Kostenrechnung und Kostenanalyse

Transkript

1 Adolf G. Coenenberg Thomas M. Fischer/ Thomas Günther Kostenrechnung und Kostenanalyse 8. Auflage

2 Ergänzende Unterlagen zum Buch bieten wir Ihnen unter zum Download an. Für den Zugriff auf die Daten fordern Sie bitte mit Ihrer -Adresse und dem nachfolgenden Webcode Ihr persönliches Passwort an. Bitte achten Sie bei der Eingabe des Webcodes auf eine korrekte Groß- und Kleinschreibung. Webcode 6802-tU5CV

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4 Adolf G. Coenenberg/Thomas M. Fischer/Thomas Günther Kostenrechnung und Kostenanalyse 8., überarbeitete Auflage 2012 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

5 Verfasser: Prof. Dr. Dr. h.c. mult. Adolf G. Coenenberg, Emeritus Universität Augsburg und Honorarprofessor an der Business School der EBS Universität für Wirtschaft und Recht; Prof. Dr. Thomas M. Fischer, Lehrstuhl für BWL, insbesondere Rechnungswesen und Controlling, Friedrich-Alexander-Universität, Erlangen-Nürnberg; Prof. Dr. Thomas Günther, Lehrstuhl für Betriebliches Rechnungswesen/Controlling, Technische Universität Dresden 8. Auflage unter Mitarbeit von Alexander Baumgartner, Lucia Bellora, Kenan Gülgel, Maik Hamann, Christian Müller, Cornelia Niebler, Christian Ott, Marcus Timke, Sven Sterzenbach, Inna Vasylchuk. Dozenten finden Abbildungen und Tabellen dieses Lehrbuchs sowie weiterführende Lehrmaterialien unter (Registrierung erforderlich). Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über < abrufbar. E-Book ISBN Dieses Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Ver wertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zu stimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen Schäffer-Poeschel Verlag für Wirtschaft Steuern Recht GmbH Einbandgestaltung: Melanie Frasch Satz: Johanna Boy, Brennberg September 2013 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart Ein Tochterunternehmen der Verlagsgruppe Handelsblatt

6 Vorwort Konzeption des Buches Die Kosten- und Leistungsrechnung (kurz»kostenrechnung«) gehört neben dem Jahresabschluss zu den Grundpfeilern betriebswirtschaftlichen Denkens und Handelns. Dieses Lehrbuch ist als Lerngrundlage zur Einarbeitung in das Gebiet der Kostenrechnung und ihrer Anwendungen, insbesondere für das operative Controlling, gedacht. Es umfasst diejenigen Aspekte und Anwendungen der Kostenrechnung sowie der Kostenanalyse, die zum Pflichtbestandteil jeder betriebswirtschaftlichen Ausbildung im akademischen wie im außerakademischen Bereich gehören sollten. Dementsprechend wendet sich das Buch nicht nur an Studierende der Wirtschaftswissenschaften in Universitäten und Hochschulen. Es richtet sich zusätzlich auch an Studierende bzw. Absolventen anderer Disziplinen, insbesondere der Natur- und Ingenieurwissenschaften, aber auch der Rechts- und Geisteswissenschaften, die im Rahmen der akademischen oder außerakademischen Aus- bzw. Weiterbildung in die Anwendungsgebiete der Kostenrechnung fundiert eindringen oder ihre Kenntnisse darin gezielt vertiefen wollen. Der Titel»Kostenrechnung und Kostenanalyse«soll das Anliegen des Buches zum Ausdruck bringen, neben den Grundlagen der Kostenrechnung insbesondere die Auswertungsmöglichkeiten der Kostenrechnung für das Controlling, d. h. für die Steuerung durch Schaffung von Transparenz mit Hilfe von Planung und Kontrolle, hervorzuheben. Die konzeptionellen Grundlagen der Kostenrechnung bilden den Kern des ersten Teils. Ohne ein Verständnis der Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens und des Controlling (Kapitel 1) sowie der Verfahren von Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung nach dem Vollkosten- und Grenzkostenprinzip (Kapitel 2 bis 5), ferner der Grundsystematik der Plankostenrechnung (Kapitel 6) und der Grundzüge der Funktionskostenrechnungen wie etwa Logistik-, Dienstleistungs- und Umweltkostenrechnung (Kapitel 7) fehlt es für die Auswertung von Kosteninformationen für Planung und Kontrolle am notwendigen Fundament. Für das Verständnis wichtig erscheint auch eine Einbettung der Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens in das Gesamtsystem des strategischen und operativen Controlling. Die Auswertungsmöglichkeiten der Kostenrechnung für Planung und Kontrolle stehen im zweiten Teil im Vordergrund. Zunächst werden Modelle zur Unterstützung betrieblicher Entscheidungen über Produktion, Produktprogramm und Preise behandelt (Kapitel 8 bis 10). Sodann werden Verfahren zur Analyse von Soll-Ist-Abweichungen für Bereiche und Projekte erläutert (Kapitel 11

7 VI 1.2 Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Vorwort und 12). Kostenrechnung für Zwecke der Kalkulation und Entscheidungsfindung muss zum einen stets zukunftsgerichtet, zum anderen auch wirtschaftlich realisierbar sein. Die dazu erforderlichen Verfahren der Kostenschätzung sind Gegenstand von Kapitel 13. Schließlich werden die Werkzeuge des Kostenmanagements vorgestellt und diskutiert, die als unverzichtbare Bestandteile des Controlling anzusehen sind (Kapitel 14 bis 17). Neben der Beeinflussung von Kostenniveau und Kostenstruktur geht es insbesondere um das Kostenmanagement für die Erfolgsfaktoren Qualität und Zeit. Der dritte Teil befasst sich mit der kostenorientierten Planung und Kontrolle bei divisionalisierter Organisationsstruktur, die ab einer gewissen Unternehmensgröße notwendig ist. Neben der Verrechnungspreisbildung für Zwecke der Entscheidungsunterstützung und der Steuerung (Kapitel 18) stehen insbesondere kosten- und ergebnisorientierte Systeme der Performancemessung für ganze Unternehmen und deren Unternehmensbereiche im Vordergrund (Kapitel 19 und 20). Diese können Bestandteil von integrierten Planungs- und Budgetierungssystemen sein (Kapitel 21). Die Inhalte des dritten Teils zielen darauf ab, das Verhalten vieler einzelner Entscheidungsträger durch anreizkompatible Systeme der Performancemessung und der Vergütung auf das Gesamtziel des Unternehmens auszurichten. Anmerkungen zur 8. Auflage Das Lehrbuch wurde in allen Kapiteln überarbeitet und an aktuelle Entwicklungen in Wissenschaft und Praxis angepasst. Neben der Aktualisierung und Ergänzung der Literatur sind die wesentlichen inhaltlichen Anpassungen: In Kapitel 1 wurde ein neuer Abschnitt über angloamerikanische Konzeptionen von Management Control als Pendant zu deutschsprachigen Controlling-Konzeptionen eingefügt. Beide Richtungen werden bezüglich ihrer Gemeinsamkeiten und Unterschiede verglichen. In Kapitel 2 wird ein Abschnitt der Diskussion zur Kostenremanenz, d.h. der Abbaubarkeit von Kosten, gewidmet, die in der Forschung jüngst unter dem Begriff der»cost stickiness«geführt wurde, jedoch auch für die Praxis hohe Relevanz hat. Bei der Bestimmung von Preisgrenzen (Kapitel 10) wurden die Ausführungen zur Bestimmung von Preisobergrenzen sowie die Möglichkeiten zur Kostenbeeinflussung durch Lern- und Erfahrungseffekte ergänzt. Zur Kostenkontrolle von Projekten (Kapitel 12) wurde das in der Praxis verbreitete Instrument der Projektdeckungsrechnung neu aufgenommen. Dies stellt einen Ansatz zur Wirtschaftlichkeitsbewertung von Projekten dar. Die Ermittlung von Zielkosten im Target Costing (Kapitel 14) wurde im Hinblick auf die Vorgehensweise in der Unternehmenspraxis ergänzt. Im Kapitel 16 wurde die Abschnitte zur statistischen Prozesskontrolle und zum Six Sigma-Konzept erweitert um eine ausführlichere Darstellung des Zusammenhangs von Prozessfähigkeit, Fehlerrate (Parts per Million) und Six Sigma-Ansatz.

8 Vorwort 1.2 VII Grundlagen zu Shared Service Centers zur Bestimmung von Verrechnungspreisen nahmen die Autoren neu in Kapitel 18 auf. Im Kapitel Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung und -steuerung von Geschäftsbereichen (Kapitel 20) wurden die Weiterentwicklungen in der Internationalen Rechnungslegung (IFRS) berücksichtigt. Unser herzlicher Dank gilt allen, die uns bei der Überarbeitung tatkräftig unterstützt haben, insbesondere: Alexander Baumgartner, M. Sc., Dipl.-Kffr. Lucia Bellora, Dipl.-Kfm. Kenan Gülgel, Dipl.-Hdl. Maik Hamann, Dipl.-Kfm. Christian Müller, Dipl.-Kffr. Cornelia Niebler, Dipl.-Kfm. Christian Ott, Master Grand École, Dipl.-Kfm. Marcus Timke, Prof. Dr. Sven Sterzenbach, Inna Vasylchuk, M. Sc. Für die tatkräftige sekretariatsmäßige und redaktionelle Unterstützung und insbesondere das unermüdliche Korrekturlesen vieler Versionen der Manuskripte danken wir Frau Jana Posselt und Frau Elfriede Wagner herzlich. Für die redaktionelle Unterstützung seitens des Schäffer-Poeschel Verlages geht unser Dank an Frau Claudia Knapp. Leser- und Dozentenservice Für die Leser, die erworbenes Wissen überprüfen wollen, haben wir zu allen Kapiteln des Lehrbuchs Übungsaufgaben und kleinere Fälle konzipiert, die in großen Teilen den behandelten Stoff in diesem Lehrbuch abdecken und durch das im Lehrbuch vermittelte Wissen lösbar sind. Abrufbar sind diese Aufgaben über den Webcode, der auf der ersten Seite des Buches abgedruckt ist. Für Dozenten werden über den Verlag unter der Webadresse auf Anfrage entsprechende Lösungshinweise für die einzelnen Aufgaben sowie das vollständige Abbildungsset zur Verfügung gestellt. Zusätzlich sind nunmehr ausgearbeitete und von den Autoren bereits seit Jahren erprobte Lehrpläne für Hochschulkurse in Bachelor- und Master-Studiengängen, z.b.»kosten- und Leistungsrechnung«,»Kostenorientierte Entscheidungen«,»Kostenmanagement«und»Performance-Controlling«verfügbar, für die das vorliegende Lehrbuch intensiv genutzt werden kann. Wir wünschen allen Leserinnen und Lesern eine ertragreiche Lektüre und freuen uns auf Anregungen bzw. Hinweise für die weitere Verbesserung der Inhalte unseres Lehrbuches. Augsburg, Nürnberg, Dresden, September 2012 Adolf Coenenberg, Thomas Fischer, Thomas Günther

9 Verzeichnis der ergänzenden Unterlagen zum Download Für dieses Lehrbuch bieten wir ergänzende Unterlagen zum Download an. Den zum Abruf der Daten notwendigen Webcode finden Sie auf der ersten Seite des Buches. Mit diesem Webcode können Sie sich in Kombination mit Ihrer -Adresse einloggen und die Daten abrufen. Folgende Inhalte stehen zur Verfügung: Übungsaufgaben mit kleineren Fällen zu allen Kapiteln dieses Lehrbuchs Die Übungsaufgaben decken den im Lehrbuch behandelten Stoff in großen Teilen ab und sind durch das im Lehrbuch vermittelte Wissen lösbar.

10 Inhaltsübersicht Teil I Systeme der Kostenrechnung 1 Aufgaben und Systeme des Rechnungswesens und des Controlling Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung im System der Vollkostenrechnung Kostenträgerrechnung im System der Vollkostenrechnung Kostenstellenrechnung und Kostenträgerrechnung im System der Teilkostenrechnung Systeme der Plankostenrechnung Anpassungen des Kostenrechnungssystems an spezifische Funktionen Teil II Kostenanalyse 8 Break-even-Analyse Entscheidungsorientierte Kostenbewertung und Programmplanung Bestimmung von Preisgrenzen Ergebnisabweichungsanalyse Kostenkontrolle für Projekte Verfahren der Kostenschätzung Target Costing Life Cycle Costing Analyse von Qualitätskosten und Steuerung von Qualität Kostenanalyse zur Steuerung der Zeit Teil III Kosteninformationen zur Unternehmenssteuerung 18 Verrechnungspreise Rentabilitäts- und Cashflow- Kennzahlen zur Performancemessung und -steuerung Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung und -steuerung Integrierte Planungs- und Budgetierungssysteme

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12 Inhaltsverzeichnis Vorwort... V Teil I Systeme der Kostenrechnung 1 Aufgaben und Systeme des Rechnungswesens und des Controlling Einführung Begriff und Zwecke des Rechnungswesens Rechnungswesen als monetäre Abbildung wirt schaftlichen Geschehens Zwecke des Rechnungswesens Teilsysteme des Rechnungswesens Finanzrechnung Aufgaben der Finanzrechnung Die Rechengrößen der Finanzrechnung: Einzahlungen und Auszahlungen Finanzierungsrechnung Aufgaben der Finanzierungsrechnung Die Rechengrößen der Finanzierungsrechnung: Ein nahmen und Ausgaben Bilanz und Erfolgsrechnung Aufgaben der Bilanz und der Erfolgsrechnung Die Rechengrößen der Bilanz und der Erfolgs rech nung: Erträge und Aufwendungen Kosten- und Leistungsrechnung Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung Die Rechengrößen der Kosten- und Leistungsrechnung: Leistungen und Kosten Differenzierung versus Harmonisierung von externem und internem Rechnungswesen Strategieorientiertes Rechnungswesen Rechnungswesen und Controlling Die Systemtheorie als Grundlage des Controlling Funktionen des Controlling Controlling als kybernetischer Steuerungsprozess Deutschsprachige Controlling-Konzeptionen Angloamerikanische Controlling-Konzeptionen Organisation des Controlling Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis... 60

13 XII Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 1.12 Literaturhinweise Kostenartenrechnung Einführung Aufbau und Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung Zurechnungsprinzipien Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung Differenzierung von Kostenarten Differenzierung nach der Art der verbrauchten Güter und Leistungen Differenzierung nach der Zurechenbarkeit zu einer Verrechnungseinheit Differenzierung nach dem Verhalten bei der Variation eines Kosteneinflussfaktors Begriffliche Abgrenzung Kostenauflösung Kostenfunktionen in Theorie und Praxis Weitere Kriterien zur Differenzierung von Kosten Kalkulatorische Kosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse Kalkulatorischer Unternehmerlohn und kalkulatorische Mieten Besonderheiten bei der Erfassung von Materialkosten Kostenartenplan Kontenrahmen Allgemeine Kriterien Industriekontenrahmen (IKR) Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Kostenstellenrechnung im System der Vollkostenrechnung Einführung Aufgaben der Kostenstellenrechnung Festlegung von Kostenstellen Bildung von Kostenstellen Differenzierung von Kostenstellen Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen (Betriebsabrechnung) Primärkostenverrechnung Sekundärkostenverrechnung Anbauverfahren

14 Inhaltsverzeichnis XIII Stufenleiterverfahren Gleichungsverfahren Kostenverrechnung anhand von Standardsätzen Kostenschlüssel Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Kostenträgerrechnung im System der Vollkostenrechnung Einführung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Divisionskalkulation Zuschlagskalkulation Abgeleitete Kalkulationsverfahren Äquivalenzziffernkalkulation Kombinierte Äquivalenzziffernkalkulation Maschinenstundensatzkalkulation Kuppelkalkulation Kalkulation öffentlicher Aufträge und Leistungen Prozessorientierte Kostenrechnung Entstehungsursachen der Prozesskostenrechnung Vorgehensweise der Prozesskostenrechnung Bestimmung der Prozesse und Prozessgrößen Prozesskostenkalkulation Informationsvorteile der Prozesskostenrechnung Allokationseffekt Komplexitätseffekt Degressionseffekt Alternativen zur Prozesskostenrechnung Beurteilung der Prozesskostenrechnung Kostenträgerzeitrechnung (Kurzfristige Ergebnisrechnung) Aufgaben der kurzfristigen Ergebnisrechnung Berücksichtigung von Bestandsveränderungen Umsatzkostenverfahren (UKV) Gesamtkostenverfahren (GKV) Kritische Würdigung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

15 XIV Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 5 Kostenstellenrechnung und Kostenträgerrechnung im System der Teilkostenrechnung Einführung Kostenstellenrechnung im System der Grenzkostenrechnung Kostenträgerrechnung im System der Grenzkostenrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Kostenträgerzeitrechnung (Ergebnisrechnung) Ergebnisermittlung in der Grenzkostenrechnung Einfluss des Rechnungssystems auf das Betriebsergebnis Vollkostenrechnung und Grenzkostenrechnung als sich ergänzende Systeme Varianten der Ergebnisrechnung in der Teilkostenrechnung Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Zielsetzung und Abgrenzung Vorgehensweise Kalkulation anhand der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Zusätzliche Differenzierungsmöglichkeiten im Rahmen der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Voraussetzungen und Anwendungsbereiche Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Konzeption der relativen Einzelkostenrechnung Aufbau der Grundrechnung Aufbau von Bezugsgrößenhierarchien Klassifizierung der Kostenarten nach Kostenkategorien Durchführung der Erfolgsrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) Anwendungsprobleme der Riebel schen relativen Einzelkostenrechnung Konzeptionelle Schwächen Beurteilung der technischen Realisierungsmöglichkeiten Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Systeme der Plankostenrechnung Einführung Starre Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung

16 Inhaltsverzeichnis XV Flexible Plankostenrechnung auf Vollkosten-Basis Flexible Plankostenrechnung auf Grenzkosten-Basis (Grenzplankostenrechnung) Abweichungsanalyse Systematik der Abweichungen Behandlung von Abweichungsüberschneidungen Entstehung von Abweichungsüberschneidungen Proportionale und symmetrische Abweichungsverrechnung Alternative Abweichungsverrechnung Kumulative Abweichungsverrechnung Berechnung der Abweichungen Praktische Vorgehensweise bei der kumulativen Abweichungsanalyse Differenziert-alternative Abweichungsverrechnung Differenzierte Abweichungsverrechnung Würdigung der Methoden zur Kostenabweichungsanalyse Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Anpassungen des Kostenrechnungssystems an spezifische Funktionen Einführung Logistikkostenrechnung Motivation Ausgewählte Möglichkeiten der Gestaltung der Logistikkostenrechnung Integration von Logistikkosten in die klassische Kostenrechnung Integration von Logistikkosten in die Prozesskostenrechnung Umweltkostenrechnung Motivation Umweltbezogene Vollkostenrechnung Flusskostenrechnung Aufbau einer Flusskostenrechnung Arten der Umweltfolgen Informationsquellen Kostenrechnung von Dienstleistungen Problemfelder der Kostenrechnung von Dienstleistungen im Vergleich zur Industrie Anpassungen der Prozesskostenrechnung auf den Dienstleistungsbereich

17 XVI Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 7.5 Gestaltung weiterer spezieller Kostenrechnungssysteme Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Teil II Kostenanalyse 8 Break-even-Analyse Einführung Break-even-Analyse für die Einproduktbetrachtung Umsatz-Gesamtkosten-Modell Deckungsbeitrags-Modell Analyse von Mengenänderungen Analyse von Kostenänderungen Analyse von Preisänderungen Ansatzpunkte notwendiger Maßnahmen Stochastische Break-even-Analyse Break-even-Analyse für die Mehrproduktbetrachtung Grundmodell und Anwendungsbeispiel Globale und differenzierte Fixkostenbehandlung Break-even-Analyse bei variabler Produktmi schung Break-even-Analyse in der externen Unternehmensanalyse Kritische Beurteilung der Break-even-Analyse Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Entscheidungsorientierte Kostenbewertung und Programmplanung Einführung Kostenbewertung bei Interdependenzen Begriff der Opportunitätskosten Kalkulation bei Vorliegen einer Restriktion Kalkulation mit Stückgewinnen Kalkulation mit Opportunitätskosten Inputbezogene Opportunitätskosten Outputbezogene Opportunitätskosten Kalkulation bei Vorliegen mehrerer Restriktionen Aufstellen des Simultanmodells Interpretation des optimalen Simplextableaus Preistheorem der linearen Programmierung Analyse von Transaktionskosten

18 Inhaltsverzeichnis XVII Identifikation alternativer Abwicklungsformen Erfassung der Transaktionskosten Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Bestimmung von Preisgrenzen Einführung Bedeutung und Einflussfaktoren von Preisgrenzen Preisuntergrenzen bei unveränderten Kapazitäten Preisuntergrenze bei Unterbeschäftigung Preisuntergrenze bei einem Engpass Preisuntergrenze bei mehreren Engpässen Annahme eines Zusatzauftrags Proportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag Nichtproportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag Neue Optimierung Sensitivitätsanalyse Produkteinschränkung oder -einstellung bei Preiseinbruch Langfristige Preisuntergrenze Preisuntergrenzen bei veränderten Kapazitäten Kurzfristiger Absatzrückgang Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem nur ein Produkt gefertigt wird Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem mehrere Produkte gefertigt werden Zusatzauftrag und Stilllegung eines Produkts bei einer Kapazitätsrestriktion Langfristiger Absatzrückgang Preisuntergrenzen bei steigender Absatzmenge Bestimmung von Preisobergrenzen Preisobergrenzen bei Unterbeschäftigung Preisobergrenzen bei Vorliegen von Engpässen Analyse von Kostensenkungspotenzialen Definition und Verlauf von Erfahrungskurven Dynamische Effekte Statische Effekte Analytische Bestimmung der Erfahrungskurve Berechnung der Grenzkosten Ermittlung der Gesamtkosten Ermittlung der Durchschnittskosten Praktische Anwendungsmöglichkeiten der Erfahrungskurve

19 XVIII Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis Marktwachstum und Erfahrungskurve Kostenplanung und Erfahrungskurve Relativer Marktanteil und Erfahrungskurve Preispolitik, Preiskalkulation und Erfahrungskurve Anwendungsgrenzen des Erfahrungskurvenkonzepts Strategische Fundierung von Preisgrenzen mittels Prozesskostenrechnung Allokationseffekt Komplexitätseffekt Degressionseffekt Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Ergebnisabweichungsanalyse Einführung Umsatzabweichung Absatzpreisabweichung Absatzmengenabweichung Absatzmixabweichung Absatzvolumenabweichung Deckungsbeitrags-Absatzmengenabweichung Deckungsbeitrags-Absatzmixabweichung Deckungsbeitrags-Absatzvolumenabweichung Kostenabweichung Variable Kostenabweichung Veränderung der variablen Kosten Einsatzpreisabweichung Globale Verbrauchsabweichung Einsatzmixabweichung Restabweichung Fixe Kostenabweichung Fixkostenabweichung Beschäftigungsabweichung in der Vollplankostenrechnung Leer- und Nutzkosten in der Grenzplankostenrechnung Besonderheiten der Engpassplanung Anhang: Alternative Formen der Mix- und Mengenabweichungen Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

20 Inhaltsverzeichnis XIX 12 Kostenkontrolle für Projekte Einführung Zeitorientierte Instrumente des Projekt controlling Balkendiagrammtechnik Gantt Netzplantechnik Meilenstein-Trendanalyse Kostenorientierte Instrumente des Projekt controlling Isolierte Budgetanalyse Projektdeckungsrechnung Integrierte Kosten- und Leistungsanalyse (Earned Value Analyse) Aufspaltung der Gesamtabweichung Messung des Projektfortschritts Beispiel zur integrierten Kosten- und Leistungsanalyse (Earned Value-Analyse) Kritische Beurteilung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Verfahren der Kostenschätzung Einführung Systematisierung der Kostenschätzverfah ren Qualitative Verfahren Quantitative Verfahren Analytische Verfahren Kalkulation kostenbestimmender Einzelteile Detailkalkulation und konstruktionsbegleitende Kalkula tion Synthetische Verfahren Kenngrößenbasierte Verfahren Kilokostenverfahren Materialkostenmethode Funktionskosten Bemessungsgleichungen Kostenfunktionen Direkte Ähnlichkeiten Relativkosten Ähnlichkeitsbeziehungen und weitere Kostengesetz mäßigkei ten Computer Integrated Manufacturing Kritische Würdigung der Kostenschätzverfahren Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

21 XX Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 14 Target Costing Einführung Gründe für den Einsatz von Kosten management- Instrumenten Grundlagen Schematische Vorgehensweise des Target Costing Durchführung des Target Costing Anwendbarkeit des Target Costing in der Unternehmenspraxis Auswirkungen der Umsatzprognose Beurteilung der verwendeten Rentabilitätsmaße Festlegung von Produktstandardkosten Implementierung im Unternehmen Ausgewählte Konzepte zur Reduzierung von Produktkosten Benchmarking Vorbereitungsphase Auswahl des Objekts für das Benchmarking Festlegung von Leistungsbeurteilungsmaßgrößen Bestimmung des Vergleichsunternehmens und Ablauf erfassung Analysephase Ermittlung der Leistungslücken Ursachen für die ermittelten Leistungslücken Umsetzungsphase Wertgestaltung Integration von Zulieferern Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Life Cycle Costing Einführung Ansatzpunkte des Life Cycle Costing Product Life Cycle Costing Product Life Cycle Costing aus Produzentensicht Product Life Cycle Costing aus Kundensicht Kritische Würdigung Customer Life Cycle Costing Analyse von Kundendeckungsbeiträgen Ermittlung von Customer Lifetime Values Monetäre Bewertung Nichtmonetäre Bewertung Customer Equity Beurteilung des Customer Life Cycle Costing

22 Inhaltsverzeichnis XXI 15.5 Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Analyse von Qualitätskosten und Steuerung von Qualität Einführung Wirkung von Qualität Qualitätskostenrechnung und -analyse Instrumente zur Steuerung der Qualität Managementwerkzeuge zur Qualitätssicherung Qualitätswerkzeuge Quality Function Deployment Fehlermöglichkeits- und -einflussanalyse (FMEA) Statistische Prozessregelung Wertanalyse Weitere Methoden zur Steuerung der Qualität Qualitätsmanagement Total Quality Management Six Sigma Zusammenfassung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Kostenanalyse zur Steuerung der Zeit Einführung Grundlagen des betrieblichen Zeit managements Betriebliche Response-Zeiten als Zielgrößen des Zeitmanagements Kosten- und Erlöswirkung von Response-Zeit- Veränderungen Prozessanalyse Wertzuwachskurve Half Life-Konzept Zeitkostenrechnung Zeitrelevante und zeitneutrale Kosten Zeitkostenarten Reduktion des Mittelwertes der Response-Zeit Kosten der Beschleunigung Kostenreduktionspotenziale durch die Beschleunigung Reduktion der Varianz der Response-Zeit Zeiteinhaltungskosten Zeitabweichungskosten Implementierung der Zeitkostenrechnung

23 XXII Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis Erfassung der Kosten Einsatzbereiche Kritische Betrachtung zeitbasierter Wett bewerbsstrategien Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Teil III Kosteninformationen zur Unternehmenssteuerung 18 Verrechnungspreise Einführung Begriffsabgrenzung Aufgaben und Ziele von Verrechnungspreisen Geschäftsbereichsorganisation als relevante Organisationsstruktur Bestimmung der Verrechnungspreise Marktpreisorientierte Verrechnungspreise Kostenorientierte Verrechnungspreise Vollkostenorientierte Preise Vollkosten plus Zuschlag Grenzkostenorientierte Preise Variable Kosten plus Zuschlag Variable Kosten und periodische Abrechnung (Two-Step-Pricing) Variable Kosten und Gewinnaufteilung Sonstige Verrechnungspreise Knappheitspreise Verrechnungspreise durch Verhandlungen Gewinnpooling Ansätze zur Bestimmung zielkongruenter Verrechnungspreise unter Einschluss von Investitionsentscheidungen Verrechnungspreise in Konzernunternehmen Begriffsinhalt und Bestimmungsansätze von Konzernverrechnungspreisen Ausgewählte Anwendungsbereiche von Konzernverrechnungspreisen Verrechnungspreise in der Praxis Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

24 Inhaltsverzeichnis XXIII 19 Rentabilitäts- und Cashflow-Kennzahlen zur Performancemessung und -steuerung Einführung Aufgaben von Instrumenten zur Steuerung von Geschäftsbereichen Anforderungen an Steuerungsgrößen Anreizverträglichkeit Kommunikationsfähigkeit Wirtschaftlichkeit Anforderungsprofil für Steuerungsgrößen Unternehmensziele und Steuerungsinstrumente Kennzahlen für die erfolgs- und rentabilitätsorientierte Steuerung Erfolg Erfolgskonzeptionen Gewinn auf Basis des Gesamtwerts (ökonomischer Gewinn) Gewinn auf Basis historischer Kosten (Gewinn gem. GoB) Gewinn auf Basis von Wiederbeschaffungskosten Erfolgsspaltung Erfolgsmaßstab Rentabilität Datenbasis Rentabilitätskennzahlen Kennzahlensysteme Voll- oder Teilrentabilität als Steuerungsgröße Anwendungen der Renditekennzahlen Schwächen der Kapitalrenditen Kennzahlen für die liquiditätsorientierte Steuerung Cashflow-Analyse und Cashflow-Steuerung Cashflow-Kennzahlen Integrierte Rentabilitäts- und Cashflow-Steuerung Anreizsysteme als Instrumente zur Steuerung von Geschäftsbereichen Begriffsabgrenzung und Funktionen von Anreizsystemen Elemente von Anreizsystemen Anforderungen an Bemessungsgrundlagen Anreizverträglichkeit erfolgs- und liquidi tätsorientierter Bemessungsgrundlagen Erfolgsorientierte Bemessungsgrundlagen Liquiditätsorientierte Bemessungsgrundlagen Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

25 XXIV Coenenberg/Fischer/Günther, Kostenrechnung und Kostenanalyse Inhaltsverzeichnis 20 Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung und -steuerung Einführung Kennzahlen für die wertorientierte Steuerung Kennzahlen für die wertorientierte Planung Kennzahlen für die wertorientierte Kontrolle Economic Value Added Cash Value Added Wertorientierte Steuerung Rentabilität vs. Residualgewinn Beurteilung von Residualgewinnen als Steuerungsgrö ßen Analyse von Werttreibern und Kostentreibern Integration der Rechensysteme Ermittlung von Wert- und Kostentreibern Mitarbeiter- und kundenorientierte Wertkennzahlen Wertsteigerung durch Maßnahmen des Kostenmanagements Wertorientierte Erweiterung des Kosten managements Wertorientierte Produktlebenszyklusrechnung Anreizverträglichkeit wertorientierter Kennzahlen als Bemessungsgrundlage Residualgewinnorientierte Bemessungsgrundla gen Kapitalwertorientierte Bemessungsgrundlagen Anwendung von Bonusbanken Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Integrierte Planungs- und Budgetierungssysteme Einführung Zusammenhang von Erfolgspotenzial, Erfolg und Liquidität Budgetierung als Instrument zur Steuerung von Geschäftsbereichen Inhalte und Funktionen von Budgets Periodische Budgetierung Aperiodische Budgetierungsverfahren Gemeinkostenwertanalyse Zero Base Budgeting Neuere Ansätze der Budgetierung Better Budgeting Beyond Budgeting Advanced Budgeting Zusammenfassung

26 Inhaltsverzeichnis XXV 21.4 Anreizsysteme zur Verhinderung von Informationsmanipulation Individuelle Anreizsysteme Weitzman-Schema Schema nach Osband und Reichelstein Kollektive Anreizsysteme Profit Sharing Groves-Schema Zusammenfassung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Stichwortverzeichnis

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28 Teil 1 Systeme der Kostenrechnung

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30 1 Aufgaben und Systeme des Rechnungswesens und des Controlling 1.1 Einführung Joachim Zimmermann hat ein Problem. Nach Abschluss seines Studiums und einigen Jahren bei einem mittelständischen Fahrradhersteller hat er sich selb stständig und seine Leidenschaft, die Herstellung hochwertiger Renn räder, zum Beruf gemacht. Mittlerweile beschäftigt er in seiner Manufaktur elf Mitarbeiter und der Absatz läuft auch sehr gut. Sein Bauchgefühl sagt ihm, dass er auf dem richtigen Weg ist. Sein Gehirn rät ihm jedoch et was mehr kaufmännischen Sachverstand in das Unternehmen einfließen zu las sen. In den letzten beiden Jahren hat er einfach alle gesammelten Belege im Schuhkarton zu seinem Steuerberater gebracht und der hat dann daraus ir gendwie eine Bilanz und eine Gewinn- und Verlustrechnung erstellt. So ganz hat er dies jedoch nie verstanden. Da jedoch ein beträchtlicher Gewinn he rauskam, hatte ihn das bisher nie gestört. Er zweifelt jedoch selbst daran, dass diese sehr pragmatische Vorgehensweise für ein junges Unternehmen wie das seine wegweisend ist. Herr Zimmermann trifft sich daher mit einem Studienkollegen, der mittlerweile kaufmännischer Leiter bei einem Automobilzulieferer ist. Ihn interessiert vor allem, wieso und wie er sein Rechnungswesen aufbauen soll und ob er überhaupt ein Rechnungswesen braucht. Ihn interessiert auch, ob seine bis herigen Preise kostendeckend sind, was seine Produkte überhaupt kosten und letztlich, ob er einen Gewinn gemacht hat. Falls er weiter wachsen sollte, wäre er daran interessiert zu wissen, was zu einem»guten«finanz- und Rechnungswesen gehört. Die Kosten- und Leistungsrechnung, fortan kurz als Kostenrechnung bezeich net, ist ein wesentlicher Bestandteil des Rechnungswesens. Zu den anderen Teilsystemen des betriebswirtschaftlichen Rechnungswesens be stehen inten sive Beziehungen im Hinblick auf die zugrunde liegenden Daten, die verwendeten Rechengrößen und Ziele. Daher sollen nachfol gend als grundlegender Einstieg zunächst die Aufgaben und die Systeme des Rechnungswesens erläutert werden. Kosten- und Leistungsrech nung