Kostenrechnung und Kostenanalyse

Transkript

1 Adolf G. Coenenberg/Thomas M. Fischer/ Thomas Günther 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Kostenrechnung und Kostenanalyse 6., überarbeitete und erweiterte Auflage 2007 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 Vorwort XXIII Erster Teil: Systeme der Kostenrechnung 1 Kapitel 1 Aufgaben und Systeme des Rechnungswesens 3 1 Einfuhrung 3 2 Begriff und Zwecke des Rechnungswesens Rechnungswesen als monetäre Abbildung wirtschaftlichen Geschehens Zwecke des Rechnungswesen 6 3 Teilsysteme des Rechnungwesens 8 4 Finanzrechnung Aufgaben der Finanzrechnung Die Rechengrößen der Finanzrechnung: Einzahlungen und Auszahlungen 13 5 Finanzierungsrechnung Aufgaben der Finanzierungsrechnung Die Rechengrößen der Finanzierungsrechnung: Einnahmen und Ausgaben 16 6 Bilanz und Erfolgsrechnung Aufgaben der Bilanz und der Erfolgsrechnung Die Rechengrößen der Bilanz und der Erfolgsrechnung: Erträge und Aufwendungen 19 7 Kosten- und Leistungsrechnung Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung Die Rechengrößen der Kosten- und Leistungsrechnung: Leistungen und Kosten Differenzierung versus Harmonisierung von externem und internem Rechnungswesen 28 8 Strategieorientiertes Rechnungswesen 30 9 Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 34 Kapitel 2 Kostenartenrechnung 37 1 Einführung 37 2 Aufbau und Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung Zurechnungsprinzipien Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung 40

3 VIII Inhaltsverzeichnis 3 Differenzierung von Kostenarten Differenzierung nach der Art der verbrauchten Güter und Leistungen Differenzierung nach der Zurechenbarkeit zu einer Verrechnungseinheit Differenzierung nach dem Verhalten bei der Variation eines Kosteneinflussfaktors Begriffliche Abgrenzung Kostenauflösung Kostenfunktionen in Theorie und Praxis Weitere Kriterien zur Differenzierung von Kosten 57 4 Kalkulatorische Kosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse Kalkulatorischer Unternehmerlohn und kalkulatorische Mieten 73 5 Besonderheiten bei der Erfassung von Materialkosten 74 6 Kostenartenplan - Kontenrahmen Allgemeine Kriterien Industriekontenrahmen (1KR) 77 7 Kontrollfragen 80 8 Abkürzungsverzeichnis 80 9 Literaturhinweise 81 Kapitel 3 Kostenstellenrechnung im System der Vollkostenrechnung 83 1 Einführung 83 2 Aufgaben der Kostenstellenrechnung 83 3 Festlegung von Kostenstellen Bildung von Kostenstellen Differenzierung von Kostenstellen 86 4 Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen (Betriebsabrechnung) Primärkostenverrechnung Sekundärkostenverrechnung Anbauverfahren Stufenleiterverfahren Gleichungsverfahren Kostenverrechnung anhand von Standardsätzen 97 5 Kostenschlüssel 98 6 Abkürzungsverzeichnis Kontrollfragen Literaturhinweise 101

4 IX Kapitel 4 Kostenträgerrechnung im System der Vollkostenrechnung Einführung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Divisionskalkulation Zuschlagskalkulation Abgeleitete Kalkulationsverfahren Äquivalenzziffernkalkulation Kombinierte Äquivalenzziffernkalkulation Maschinenstundensatzkalkulation Kuppelkalkulation Kalkulation öffentlicher Aufträge und Leistungen Prozessorientierte Kostenrechnung Entstehungsursachen der Prozesskostenrechnung Vorgehensweise der Prozesskostenrechnung Bestimmung der Prozesse und Prozessgrößen Prozesskostenkalkulation Informationsvorteile der Prozesskostenrechnung Allokationseffekt Komplexitätseffekt Degressionseffekt Alternativen zur Prozesskostenrechnung Beurteilung der Prozesskostenrechnung Kostenträgerzeitrechnung (Kurzfristige Ergebnisrechnung) Aufgaben der kurzfristigen Ergebnisrechnung Berücksichtigung von Bestandsveränderungen Umsatzkostenverfahren (UKV) Gesamtkostenverfahren (GKV) Kritische Würdigung Abkürzungsverzeichnis Kontrollfragen Literaturhinweise 163 Kapitel 5 Kostenstellenrechnung und Kostenträgerrechnung im System der Teilkostenrechnung Einführung Kostenstellenrechnung im System der Grenzkostenrechnung Kostenträgerrechnung im System der Grenzkostenrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Kostenträgerzeitrechnung (Ergebnisrechnung) Ergebnisermittlung in der Grenzkostenrechnung Einfluss des Rechnungssystems auf das Betriebsergebnis 180

5 3.3 Vollkostenrechnung und Grenzkostenrechnung als sich ergänzende Systeme Varianten der Ergebnisrechnung in der Teilkostenrechnung Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Zielsetzung und Abgrenzung Vorgehensweise Kalkulation anhand der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Zusätzliche Differenzierungsmöglichkeiten im Rahmen der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung Voraussetzungen und Anwendungsbereiche Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Konzeption der relativen Einzelkostenrechnung Aufbau der Grundrechnung Aufbau von Bezugsgrößenhierarchien Klassifizierung der Kostenarten nach Kostenkategorien Durchführung der Erfolgsrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) Anwendungsprobleme der Riebel'schen relativen Einzelkostenrechnung Konzeptionelle Schwächen Beurteilung der technischen Realisierungsmöglichkeiten Abkürzungsverzeichnis Kontrollfragen Literaturhinweise 213 Kapitel 6 Systeme der Plankostenrechnung Einführung Starre Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung auf Vollkosten-Basis Flexible Plankostenrechnung auf Grenzkosten-Basis (Grenzplankostenrechnung) Abweichungsanalyse Systematik der Abweichungen Behandlung von Abweichungsüberschneidungen Entstehung von Abweichungsüberschneidungen Proportionale und symmetrische Abweichungsverrechnung Alternative Abweichungsverrechnung Kumulative Abweichungsverrechnung Berechnung der Abweichungen 236

6 XI Praktische Vorgehensweise bei der kumulativen Abweichungsanalyse Differenziert-alternative Abweichungsverrechnung Differenzierte Abweichungsverrechnung Würdigung der Methoden zur Kostenabweichungsanalyse Abkürzungsverzeichnis Kontrollfragen Literaturhinweise 254 Kapitel 7 Anpassungen des Kostenrechnungssystems an spezifische Funktionen Einführung Logistikkostenrechnung Motivation Ausgewählte Möglichkeiten der Gestaltung der Logistikkostenrechnung Integration von Logistikkosten in die klassische Kostenrechnung Integration von Logistikkosten in die Prozesskostenrechnung Umweltkostenrechnung Motivation Umweltbezogene Vollkostenrechnung Flusskostenrechnung Aufbau einer Flusskostenrechnung Arten der Umweltfolgen Informationsquellen Kostenrechnung von Dienstleistungen Problemfelder der Kostenrechnung von Dienstleistungen im Vergleich zur Industrie Anpassungen der Prozesskostenrechnung auf den Dienstleistungsbereich Gestaltung weiterer spezieller Kostenrechnungssysteme Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 278 Zweiter Teil: Kostenanalyse 281 Kapitel 8 Break-even-Analyse Einführung Break-even-Analyse für die Einproduktbetrachtung Umsatz-Gesamtkosten-Modell 286

7 XII Inhaltsverzeichnis 2.2 Deckungsbeitrags-Modell Analyse von Mengenänderungen Analyse von Kostenänderungen Analyse von Preisänderungen Ansatzpunkte notwendiger Maßnahmen Stochastische Break-even-Analyse Break-even-Analyse für die Mehrproduktbetrachtung Grundmodell und Anwendungsbeispiel Globale und differenzierte Fixkostenbehandlung Break-even-Analyse bei variabler Produktmischung Break-even-Analyse in der externen Unternehmensanalyse Kritische Beurteilung der Break-even-Analyse Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 325 Kapitel 9 Entscheidungsorientierte Kostenbewertung und Programmplanung Einführung Kostenbewertung bei Interdependenzen Begriff der Opportunitätskosten Kalkulation bei Vorliegen einer Restriktion Kalkulation mit Stückgewinnen Kalkulation mit Opportunitätskosten Inputbezogene Opportunitätskosten Outputbezogene Opportunitätskosten Kalkulation bei Vorliegen mehrerer Restriktionen Aufstellen des Simultanmodells Interpretation des optimalen Simplextableaus Preistheorem der linearen Programmierung Analyse von Transaktionskosten Identifikation alternativer Abwicklungsformen Erfassung der Transaktionskosten Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 357 Kapitel 10 Bestimmung von Preisgrenzen Einführung Bedeutung und Einflussfaktoren von Preisgrenzen Preisuntergrenzen bei unveränderten Kapazitäten Preisuntergrenze bei Unterbeschäftigung Preisuntergrenze bei einem Engpass Preisuntergrenze bei mehreren Engpässen 369

8 XIII Annahme eines Zusatzauftrags Proportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag Nichtproportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag Neue Optimierung Sensitivitätsanalyse Produkteinschränkung oder -einstellung bei Preiseinbruch Langfristige Preisuntergrenze Preisuntergrenzen bei veränderten Kapazitäten Kurzfristiger Absatzrückgang Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem nur ein Produkt gefertigt wird Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem mehrere Produkte gefertigt werden Zusatzauftrag und Stilllegung eines Produkts bei einer Kapazitätsrestriktion Langfristiger Absatzrückgang Preisuntergrenzen bei steigender Absatzmenge Bestimmung von Preisobergrenzen Preisobergrenzen bei Unterbeschäftigung Preisobergrenzen bei Vorliegen von Engpässen Beeinflussung der Kosten durch Erfahrungseffekte Darstellung und Ursachen von Erfahrungskurveneffekten Dynamische Skaleneffekte Statische Skaleneffekte Analytische Bestimmung der Erfahrungskurve Berechnung der Grenzkosten Ermittlung der Gesamtkosten Ermittlung der Durchschnittskosten Praktische Anwendungsmöglichkeiten der Erfahrungskurve Marktwachstum und Erfahrungskurve Kostenplanung und Erfahrungskurve Relativer Marktanteil und Erfahrungskurve Preispolitik, Preiskalkulation und Erfahrungskurve Anwendungsgrenzen des Erfahrungskurvenkonzepts Strategische Fundierung von Preisgrenzen mittels Prozesskostenrechnung Allokationseffekt Komplexitätseffekt Degressionseffekt 420

9 XIV Inhaltsverzeichnis 8 Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 426 Kapitel 11 Ergebnisabweichungsanalyse Einführung Umsatzabweichung Absatzpreisabweichung Absatzmengenabweichung Absatzmixabweichung Absatzvolumenabweichung Deckungsbeitrags-Absatzmengenabweichung Deckungsbeitrags-Absatzmixabweichung Deckungsbeitrags- Absatzvolumenabweichung Kostenabweichung Variable Kostenabweichung Veränderung der variablen Kosten Einsatzpreisabweichung Globale Verbrauchsabweichung Einsatzmixabweichung Restabweichung Fixe Kostenabweichung Fixkostenabweichung Beschäftigungsabweichung in der Vollplan- Kostenrechnung Leer- und Nutzkosten in der Grenzplankostenrechnung Besonderheiten der Engpassplanung Anhang: Alternative Formen der Mix- und Mengenabweichungen Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 467 Kapitel 12 Kostenkontrolle für Projekte Einführung Zeitorientierte Instrumente des Projektcontrollings Balkendiagrammtechnik Gantt Netzplantechnik Meilenstein-Trendanalyse Kostenorientierte Instrumente des Projektcontrollings Isolierte Budgetanalyse Integrierte Kosten- und Leistungsanalyse (Earned Value Analyse) 477

10 XV Aufspaltung der Gesamtabweichung Messung des Projektfortschritts Beispiel zur Integrierten Kosten- und Leistungsanalyse Kritische Beurteilung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 493 Kapitel 13 Verfahren der Kostenschätzung Einführung Systematisierung der Kostenschätzverfahren Qualitative Verfahren Quantitative Verfahren Analytische Verfahren Kalkulation kostenbestimmender Einzelteile Detailkalkulation und konstruktionsbegleitende Kalkulation Synthetische Verfahren Kenngrößenbasierte Verfahren Kilokostenverfahren Materialkostenmethode Funktionskosten Bemessungsgleichungen Kostenfunktionen Direkte Ähnlichkeiten Relativkosten Ähnlichkeitsbeziehungen und weitere Kostengesetzmäßigkeiten Computer Integrated Manufacturing Kritische Würdigung der Kostenschätzverfahren Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 525 Kapitel 14 Target Costing Einführung Gründe für den Einsatz von Kostenmanagement-Instrumenten Grundlagen Schematische Vorgehensweise des Target Costing Durchführung des Target Costing Anwendbarkeit des Target Costing in der Unternehmenspraxis Auswirkungen der Umsatzprognose Beurteilung der verwendeten Rentabilitätsmaße Festlegung von Produktstandardkosten 555

11 XVI Inhaltsverzeichnis 4.4 Implementierung im Unternehmen Ausgewählte Konzepte zur Reduzierung von Produktkosten Benchmarking Vorbereitungsphase Auswahl des Objekts für das Benchmarking Festlegung von Leistungsbeurteilungsmaßgrößen Bestimmung des Vergleichsunternehmens und Ablauferfassung Analysephase Ermittlung der Leistungslücken Ursachen für die ermittelten Leistungslücken Umsetzungsphase Wertgestaltung Integration von Zulieferern Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 566 Kapitel 15 Life Cycle Costing Einführung Ansatzpunkte des Life Cycle Costing Product Life Cycle Costing Product Life Cycle Costing aus Produzentensicht Product Life Cycle Costing aus Kundensicht Kritische Würdigung Customer Life Cycle Costing Analyse von Kundendeckungsbeiträgen Ermittlung von Customer Lifetime Values Monetäre Bewertung Nicht-monetäre Bewertung Customer Equity Beurteilung des Customer Life Cycle Costing Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 593 Kapitel 16 Analyse von Qualitätskosten und Steuerung von Qualität Einführung Wirkung von Qualität Qualitätskostenrechnung und -analyse Instrumente zur Steuerung der Qualität 602

12 XVII 4.1 Managementwerkzeuge zur Qualitätssicherung Qualitätswerkzeuge Quality Function Deployment Fehlermöglichkeits- und -einflussanalyse (FMEA) Statistische Prozessregelung Wertanalyse Weitere Methoden zur Steuerung der Qualität Qualitätsmanagement Total Quality Management SixSigma Zusammenfassung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 628 Kapitel 17 Kostenanalyse zur Steuerung der Zeit Einführung Grundlagen des betrieblichen Zeitmanagements Betriebliche Response-Zeiten als Zielgrößen des Zeitmanagements Kosten- und Erlöswirkung von Response-Zeit- Veränderungen Prozessanalyse Wertzuwachskurve Half Life-Konzept Zeitkostenrechnung Zeitrelevante und zeitneutrale Kosten Zeitkostenarten Reduktion des Mittelwertes der Response-Zeit Kosten der Beschleunigung Kostenreduktionspotenziale durch die Beschleunigung Reduktion der Varianz der Response-Zeit Zeiteinhaltungskosten Zeitabweichungskosten Implementierung der Zeitkostenrechnung Erfassung der Kosten Einsatzbereiche Kritische Betrachtung zeitbasierter Wettbewerbsstrategien Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 668

13 XVIII Inhaltsverzeichnis Dritter Teil: Kosteninformationen zur Unternehmenssteuerung 671 Kapitel 18 Verrechnungspreise Einführung Begriffsabgrenzung Aufgaben und Ziele von Verrechnungspreisen Geschäftsbereichsorganisation als relevante Organisationsstruktur Bestimmung der Verrechnungspreise Marktpreisorientierte Verrechnungspreise Kostenorientierte Verrechnungspreise Vollkostenorientierte Preise Vollkosten plus Zuschlag Grenzkostenorientierte Preise Variable Kosten plus Zuschlag Variable Kosten und periodische Abrechnung (Two-Step-Pricing) Variable Kosten und Gewinnaufteilung Sonstige Verrechnungspreise Knappheitspreise Verrechnungspreise durch Verhandlungen Gewinnpooling Ansätze zur Bestimmung zielkongruenter Verrechnungspreise unter Einschluss von Investitionsentscheidungen Verrechnungspreise in Konzernunternehmen Begriffsinhalt und Bestimmungsansätze von Konzernverrechnungspreisen Ausgewählte Anwendungsbereiche von Konzernverrechnungspreisen Verrechnungspreise in der Praxis Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 735 Kapitel 19 Rentabilitäts- und Cashflow-Kennzahlen zur Performancemessung und -Steuerung Einführung Aufgaben von Instrumenten zur Steuerung von Geschäftsbereichen Anforderungen an Steuerungsgrößen Anreizverträglichkeit Kommunikationsfähigkeit 746

14 XIX 3.3 Wirtschaftlichkeit Anforderungsprofil für Steuerungsgrößen Unternehmensziele und Steuerungsinstrumente Kennzahlen für die erfolgs- und rentabilitätsorientierte Steuerung Erfolg Erfolgskonzeptionen Gewinn auf Basis des Gesamtwerts (Ökonomischer Gewinn) Gewinn auf Basis historischer Kosten (Gewinn gem. GoB) Gewinn auf Basis von Wiederbeschaffungskosten Erfolgsspaltung Erfolgsmaßstab Rentabilität Datenbasis Rentabilitätskennzahlen Kennzahlensysteme Voll- oder Teilrentabilität als Steuerungsgröße Anwendungen der Renditekennzahlen Schwächen der Kapitalrenditen Kennzahlen für die liquiditätsorientierte Steuerung Cashflow-Analyse und Cashflow-Steuerung Cashflow-Kennzahlen Integrierte Rentabilitäts- und Cashflow-Steuerung Anreizsysteme als Instrumente zur Steuerung von Geschäftsbereichen Begriffsabgrenzung und Funktionen von Anreizsystemen Elemente von Anreizsystemen Anforderungen an Bemessungsgrundlagen Anreizverträglichkeit erfolgs- und liquiditätsorientierter Bemessungsgrundlagen Erfolgsorientierte Bemessungsgrundlagen Liquiditätsorientierte Bemessungsgrundlagen Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 801 Kapitel 20 Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung und -Steuerung Einführung Kennzahlen für die wertorientierte Steuerung 804

15 XX Inhaltsverzeichnis 2.1 Kennzahlen für die wertorientierte Planung Kennzahlen für die wertorientierte Kontrolle Economic Value Added Cash Value Added Wertorientierte Steuerung Rentabilität vs. Residualgewinn Beurteilung von Residualgewinnen als Steuerungsgrößen Analyse von Werttreibern und Kostentreibern Integration der Rechensysteme Ermittlung von Wert- und Kostentreibern Mitarbeiter- und kundenorientierte Wertkennzahlen Wertsteigerung durch Maßnahmen des Kostenmanagements Wertorientierte Erweiterung des Kostenmanagements Wertorientierte Produktlebenszyklusrechnung Anreizverträglichkeit wertorientierter Kennzahlen als Bemessungsgrundlage Residualgewinnorientierte Bemessungsgrundlagen Kapitalwertorientierte Bemessungsgrundlagen Anwendung von Bonusbanken Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 855 Kapitel 21 Integrierte Planungs- und Budgetierungssysteme Einführung Zusammenhang von Erfolgspotenzial, Erfolg und Liquidität Budgetierung als Instrument zur Steuerung von Geschäftsbereichen Inhalte und Funktionen von Budgets Periodische Budgetierung Aperiodische Budgetierungsverfahren Gemeinkostenwertanalyse Zero Base Budgeting Neuere Ansätze der Budgetierung Better Budgeting Beyond Budgeting Advanced Budgeting Zusammenfassung Anreizsysteme zur Verhinderung von Informationsmanipulation Individuelle Anreizsysteme Weitzman-Schema 889

16 XXI Schema nach Osband und Reichelstein Kollektive Anreizsysteme Profit Sharing Groves-Schema Zusammenfassung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise 904 Stichwortverzeichnis 907