutels der Bürger, bestimmen sich also in diesem Fall nicht durch ein unterschiedliches Kanalnetz, sondern alleine durch eine Ermessensentscheidung bei der Kalkulation. Anmerkungen: - Das sowohl auf den AW, wie auch den WBZW, abgeschrieben werden darf, ergibt sich aus den Verwaltungsvorschriften (VV) zum 6 KAG. - Nach einem Zeitungsartikel in der FAZ vom , basierend auf den Untersuchungen vom Bund der Steuerzahler Nds., IHK Hessen, Initiative soziale Marktwirtschaft und Landesrechnungshof Hessen, unterscheiden sich die Abwassergebühren eines 4 Personenhaushaltes erheblich: Die niedrigsten Abwassergebühren betrugen 226, die höchsten 786. Dies ist absolut ein Unterschied von 560 pro Jahr ( jedes Jahr! ). Oder anders ausgedrückt: im teuersten Ort muss das 3,5fache des günstigsten Ortes bezahlt werden! Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 5

6 2.2 Die Bedeutung der KLR für eine wirtschaftliche Handlungsweise Ziel: Die Teilnehmenden können die Bedeutung der für eine wirtschaftliche Handlungsweise in der Kommunalverwaltung an einfachen Beispielen aufzeigen und deren Folgen für jeden Bürger (und damit jeden Lehrgangsteilnehmenden) und/ oder für die Stadt/ Ort/ Kreis erläutern. Unterrichtsinhalte: Kostenrechnung soll helfen Kosten zu vermeiden, wirtschaftlich zu handeln und dabei nicht selber unnötig Kosten verursachen. Gesetzliche Grundlagen - 6 III KAG: Abwägung zwischen exakter KLR (Wirklichkeitsmaßstab) und wirtschaftlicher KLR (Wahrscheinlichkeitsmaßstab) in der Gebührenkalkulation - 75 I GO: Wirtschaftlichkeit, Effizienz und Sparsamkeit der Haushaltswirtschaft - 18 GemHVO: Unterstützung der Verwaltungssteuerung und für die Beurteilung der Wirtschaftlichkeit und Leistungsfähigkeit bei der Aufgabenerfüllung Die Arbeitsplatzkosten in der Kommunalverwaltung betragen nach KGSt als Daumenwert 1 Euro pro Minute bzw pro Jahr durchschnittlich für jeden Verwaltungsmitarbeiter. Anhand dieses Daumenwertes können die Teilnehmenden die Unwirtschaftlichkeit von einzelnen Sachverhalten (z. B. Büromaterial im NKF als Lagervorrat zu verbuchen oder die Unwirtschaftlichkeit einer unnötig aufwendigen Kostenrechnung) aufzeigen. Unwirtschaftliches Handeln (in) der Kommunalverwaltung muss im Endeffekt vom Bürger (und damit auch von jedem Lehrgangsteilnehmenden) bezahlt werden oder führt zur Einschränkung von freiwilligen kommunalen Leistungen (z.b. im Kulturbereich oder bei freiwilligen sozialen Leistungen). Fragen und Antworten Der Kreis K bearbeitet zurzeit seine Beihilfeanträge selber. Ihm liegt nun ein Angebot der XYZ KG vor, Beihilfeanträge für 25 Euro bearbeiten zu lassen. Erläutern Sie ausführlich, wie viele Minuten der Kreis mindestens für die Bearbeitung von Beihilfeanträgen benötigen muss, damit die Annahme des externen Angebotes wirtschaftlich ist! Nach dem KGSt-Bericht Arbeitsplatzkosten kostet eine Minute eines Verwaltungsmitarbeiters inkl. aller Personalnebenkosten, Gebäude und Raumkosten etc., sowie internen Verwaltungskosten ca. 1 Euro. Damit ist die eigene Bearbeitung des Kreises dann unwirtschaftlich, wenn die Dauer im Durchschnitt 25 Euro / 1 Euro pro Minute = 25 Minuten überschreitet. Bei dieser Bearbeitungsdauer müssen auch die anteiligen Fortbildungszeiten des Mitarbeiters berücksichtigt werden! Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 6

7 3 Grundsätze und Grundbegriffe der KLR 3.1 Grundsätze der KLR Ziel: Die Teilnehmenden können die Grundsätze der KLR erläutern. Unterrichtsinhalte: 1. Vollständigkeit: ( 6 II S.1 KAG): Der gesamte betriebstypische Werteverzehr ist als Kosten zu erfassen. D.h. z.b., dass auch entgangene Eigenkapitalzinsen berücksichtigt werden. 2. Belegprinzip/ Nachvollziehbarkeit : Keine KLR ohne die Möglichkeit, diese wieder nachvollziehen zu können: Belege, übersichtliche und gegliederte Darstellung mit Stichworten und nachvollziehbare Berechnungen sind notwendig. 3. Zweckmäßigkeit/ Wirtschaftlichkeit der Kalkulation: ( 6 III S.1,2 KAG (analog zu 75 I S.2. GO): Die KLR sollte so umfangreich wie erforderlich aber gleichzeitig auch so einfach wie möglich durchgeführt werden. ( Auch Prinzip genannt ). Dadurch werden 2 Ziele erreicht: a) Die Kostenrechnung erzeugt nicht unnötig Kosten. b) Die Kostenrechnung ist einfacher nachvollziehbar: i) für die Kostenrechner selber, die teilweise erst nach 1 Jahr eine (dann alte) Kostenrechnung überprüfen müssen, ii) für die Entscheidungsträger in Verwaltung und Rat/ Politik. Folge: Die KLR hat eine größere Wirksamkeit. u.a. teilweiser Ansatz von pauschalen Arbeitsplatzkosten ( 1 /min ). aus abgeleitet: möglichst einfache Verfahren, die mehrere Jahre verwendet werden können ( Kontinuität ) 4. (Grundsätzlich) Verursacherprinzip: ( 6 I KAG): a) Die Nutzer einer Leistung sollen möglichst auch deren Kosten tragen Die Kosten sind möglichst verursachungsgerecht den Leistungen (Kostenträgern) zu zuordnen b) Ausnahmen vom Verursacherprinzip sind u.a. Sozialstaatsprinzip (Art. 20 GG und 10 S.3. GO) und ökologisches Prinzip ( 9 II S.3. LAbfG) Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 7

8 Fragen und Antworten Erläutern Sie ausführlich den Grundsatz der Vollständigkeit der KLR zuerst allgemein und dann an einem Beispiel mit konkreten Zahlenwerten im Vergleich zum Aufwandsbegriff des NKF! Erfinden Sie realistische konkrete Zahlenwerte! Die Vollständigkeit bedeutet, dass der gesamte(!) betriebstypische Werteverzehr als Kosten zu erfassen ist. Dieser Werteverzehr ist umfassender als im NKF mit seinem Aufwandsbegriff. Was dies bedeutet, wird an folgendem Beispiel bzgl. des Unterschiedes von Zinsaufwand (=NKF) und kalk. Zinsen (=KLR) erläutert. Annahmen: 1. Die Herstellkosten für ein Schwimmbad betragen 10 Mio.. Schlussfolgerung: 2. Es wird zu 100% aus eigenen Mitteln finanziert. 3. Die eigenen Mittel hätten sonst für 4 % angelegt werden können. Im NKF würde der Zinsaufwand dargestellt. Aufwand bedeutet lt. Definition Verminderung von Eigenkapital. Da keine Zinszahlungen für einen Kredit fließen, wird im NKF kein Zinsaufwand dokumentiert (und belastet damit auch nicht den NKF-Haushaltsausgleich). In der KLR werden kalk. Zinsen berechnet. Diese berücksichtigen auch entgangene Eigen- kapitalzinsen. Lt. Annahme fehlen jedes Jahr 4% mal 10 Mio. = Diese stellen (als entgangene Zinseinnahmen) kalk. Zinsen dar. Fazit: Die KLR ist berücksichtigt damit vollständiger als das NKF die Umstände eines Sachverhaltes! Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 8

9 3.2 Abgrenzung von Kosten Aufwand Auszahlungen und Erlösen Erträgen - Einzahlungen Ziel: Die Teilnehmenden können die Unterschiede zwischen Kosten, Aufwand und Auszahlungen einerseits und Erlösen, Erträgen und Einzahlungen andererseits an einzelnen Beispielen sicher aufzeigen. Unterrichtsinhalte: Die Abgrenzung von Kosten, Aufwand und Auszahlungen anhand von Beispielen ist elementar. Die Begriffsbestimmungen neutraler Aufwand, a.o. Aufwand, Grundkosten, Zusatzkosten, Anderskosten etc. und das entsprechende übliche Schaubild (mit Balken und senkrechten Linien) sind nicht notwendig! Aus didaktischen Gründen kann es hilfreich sein, einzelne Begriffsbestimmungen trotzdem zu verwenden. Abgrenzungsbeispiele - Investitionsauszahlung gegenüber kalkulatorischen Abschreibungen - Zins(aus)zahlungen gegenüber kalkulatorischen Zinsen (insbesondere bei Eigenfinanzierung) - Vorauszahlung von Versicherungsbeiträgen, Zahlung von Rechnungen aus dem Vorjahr o- der Nachzahlung von Verbrauch (z.b. Gas, Strom ) im Vorjahr - Personalkosten gegenüber Personalauszahlungen (siehe Pensionsrückstellungen oder die Bezahlung von Januarbeamtengehältern im Dezember des Vorjahres) Aufwand wird nach NKF definiert, d.h. u.a. - Umlaufvermögen: Büromaterial und andere geringfügige Lagerbestände (Papier, Toner ) werden als Sofortaufwand (Sofortverbrauchsfiktion) definiert (wg. Gebot der Wirtschaftlichkeit nach 75 I S.2 GO) ( wird auch in der KLR sofort zu 100%igen Kosten) - Anlagevermögen: Durch das NKF-Weiterentwicklungsgesetz vom ist die 60 Euro-Grenze bei GWGs weggefallen. Gemäß 35 II GemHVO i.v.m. 75 I S.2 GO sollten diese Anlagegüter aus wirtschaftlichen Gründen sofort als Aufwand verbucht werden ( Sofortverbrauchsfiktion ). Das StIWL hat aber noch keine interne Absprache getroffen, ob dies für alle Aufgaben grundsätzlich so gilt oder nur für Vermögensgegenstände bis zu 60 Euro. - Durch das NKF-Weiterentwicklungsgesetz vom ist die Vorschrift zur Abschreibung von neuen Anlagegütern ab dem Folgemonat weggefallen (siehe alte 35 II GemH- VO). Wahrscheinlich ist damit die Regelung aus der Privatwirtschaft anzuwenden: Abschreibung ab dem Kaufmonat. Im kommunalen Haushaltsrecht (kommunale Buchführung, KFM, NKF ) richtet sich die Nutzungsdauer grundsätzlich nach den Vorgaben des Innenministeriums in Anlage 15 zur GO. Im Gegensatz dazu ist in der KLR grundsätzlich die realistische Nutzungsdauer anzusetzen. Erlöse, Erträge und Einzahlungen werden nur in Grundzügen behandelt Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 9

10 Fragen und Antworten Verschiedene Abgrenzungen von Auszahlungen-Aufwand-Kosten in Tabellenform Ordnen Sie folgende Sachverhalte den einzelnen Spalten für das Jahr 2013 zu und geben Sie dabei die jeweiligen Beträge (ggf. inkl. Berechnung) an! - Kosten für die Gebührenkalkulation (nicht Produktkosten/Controlling oder Wirtschaftlichkeitsanalysen) - Zinsaufwand ist NICHT anzugeben! - Falls kalk. Zinsen anzusetzen sind, nehmen Sie bitte einen kalk. Zinssatz von 6% an! - Bei einem Kaufvorgang wird immer angenommen, dass im gleichen Jahr bezahlt wird. - Die Abschreibung ist auf den Anschaffungswert zu berechnen. - Falls der Betrag 0 Euro beträgt, diesen Betrag auch mit 0 Euro kennzeichnen, sonst kann es keine Wertung für diese Lösung geben! Sachverhalte : Eingang und Zahlung der Stromrechnung für 2012 ( ). 2 Kauf eines Grundstückes für am (Kosten inkl. ggf. kalkulatorischer Kosten) und Zahlung des Betrages am Auszahlung Beträge in 2013 Aufwand nach NKF Kosten in der Gebührenkalkulation (Zinsaufw. ist nicht anzugeben) x 6% x 4/12 = Bildung von Pensionsrückstell. für Beamte ( ) * 900! 4a 4b 5a Es werden für 500 bar verschiedene Tintendruckerpatronen für das Lager gekauft. 500 Es werden für 400 verschiedene Tintendruckerpatronen vom Lager verbraucht Juni 2013: Ein Locher für 20 Euro wird gekauft und bezahlt. 20 wg. 75 I S.2 GO 500! * wg. 75 I S.2 GO 0! * wg. 35 II GemHVO i.v.m. 75 I S.2 GO). 20! * wg. 6 III S.2 KAG 500! wg. 6 III S.2 KAG 0! wg. 6 III S.2 KAG 20! b Ausnahmsweise hier 2014er Beträge? An den Lebenshilfe Verein e.v. wird eine Spende in 6 der Höhe von überwiesen (ohne Gegenleistung) Ausleihe des Schwimmbadrasenmähers an den Produktbereich Friedhof für 2 Monate. Es werden dafür kalkuliert. Die Gemeinde stellt den Ressourcenverbrauch nach 17 GemHVO vollständig dar! Das Schwimmbad wird in einem eigenen Produktbereich geführt. Alle Beträge aus Sicht des Friedhofs. 8 Durch unsachgemäße Bedienung entstand ein größerer Schaden an einer Maschine über Euro, der nicht durch eine Versicherung gedeckt war März 2013: Zahlung der Rechnung für die Gebäudeversicherung für 1.März 2013 bis 28. Febr ( ) (Aufwand aus internen Leistungsbeziehungen) * * u.a. auch im Fach Kommunales Finanzmanagement Thema *10/12 = *10/12 = Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 10

11 3.2.2 Auszahlung - NKF-Aufwand - kalk. Kosten nach Gebührenkalkulation Berechnen Sie für folgenden Sachverhalt für das Jahr 2013 Auszahlung, Aufwand im Sinne der NKF- Buchführung und kalkulatorische Kosten im Sinne der Gebührenkalkulation! Kauf eines neuen Rettungswagens für Übergabe und Nutzung ab ; Nutzungsdauer (ND): 16 Jahre, Der Kaufpreis wird am 4. November 2013 bezahlt. Finanzierung zu 90% über Ratentilgungskredit, Rest über Eigenkapital. Kreditaufnahme: , Halbjährliche nachschüssige Tilgung; Zinssatz nominal 5,0%, Zinszahlung vierteljährlich nachschüssig, Laufzeit 5 Jahre. Kalk. Zinssatz: 5,5% Stellen Sie Ihre Lösung übersichtlich mit kurzer Lösungsskizze (Zwischenüberschriften, Stichworte, Berechnungen, Gesamtsummen) dar! Berechnen Sie den kalk. Zinsbetrag auf den RBW am ! Auszahlung reale Kreditzinszahlungen + Tilgungszahlung + Kaufpreiszahlung 1. Zinszahlung reale Kreditzinszahl: keine, da erstmals in Tilgung erst nach halben Jahr, d.h. erstmals in Kaufpreis lt. Aufgabenstellung in 2013 gezahlt Summe der Auszahlungen NKF-Aufwand Da EK-Verringerung bilanzielle Abschreibung + Zinsaufwand 1. Abnutzung Bilanz.Abschr. Betrag pro Jahr: /16= Betrag in 2013 (1 Monat oder 2 Monate (seit NKF-WeiterEntw.G (Sept.2012)): x 1/12 = bzw x 2/12 = Kapitalnutz. Zinsaufwand ( Miete von fremden Geld) Zinsaufwand: a) Fremd zu finanzieren: 200 x90%= b) Zinsaufw. in 2013: x 5% * 1/12= 750 Summe der Aufwendungen bzw kalk. Kosten Da betriebstyp. Werteverzehr: kalk. Abschreibung + kalk. Zinsen 1. Abnutzung Kalk. Abschreib.: Betrag p.a.: /16 = Betrag in 2013 (2 Mon. Nutzung): x 2/12 = Kapitalnutz. kalk. Zinskosten ( Miete des gesamten Kapitals) a) Insgesamt zu finanzieren: Mio. b) Am zu finanzieren (RBW): = c) kalk. Zinsen in 2013 (nur 2 Monate ): x 5,5% *2/12 = *2/12 = Summe der Kosten Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 11

12 3.2.3 Abgrenzung: Einzahlungen-Erträge-Erlöse Ordnen Sie folgende Sachverhalte den einzelnen Spalten für das Jahr 2013 zu und geben Sie dabei die jeweiligen Beträge (ggf. inkl. Berechnung) an! - Geben Sie eine kurze Begründung für Ihre Lösung an! - Falls der Betrag 0 Euro beträgt, diesen Betrag auch mit 0 Euro kennzeichnen, sonst kann es keine Wertung für diese Lösung geben! Nr. Einzahlung 2013 NKF-Ertrag 2013 Erlöse/Leistungen : Erstattung der Versicherung für Sturmschäden ( ) , da Annahme, das Zahlung auch eingeht , da Eigenkapital steigt 0, da zufällig : Abwassergebührenbescheide ( ): Werden versendet und in 2013 bezahlt , da bezahlt , da Eigenkapital steigt , da betriebstypisch und Wertezugang und in der richtigen Periode 3 Es sei Februar 2013: Die Miete einer Betriebswohnung von mtl für Nov bis Januar 2013 ist eingegangen 3.000, da eingegangen wie bezahlt interpretiert wird Nur teilweise: in der Höhe von 1000 aus Januar des Jahres 2013, da nur in diesem Zeitraum die Gegenleistung vorhanden ist Nur teilweise: i.d.h. von 1000, da in diesem die Gegenleistung vorhanden ist (und die Annahme: Betriebstypisch vorliegt) 4 Ein Bürger bezahlt die Müllgebühren des letzten Jahres (222 ). (Der Bescheide wurde, wie üblich, letztes Jahr versandt) 222, da bezahlt 0, periodenfremd (im Vorjahr wurde öff.rechtl. Ford. an Müllgeb.Ertrag gebucht) 0, da periodenfremd : Verkauf einer Maschine zum Restbuchwert (4000 ) 4.000, da Annahme, dass auch bezahlt wird. 0, nur Aktivtausch 0, da nicht betriebstypisch und zudem kein Werteverbrauch stattfindet Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 12

13 4 Kostenartenrechnung 4.1 Die Kostenartenrechnung in das System der Kosten- und Leistungsrechnung einordnen Ziel: Die Kostenartenrechnung in das System der einordnen. Unterrichtsinhalt Einordnung in grundsätzlichen (einfachen) BAB, d.h. es wird nur die Struktur vorgestellt, ggf. ohne die Begriffe Kostenstelle und Kostenträger zu diesem Zeitpunkt zu nennen. Fragen und Antworten Erläutern Sie kurz die Funktion der Kostenartenrechnung innerhalb eines BAB! Die Kostenartenrechnung ist die erste Stufe der Kostenrechnung. Die Kostenartenrechnung ermittelt zum einen, welche Kosten überhaupt angefallen sind und zum anderen in welcher Höhe. 4.2 Personalkosten ermitteln Ziel: Die Teilnehmenden können Personalkosten und pauschale Arbeitsplatzkosten ermitteln und anwenden. Unterrichtsinhalte Personalkosten können (grundsätzlich) entweder aus den NKF-Haushaltsdaten übernommen werden oder pauschaliert mit dem KGSt-Bericht Kosten eines Arbeitsplatzes ermittelt werden. Aus der Höhe der Arbeitsplatzkosten nach KGSt ergibt sich der durchschnittliche Daumenwert von 1 Euro pro Minute bzw pro Jahr (durchschnittlich) für eine(n) Verwaltungsbeschäftigte(n). Da nach wissenschaftlichen Untersuchungen die KLR die höchste Wirksamkeit hat, die möglichst einfach ist bzw. verstanden und angewendet werden kann, ist dieser Daumenwert für überschlägige Kalkulation von Produktkosten und Tätigkeiten in der Praxis elementar. Beispielhaft können Kosteneinsparungen bei vereinfachten Verfahrensabläufen in der gesamten Verwaltung (schnell) kalkuliert werden. Fragen und Antworten Es liegen lt. NKF-Haushalt Personalaufwendungen für das Produkt Abfallentsorgung in der Höhe von vor. Mitarbeiter M hat im abgelaufenen Jahr Überstunden im Wert von angespart, die er nächstes Jahr abfeiern kann. Erläutern Sie kurz, ob die Überstunden im Wert von in den Personalaufwendungen der Abfallentsorgung enthalten sind und damit der Wert von auch in gleicher Höhe Personalkosten darstellt! Der Aufwand ist in diesem Fall identisch mit den Kosten, da als Aufwand die Nutzung der gesamten Arbeitszeit des Mitarbeiters verbucht wird, nicht nur die realen Lohnzahlungen (Buchungssatz: Personalaufwand an Rückstellungen aus Überstunden). Die Überstunden im Wert von sind deswegen in den Personalaufwand enthalten und stellen damit auch exakt die Personalkosten dar! Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 13

14 4.2.2 Nennen Sie 2 Möglichkeiten zur Pauschalierung von Personalkosten! 1. Nach KGST- Bericht Arbeitsplatzkosten. 2. Mit Pauschalbeträgen aus eigenen durchschnittlichen Personalkostenberechnungen. (Anmerkungen: Jeweils um Zufälligkeiten in der Personalbesetzung zu beseitigen (Lebensalter, Beamte zu Angestellte, Eingruppierung ). Beides in Übereinstimmung mit Gerichtsurteilen ( Richterrecht )) Wie hoch ist der Daumenwert für die Verwaltungsarbeitsplatzkosten pro Minute und pro Jahr? 1 Euro pro Minute bzw pro Jahr Untenstehend sehen Sie einen Auszug aus der Personalkostentabelle des KGSt-Berichts Arbeitsplatzkosten für Beamte. Berechnen Sie die Höhe der Verwaltungsarbeitsplatzkosten eines Beschäftigten mit IT- Ausstattung seines Arbeitsplatzes der Entgeltgruppe A11 nach KGSt pro Jahr und pro Minute! Randbedingungen: Die Sachkosten betragen (außer IT) (IT) = 9.700, die Arbeitsstunden im Jahr Stunden. Auszug aus dem KGSt Bericht M 1/ 2012: Kosten eines Arbeitsplatzes (Stand 2012/2013): Jahreswerte in Euro Beamte Verwaltungsdienst Techn. Dienst Feuerwehr mittlerer Dienst A A A gehobener D.: A A A Verwaltungsarbeitsplatzkosten pro Jahr nach KGSt: Personalkosten + Sachkosten (Büroarbeitsplatz) + Verwaltungsgemeinkosten (amtsextern + -intern) (10%+10%) x = p.a. Verw.arbeitsplatzkosten pro Minute: / 1699 Std./ 60 Minuten = 0,92 pro Minute Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 14

15 4.2.5 Kostenrechnenden Überschuss abschätzen Bei Bielefeld steht auf der A2 eine Geschwindigkeitsmessanlage, die pro Jahr zu schnell fahrende Autofahrer blitzt. Daraus wurden im Jahr 2009 Bußgeldbescheide im Gesamtwert von 10 Mio.. Zur gesamten Abwicklung der Bußgeldbescheide wurde ein neues Gebäude für 27 Beschäftigte benötigt. Wie hoch ist der Überschuss in Sinne der KLR durch diese Blitzanlage pro Jahr ungefähr? Verwenden Sie einen sinnvollen Daumenwert! Lt. KGSt. kostet ein Verwaltungsmitarbeiterarbeitsplatz pro Jahr ca pro Jahr. In diesem sind alle Personalkosten, Sachkosten (z.b. auch Gebäude) und internen Leistungsbeziehungen enthalten. Lt. Daumenregel bedeutet dies für diesen Fall bei 27 Beschäftigten: 27 x = 2,7 Mio. Euro Kosten. Überschuss im Sinne der KLR: 10 Mio. - 2,7 Mio. = 7,3 Mio.. (Anmerkung: Lt. Westf. Nachrichten vom beträgt der Einzahlungsüberschuss 7 Mio. ) Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 15

16 4.3 Spezialprobleme Kalkulatorischer Abschreibungen Ziel: Die Teilnehmenden können die Probleme der Ermittlung kalkulatorischer Abschreibungen in Grundzügen beschreiben Unterrichtsinhalte: AW/HK; WBZW; WBW, Abschreibungsdauer, Zulässigkeit der Abschreibung in der Gebührenkalkulation sowohl auf den AW, wie auch auf den WBZW. WBZW: fiktiver Wert während der Nutzung eines Vermögensgegenstand, WBZ (fiktiver Wert nach Ablauf der Nutzungsdauer) Verkürzte und verlängerte Abschreibungsdauer ( nur Soll-Unterrichtsinhalt ) Grundsätzlich lineare Abschreibung in der Gebührenkalkulation gemäß 6 II KAG Bei gleichem Sachverhalt: Unterschiedliche Höhe von bilanziellen Abschreibungen und kalkulatorischen Abschreibungen (z.b. in der Gebührenkalkulation), falls die kalk. Abschreibung auf den WBZW kalkuliert wird. Beispiel: Bilanzielle Abschreibung auf den Anschaffungswert und kalkulatorische Abschreibung auf den Wiederbeschaffungszeitwert. Dies führt in der Regel dazu, dass der Abschreibungsaufwand geringer ist als die Abschreibungskosten. Der Begriff AfA wird nicht verwendet, da dies ein Begriff aus dem Steuerrecht darstellt. Es wird der Begriff kalkulatorische Abschreibung verwendet. Grund: Eindeutigkeit der Begrifflichkeit. Die kalk. Abschreibung auf den AW ist meist geringer als die Abschreibung auf den WBZW und entlastet damit (gem. 6 I KAG) den Bürger durch geringere Abfall- und Abwasser(Benutzungs)gebühren. Dadurch ist die kalk. Abschreibung auf den AW aber gleichzeitig(!) nachteilig für den kommunalen NKF-Haushaltsausgleich nach 75 II GO (Vergleich von Aufwand und Ertrag) Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 16

17 Fragen und Antworten Kalkulatorische Abschreibungen über mehrere Jahre (Bagger) Für die Stadt Münster soll ein Bagger angeschafft werden. Anschaffungspreis Überführungskosten Anschaffungszeitpunkt: Anfang Januar. In der Kostenrechnung geht man von folgenden Daten aus: Nutzungsdauer 7 Jahre; Preissteigerung in den ersten 2 Jahren 2,5 %, danach 4,0 %. Abschreibung: linear vom Anschaffungswert. a) Begründen Sie, wie der Anschaffungswert in der Kostenrechnung zu berücksichtigen ist! Der Anschaffungswert wird nicht in einem Betrag im Anschaffungsjahr angesetzt, sondern über auf die Nutzungsdauer verteilt. b) Ermitteln Sie den unterschiedlichen Abschreibungsverlauf, NUR für die ersten 3 Jahre, wenn - vom Anschaffungswert abgeschrieben wird, - vom Wiederbeschaffungszeitwert abgeschrieben wird! Geben Sie für das erste Jahr (und nur hier) auch die Berechnungsformeln an! Jahr kalk. Abschr. Rest- Preis- WB-Zeitwert kalk. Abschr. auf AW buchwert anstieg auf WBZW 1 ( )/7 = = ,50% *2,5% = / 7 = ,50% ,00% Anmerkung: Der voller Jahresbetrag der Abschreibung in Höhe von durfte im ersten Jahr nur angesetzt werden, weil der Bagger Anfang Januar gekauft wurde! Wäre er z.b. Ende Juni gekauft worden, wäre im ersten Jahr nur der halbe Jahresbetrag anzusetzen! Generell gilt: - Falls Kauf Anfang eines Monats (1., 2., 3.): Diesen Monat auch abschreiben. - Bei Kauf Ende des Monats (28., 29., 30., 31.): erst ab dem Folgemonat abschreiben. Weitere Fälle, z.b. Kauf Mitte des Monats oder am 20. des Monats, werden in der Prüfung nicht verlangt! Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 17

18 4.4 Kalkulatorische Abschreibungen: Notwendigkeit und Folgen Ziel: Die Teilnehmenden können die Gründe für die Notwendigkeit und die Auswirkungen kalkulatorischer Abschreibungen erläutern: - jährlicher Werteverzehr wird dokumentiert und ggf. vollständig dem Gebührenzahler in Rechnung gestellt (analog Tilgung eines Kredits) - Ansatz eines fiktiven (= kalkulatorischen) anstatt eines realen Werteverbrauchs Unterrichtsinhalte: Abschreibung als Finanzierung eines Anlageguts durch den Bürger analog der Tilgung eines Kredits (zusätzlich zu den kalkulatorischen Zinsen analog zu Kreditzinsen). Um den Aufwand der Kalkulation von Abschreibungen zu minimieren, werden die Kosten nicht mit Hilfe von Einzelwertgutachten für jedes Anlagegut exakt ermittelt, sondern angenähert mit einfachen mathematischen Verfahren fiktiv berechnet. Fragen und Antworten Ein Müllabfuhrfahrzeug mit dem Anschaffungswert von wurde am 1. Februar 2013 gekauft. Die Nutzungsdauer wird mit 10 Jahren angenommen. a) Erläutern Sie ausführlich: i) Wird der reale Werteverzehr durch eine linearen Abschreibungen dargestellt? ii) Für den Bürger ist es egal, ob ein alter oder neuer LKW die Mülltonnen leert. Ist die Kalkulation eines linearen Werteverzehrs deswegen sinnvoll? iii) Wären kalkulatorische Abschreibungen gemäß geometrische-degressiver Abschreibung überhaupt rechtlich zulässig? ai) Der Werteverzehr wird nur annäherungsweise dargestellt, da ein bewegliches Anlagevermögen, wie der MüllLKW, am Anfang seiner Nutzungsdauer pro Jahr einem größeren Werteverfall unterliegt, als am Ende seiner Nutzungsdauer. In der Gebührenkalkulation muss aber nach 6 II KAG linear abgeschrieben werden. Damit wird fiktiv ein gleich hoher Werteverzehr pro Jahr angenommen. aii) Ja, die Kalkulation eines linearen Werteverzehrs ist sinnvoll. Da dann die Kosten unabhängig vom Alter des LKWs gleich hoch sind. Gleich hohe Kosten bewirken in der Abfallgebührenkalkulation gemäß 6 I KAG gleich hohe Gebühren. Damit sind die Gebühren, genauso wie der Nutzen der Bürger immer gleich hoch (konstant). Die Abschreibungsberechnung nach 6 II KAG stellt hier also auf den Nutzen ab, d.h. auf die Mülltonnenleerung (Outputorientierung), nicht auf die dafür benötigte Ressource LKWverbrauch (Inputorientierung). aiii) Nein, nach 6II S.4 KAG sind in der Benutzungsgebührenkalkulation nur lineare Abschreibungsmethoden zulässig Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 18

19 4.5 Kalkulatorische Zinsen: Berechnung und Probleme der Ermittlung Ziel: Die Teilnehmenden können kalkulatorische Zinsen berechnen und die Probleme der Ermittlung kalkulatorischer Zinsen aufzeigen. Unterrichtsinhalte: In der Gebührenkalkulation muss die Restwertmethode (d.h. Zinsberechnung auf RBW) nach OVG NW , es bestätigte OVG NW , verwendet werden. Die Durchschnittszinsmethode (Halbwertmethode) ist in der Gebührenkalkulation nicht zulässig! Gebührenkalkulation: Nach 6 Abs. 2 KAG NW wird das aufgewandte Kapital in kostenrechnenden Einheiten verzinst. Dies hat das OVG Münster in seinem Urteil vom (9A 1248/92) konkretisiert: Es ist nur eine Verzinsung der Restbuchwerte auf Basis Anschaffungswerte, NICHT der Wiederbeschaffungs(zeit)werte, erlaubt. Nur das betriebsnotwendige Anlagevermögen wird verzinst, nicht auch das Umlaufvermögen (80-20-Prinzip). Ein (meist einheitlicher) kalkulatorischer Zinssatz wird verwendet (nicht wie im NKF, da dort je nach Kreditvertrag verschiedene Fremdkapitalzinssätze zur Anwendung kommen) (80-20-Prinzip). Unterschied von kalkulatorische Zinsen und Zinsaufwand anhand von Beispielen Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 19

20 Fragen und Antworten Kalkulatorischen Abschreibungen und Zinsen in der Gebührenkalkulation Berechnen Sie für die Gebührenkalkulation den Abschreibungsbetrag auf Basis WBZW am Jahresende, die kalkulatorischen Zinsbeträge (Basis: RBW am ) und die kalkulatorischen Kosten! Geben Sie in der Zeile für das erste Jahr auch die Berechnungen an! Gegeben: Anschaffungswert: Anschaffungszeitpunkt: 1. Januar Nutzungsdauer 4 Jahre Kalkulatorischer Zinssatz: 5% WBZW am Ende des 1./2./3./4. Jahres: , , +5%, +10% Jahr kalk. Abschreib. auf AW kalkulatorische Zinsen kalk. Abschreibung kalk. RBW Zinsbetrag (immer auf RBW) WBZW Abschr.betrag. 25% auf WBZW Kosten /4 = =75 75 x 5% = / 4 = = x 5% = x 5% = x 1,05 = x 5% = 0 138, Kalk. Zinsen werden in der Gebührenkalkulation immer auf den RBW, berechnet bei Abschreibung auf AW angesetzt! Anmerkung: Der voller Jahresbetrag der Abschreibung in Höhe von durfte im ersten Jahr nur angesetzt werden, weil das Anlagegut Anfang Januar gekauft wurde! Sonst hätte es jahresanteilig abgeschrieben werden müssen! Z.B. Anschaffung Anfang November: Im Anschaffungsjahr würde nur 2/12 der Jahresabschreibung kalkuliert Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 20

21 4.5.2 Abgrenzung: Auszahlungen - Aufwand - kalk. Kosten eines Investitionsgutes Berechnen Sie für folgenden Sachverhalt Auszahlung, Aufwand im Sinne der NKF- Buchführung und kalkulatorische Kosten im Sinne der Gebührenkalkulation! 1) Am 02. Oktober 2013 wurde ein Müllabfuhrfahrzeug gekauft und sofort in Betrieb genommen. Der Anschaffungswert beträgt Euro, die Nutzungsdauer 10 Jahre. Falls der LKW erst am gekauft worden wäre, wäre der Anschaffungspreis um 10% höher gewesen (d.h. der Wiederbeschaffungszeitwert am beträgt ). Der LKW wurde zu 70% mit einem Zinssatz von 5% fremdfinanziert. Kreditbeginn Erste Zins- und Tilgungszahlung nach einem Jahr. Zinssätze: Wertpapierzinssatz: 3,5%; Zinssatz des obigen Kredits: 5%; Kalk. Zinssatz 6% a) Geben Sie sowohl die Berechnung, wie auch das Ergebnis ohne Nachkommastellen an! - Die kalkulatorischen Abschreibungen bei Abschreibung auf den Anschaffungswert / 10 = pro Jahr betragen - Die kalkulatorischen Abschreibungen bei Abschreibung auf den Anschaffungswert für 2013 betragen - Die kalkulatorischen Abschreibungen bei Abschreibung auf den Wiederbeschaffungszeitwert für 2013 betragen - Die bilanziellen Abschreibungen nach NKF für 2013 betragen - Die kalkulatorischen Zinsen in der Gebührenkalkulation in 2013 betragen (Berechnung auf den RBW vom ) / 10 * 3/12 = (3 Monate, da 3 Monate genutzt) * (1+10%) / 10 * 3/12 = / 10 * 2/12 = (nur 2 Mon. falls der alte 35 II GemHVO angewendet wird) / 10 * 3/12 = (3 Monate seit dem NKF-WeiterEntwG (Sept.2012)) ( ) * 6% *3/12 = Der Zinsaufwand für 2013 beträgt *70%*5%*1/12 = Die Zinszahlungen in 2013 betragen keine Auszahlungen in 2013: Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 21

22 4.5.3 Kalkulatorische Kosten und Gebühren bei verschiedenen Berechnungsmethoden Die Gemeinde B kauft eine Spezialmüllsortierungsanlage am 1. Januar 2013 für Die Nutzungsdauer beträgt 3 Jahre. Die Gemeinde kalkuliert mit einem kalk. Zinssatz von 7%. Der Wiederbeschaffungszeitwert erhöht sich im ersten Jahr um 5%, dann jeweils um 10%. a) In der Gebührenkalkulation berechnet die Gemeinde B die kalk. Abschreibung auf den WBZW. Wie hoch sind dann die kalk. Zinsen und kalk. Abschreibung? (Kalk. Zinsen auf RBW am Jahresende/ WBZW am Jahresende/ Vergessen Sie die Berechnungsdarstellung zumindest für das erste Jahr nicht! Darstellung mit Überschriften!) kalk. Zinsen kalk. Abschreibung Jahr jährl. kalk. Abschr. RBW nach linearer Abschr. kalk. Zinsen (auf RBW ) WBZW vom Abschreibungsbetrag (1/3 auf WBZW) /3 = = *7% = *105% = *110% = /3 = /3 = b) Gemeinde S berechnet die kalk. Abschreibungen auf den AW. Wie hoch sind die kalk. Kosten in Gemeinde S im Vergleich zur Gemeinde B, wenn sonst alle Rahmenbedingungen gleich sind? Vergessen Sie die Berechnungsdarstellung zumindest für das erste Jahr nicht! kalk. Kosten Gemeinde Z (siehe Aufgabe c) Jahr Gemeinde B Gemeinde S = = = = = = kalk. Zinsen (auf RBW 1.Jan.) *7% = kalk. Kosten = = = c) Gemeinde Z möchte die kalk. Zinsen auf den Anfang des Jahres berechnen. Wie hoch sind die kalk. Zinsen und damit die kalk. Kosten, wenn sonst alle Rahmenbedingungen der Gemeinde B entsprechen? Bitte tragen Sie die Berechnung und das Ergebnis in obige Tabelle ein! d) Welche der obigen Gemeinden kalkuliert am Nutzerfreundlichsten, welche unterstützt am meisten den NKF-HHAusgleich? Begründen Sie Ihre Antwort mit Rechtsgrundlage! 6 I S.1 KAG begründet den Zwang zur Gebührenerhebung für die Müllentsorgung (Verursachungsgebot), 6 I S.3 KAG begründet in diesem Fall 100%ige Kostendeckung. D.h. bei höheren kalk. Kosten ergeben sich höhere Gebühren(erträge). Gemeinde Z kalkuliert die höchsten Kosten und damit die höchsten Gebühren. Dies unterstützt am meisten den NKF-Haushaltsausgleich. Gemeinde S kalkuliert die niedrigsten Kosten und damit die niedrigsten Gebühren. Dies ist am Nutzerfreundlichsten Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 22

23 4.6 Notwendigkeit interner Leistungsverrechnungen Ziel: Die Teilnehmenden können die Notwendigkeit interner Leistungsverrechnungen erläutern. Unterrichtsinhalte: Der Ressourcenverbrauch eines Produktbereiches/ Produktgruppe/ Produkts wird sonst nicht vollständig ermittelt Daumenregel: 15% - 20% der Gesamtkosten sind interne Leistungen Finanzwirtschaftliche Folgen von fehlenden internen Leistungsverrechnungen: - Fehlerhafte Benutzungsgebührenhöhe, z.b. der Abfall- und Abwassergebühren - Fehlerhafte Kostenerstattungshöhe, z.b. für eine Gemeinde, die den Winterdienst auf einer Kreisstraße übernimmt oder für die Betreibung eine gemeindeübergreifenden VHS - Fehlerhafte Beitragshöhe, z.b. der Kanalanschluss- und Erschließungsbeiträge Controlling-Folgen von fehlenden internen Leistungsverrechnungen: Die effiziente und wirtschaftliche Steuerung einer Verwaltung wird erschwert, da Kosten nur unvollständig ermittelt werden. Forderungen gemäß 18 GemHVO und 75 I S.2: GO werden nicht erfüllt. Interne Leistungsverrechnungen werden im NKF und damit im kommunalen Haushaltsrecht interne Leistungsbeziehungen genannt Fragen und Antworten Erläutern Sie kurz 3 Gründe für die Notwendigkeit interner Leistungsverrechnungen! s.o. bei Unterrichtsinhalten Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 23

24 5 Kostenstellenrechnung 5.1 Betriebsabrechnungsbogen: Strukturierte Rechnung und Darstellung, sowie unterschiedliche Gliederungen Ziele: - Die Teilnehmenden können einen Betriebsabrechnungsbogen als eine strukturierte Möglichkeit und Darstellung der Gebührenkalkulation erläutern. - Die Teilnehmenden können die Struktur einer Betriebsabrechnung anhand der Aufgabenstellung einer kostenrechnenden Einrichtung beschreiben und unterschiedliche Gliederungsmöglichkeiten der Kostenstellen aufzeigen Unterrichtsinhalte: Ein einfacher Betriebsabrechnungsbogen wird von den Teilnehmenden erstellt. An diesem werden die grundlegenden Eigenschaften erläutert - 3 (mögliche) Stufen der (Gebühren-)Kalkulation: Kostenarten, -stellen, -träger - grundsätzliche Eigenschaften der 3 Stufen Vor- und Endkostenstellen Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 24

25 Fragen und Antworten Struktur eines BAB siehe Einfache Gebührenkalkulation in einem BAB im nächsten Kapitel Erläutern Sie ausführlich die Funktion der Kostenstellenrechnung im BAB! Die Kostenstellenrechnung beantwortet die Frage: Wo sind die Kosten angefallen? (Betriebsteile, Ämter/ Abteilungen, Produktgruppen ) In welcher Höhe sind dort Kosten angefallen? Das Ziel ist eine verursachungsgerechte Verteilung der Kostenarten auf die Kostenstellen und ggf. eine weitere verursachungsgerechte Verteilung von Vorkostenstellen auf Endkostenstellen Vor- und Endkostenstellen Kreuzen Sie an, welche Kostenstellen Vor- und welche Endkostenstellen darstellen! Schwimmbad Kämmerei Abwasserentsorgung Personalamt Kiosk im Schwimmbad Verwaltungsvorstand Hauptamt / Zentrale Dienste Vorkostenstelle x x x x Endkostenstelle x x x Anmerkung: Das Schwimmbad, der Kiosk im Schwimmbad und die Abwasserentsorgung sind Endkostenstellen, da deren Leistungen direkt von den Bürgern in Anspruch genommen werden und deswegen deren gesammelten Kosten den Bürgern direkt in Rechnung gestellt werden Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 25

26 5.2 Kostenarten auf Kostenstellen verteilen: Primärkosten Ziel: Die Teilnehmenden können die Kostenarten verursachungsgerecht auf Kostenstellen verteilen und dabei die Probleme der verursachungsgerechten Verteilung erläutern Primärkostenverrechnung: direkt oder mit Zuhilfenahme verschiedener Verteilungsschlüssel (Äquivalenzziffernrechnung) Verteilungsschlüssel können einfach (und ggf. transparent) oder genau (und ggf. komplex) sein. Die Kostenrechnung muss deswegen immer Genauigkeit, Wirtschaftlichkeit/Aufwand der Berechung und Verständlichkeit abwägen! ( 6 III S.1,2 KAG) (Hinweis auf Daumenregel Jede Minute Verwaltungsarbeit (und damit KLR- Kalkulation) kostet in der Kommune (und damit den Steuerzahler) ca. 1 Euro ) Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 26

27 Fragen und Antworten Einfache Gebührenkalkulation in einem Betriebsabrechnungsbogen Die Gemeinde G besitzt ein Freizeitbad, welches in einen Schwimmbadbereich und einen Saunabereich unterteilt ist. Folgende Sachverhalte liegen vor. a) 3 Bademeister (Lohn/ Gehalt inkl. Sozialversicherung) insg.: b) Versicherung, Steuern, Telefon, übliche Reparaturen: c) Neuer Außenanstrich, wird erst nächstes Jahr bezahlt d) Strom, Wasser, Gas (davon schon im Vorjahr bezahlt): e) 5 Hilfskräfte (Lohn/ Gehalt inkl. Sozialversicherung) insgesamt: f) Baum- und Strauch- und Rasenschnitt des Bauhofs g) Betreuung des Freizeitbadpersonals durch das Personalamt h) Sturmschaden i) Spende an den örtlichen Sportverein ) Beschriften Sie unterstehenden Betriebsabrechnungsbogen an den 3 Stellen mit Fragezeichen! 2) Ordnen Sie obige Sachverhalte in den untenstehenden BAB ein! Betriebsabrechnungsbogen des Freizeitbades der Gemeinde G? Kostenarten Personalkosten? Kostenstellen Beträge Schwimmbad Sauna = (1- ¼) x 200 = ¼ x200 = Sach- u. Dienstleistungskosten = (1- ¼) x 360 = ¼ x 360 = kalk. Kosten (kalk. Abschr. und kalk. Zinsen) Interne Verrechnungen bzw. -Leistungsbeziehungen bzw. Verwaltungskostenerstattungen = Gesamtkosten ? Kosten träger Eintritt für das Schwimmbad / Sauna nach 4) nach 5) 17,14 / 8,57 3) Um die Kostenarten auf die Kostenstellen aufzuteilen, liegen folgende Angaben vor: Der Sauna sind ¼ der gesamten Personalkosten, ¼ der gesamten Sach- und Dienstleistungskosten und 1/3 der Internen Verrechnungen zu zuordnen. 4) Wie hoch müssten kostendeckende Eintrittspreise sein, wenn im Schwimmbad Besucher und in der Sauna Besucher erwartet werden? Schwimmbad: / Besucher = 10 pro Besucher Sauna: / Besucher = 16 pro Besucher 5) Von den Besuchern im Schwimmbad sind Erwachsene und Kinder. Wie hoch müssten die Eintrittspreise (ohne Subventionierung) für Erwachsene und für Kinder sein, wenn Kinder nur die Hälfte eines Erwachsenen bezahlen müssen? Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 27

28 Lösung zu Aufgabe 5) Alternative 1: Lösung in Textform Wenn Kinder nur die Hälfte eines Erwachsenen zahlen müssen, zählen Kindereintritte wie /2 = Erwachseneneintritte. Insgesamt gibt es also nun nur noch Erwachsene plus äquivalente Erw. = äquivalente Erwachseneneintritte. Damit werden die Gesamtkosten von 1,2 Mio. auf Äqui. -Erwachsene aufgeteilt / Äqui.Erw.= 17,14 pro Erwachseneneintritt. Da Kinder die Hälfte bezahlen: 15 /2 = 8,57 pro Kind. Fazit: Erwachsene zahlen 17,14, Kinder 8,57 pro Eintritt. Alternative 2: Lösung mit Tabelle Königsdarstellung, da einfach auch mehr Kostenträger (hier Besucher) berücksichtigt werden können! urspr. Anzahl Äquivalenz ziffer Äquivalenzanzahl Eintrittspreis pro BesucherIn ( Kostenträger ) Kinder 100 1/2 = 0,5 0,5 x 100 = 50 0,5 x 17,14 8,57. Erwachsene ,0 x 20 = 20 1,0 x 17,14 17,14 70 ÄA Zwischenrechnung: Eintrittspreis pro Äquivalenzbesucher: / ÄA 17,14 / ÄA Tipp: Zwischenergebnisse möglichst auf 4 aussagekräftige Stellen runden. Dann ist der Rundungsfehler im Endergebnis genauer als 1%. Anmerkungen: - In der Prüfungsklausur wäre eine Alternative ausreichend. Welche Alternative Sie auch wählen: Diese muss eindeutig und nachvollziehbar beschrieben werden. Dies kann bei der ersten Alternative, besonders wenn noch mehr Personengruppen vorkommen (z.b. noch Rentner, Studenten) sehr aufwendig werden. - In der Praxis gilt für viele Schwimmbäder in 2010: Der kostendeckende Eintritt müsste im Durchschnitt ca. 10 pro Eintritt betragen, also für Erwachsene mehr und für Kinder weniger! Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 28

29 5.2.2 Primärkostenverrechnung von Reinigungskosten Führen Sie eine primäre Kostenverrechnung der Reinigungskosten über mit allen Zwischenrechnungen durch. Folgende Angaben liegen vor: Kostenstelle Fläche Reinigungsintensität/ -aufwand Büroräume 650 qm Sitzungssaal 200 qm pro qm 50% der Büroräume Sanitäre Anlagen 50 qm pro qm 200% aufwendiger als für Büroräume Verteilen Sie die Reinigungskosten möglichst verursachungsgerecht auf die verschiedenen Räumlichkeiten! Verwenden Sie eine nachvollziehbare Darstellung (übersichtlich mit Stichworten, Berechnungen etc.) mit einem abschließenden Fazit! Lösungsalternativen 1 und 2 Äquivalente Gesamt-qm: 650 m² x m² x 0,5 + 50m² x (1+2) = 900 Ä-qm (Dann entweder) pro Äqui-m²: / 900Ä-m² = 20 / Ä-m² Kosten pro Kostenstelle Büroräume: 650 x 1 Äqui-qm x 20 / Äqui-qm = Sitzungssaal: 200 x 0,5 Äqui-qm x 20 / Äqui-qm = Sanitäre Anlagen: 50 x 3 Äqui-qm x 20 / Äqui-qm = (Oder) Kosten pro Kostenstelle Büroräume: 650 x 1 Äqm/ 900 Äqm x = Sitzungssaal: 200x0,5 Äqm/ 900 Äqm x = Sanitäre Anlagen: 50x3 Äqm/ 900 Äqm x = Lösungsalternative 3 in Tabellenform Kostenstelle Urspr. m² Äqui.- ziffer Äqui.fläche =Urspr. m² x Äquiziff. Kosten pro Kostenstelle =Äqui.m² x Kosten pro Äqui.m² Büro 650m² 1,0 650m² x1=650 Äm² 650 Äm²x 20 /Äm² = Sitzungssaal 200m² Sanitäre Anl. 50m² 1x0,5 = 0, % = 1 + 2,0 = 3,0 200m² x 0,5=100 Äm² 100 Äm²x 20 /Äm² = m² x 3 = 150 Äm² 150 Äm²x 20 /Äm² = Zw.sum.: 900 Äm² Zwischenrechnung: Kosten pro Äqui-m²: / 900 Äm² = 20 /Äm² Fazit: Die Reinigungskosten der Büroräume betragen , die des Sitzungssaals und die der sanitären Anlagen Aufg_Samml KLR_mittlBereich-gekürzt.doc Druckdatum: Vollbrecht 29