Kai-Uwe MartenReiner QuickKlaus Ruhnke. Wirtschaftsprüfung

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1 Kai-Uwe MartenReiner QuickKlaus Ruhnke Wirtschaftsprüfung Grundlagen des betriebswirtschaftlichen Prüfungs- Wesen nach nationalen und internationalen Normen unter Mitarbeit von Annette G. Köhler, Matthias Wolz, Thorsten Seidel sowie Martin Schmidt, Engin Kayadelen und M. Felix Weiser 2., überarbeitete Auflage j i i i 2003 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 X nhaltsverzeichnis Vorwort... V Abbildungsverzeichnis... XX Tabellenverzeichnis... XX Abkürzungsverzeichnis (mit erläuternden Hinweisen)... XXV Kapitel : Ökonomische Probleme des Prüfungswesens und ihre Lösungsansätze 1 nformation als Kernelement funktionierender Märkte nformationen im Steuerungssystem eines Unternehmens Prüfungsinstitutionen Wirtschaftsprüfung Steuerliche Außenprüfung Rechnungshöfe nterne Revision Aufsichtsrat Entscheidungsinstitutionen Kapitalmärkte und Kreditgeber Vorstand Asymmetrische nformation als Motivation von Wirtschaftsprüferleistungen Agency-theoretischer Ansatz Gegenstand und Begriffsabgrenzungen Allgemeine Merkmale Vereinfachte formale Darstellung Anwendung im Kontext der Wirtschaftspnifung Begründung der Rechnungslegung durch das Management Begründung der Prüfung von Rechnungslegungsinformationen durch Wirtschaftsprüfer Begründung der Existenz eines Berufsstands der Wirtschaftsprüfer Begründung der Pflichtmäßigkeit von Abschlussprüfungen... 36

3 T A nhaltsverzeichnis 3 Theoretische Aspekte des Prüfungsprozesses Einführung: Zu den Problemen der Theorienbildung Betrachtung ausgewählter Ansätze Messtheoretischer Ansatz nformationsverarbeitungsansatz Zugang zum Beruf des Wirtschaftsprüfers Anerkennung von Einzelpersonen Prüfung Zulassungsverfahren Zulassungsvoraussetzungen Persönliche Zulassungsvoraussetzungen Fachliche Zulassungsvoraussetningen Prüfungsverfahren Erleichterte Prüfung Bestellung Anerkennung von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften Berufsständische Organisationen Begriffsabgrenmg Nationale Ebenen Deutschland Wirtschafisprüferkammer nstitut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v Vereinigte Staaten Supranationale Ebenen Federation des Experts Comptables Europeens nternational Federation of Accountants Ausschuss für internationale Zusammenarbeit nternational Forum on Accountancy Development Prüfungsnormen Begriffsabgrenzungen und Normenfunktionen Beziehungsgeflecht zwischen Prüfungs- und Rechnungslegungsnormen... 77

4 nhaltsverzeichnis X Prüfungsordnung Quellen und Kategorien Bindungswirkung Zur Stellung von Grundsätzen ordnungsmäßiger Abschlussprüfung Entwicklungsrahmen von Normen Prozess Bezugsrahmen Normenarten Überblick und Systematisierung Detailbetrachtung der einzelnen Normenarten Fachtechnische Normen Ethische Normen Ausbildungsnormen Qualitätsnormen Durchsetmngsnormen Grundsatz der Unabhängigkeit Begriff und Gefährdung der Unabhängigkeit Theoretische Erklärungsansätze für Unabhängigkeitsgefährdungen Quasi-Rentenansatz von DeAngelo Agency-theoretischer Ansatz von Antle Normen zur Sicherung der Unabhängigkeit Vorschläge zur Stärkung der Unabhängigkeit Trennung von Prüfung und Beratung Theoretische Begründung Normativer Rahmen Analyse der Vor- und Nachteile Externe Pflichtrotation Einrichtung von Prüfungsausschüssen Konsequenzen bei Normverstößen Zivilrechtliche Haftung Auftraggeberhaftung Dritthaftung Deliktische Haftung Vertragliche und vertragsähnliche Anspruchsgrundlagen

5 X1 nhaltsverzeichnis 8.2 Berufsrechtliche Ahndung Disziplinaraufsicht durch die Wirtschaftsprüferkammer Berufsgerichtsbarkeit Organisation der Berufsgerichtsbarkeit Maßnahmen der Berufsgerichtsbarkeit Strafrechtliche nanspruchnahme Verletzung der Berichtspflicht Verletzung der Geheimhaltungspflicht Ordnungsrechtliche Konsequenzen Kapitel : Prüfungsprozess 1 Rahmenbedingungen Zielgrößen im Prüfungsprozess Prüfungsrisiko Aufbau des Prüfungsrisikomodells Modellkritik Posterior-Risikomodelle Materiality Bedeutung des Grundsatzes der Materiality Quantifizierung und Standardisierung des Grundsatzes der Materiality Grundsätzliche Vorgehensweisen bei der Quantifizierung von Materiality-Grenzen Materiality-Grenzwerte Materiality-Allokation Auftragsannahme und Prüfungsplanung Auftragsannahme Wahl des Abschlussprüfers Erteilung des Prüfungsauftrags Annahme oder Ablehnung des Prüfungsauftrags Niederlegung des Mandats und Abberufung des Prüfers Prüfungsplanung Auftragsspezifische Planung Entwicklung einer Prüfungsstrategie Erstellung eines Prüfungsprogramms

6 nhaltsverzeichnis XE Besonderheiten der Planung einer Erstprüfung Gesamtplanung aller Aufträge Methoden zur Erlangung von Prüfungsnachweisen Typologisierung Risikomodellorientierte Prüfungsmethoden Unternehmen und Umwelt Makroökonomische Faktoren Branchenspezifische Faktoren Mandantenspezifische Faktoren Wirtschaftliche Lage des Mandanten Art des Unternehmens Größe des Unternehmens ntegrität und Qualität des Managements Qualität des Personals Prüfungserfahrungen mit dem Mandanten Sonstige mandantenspezifische Faktoren Prüffeldspezifkche Faktoren Art und Verwertbarkeit des Vermögensgegenstands Komplexität der Berechnungen, Schätzungen, Ermessensspielräume Art der Transaktionen Bedeutung des Prüffeldes Systemprüfung Begriff, Ziele und Grundsätze des internen Kontrollsystems Bedeutung der Prüfung des KS Vorgehensweise bei der Systemprüfung Aufbauprüfung Umfang der Aufbauprüfung Systemerfassung und vorläufige Systembeurteilung Funktionsprüfung Systemprüfung aus heuristischer Sicht Analytische Prüfungen Begriff Anwendungsgebiete bei der Jahresabschlussprüfung Ein Ablaufmodell des Urteilsbildungsprozesses bei analytischen Prüfungshandlungen

7 XV nhaltsverzeichnis Verfahren Entwicklung des Erwartungswertes aus vergangenen Jahresabschlüssen Vorjahresvergleich Kennzahlenanalyse Trendanalyse Regressionsanalyse Box-Jenkins-Zeitreihenanalyse Entwicklung des Erwartungswertes aus sonstigen Daten Branchenwerte (Benchmarking) Planzahlen des Mandanten Betriebliche Daten des Mandanten Einzelfallprüfungen Charakterisienuig AusWahlverfahren Vorbemerkungen Bewusste Auswahlverfahren Techniken und Verfahren der Zufallsauswahl Kritische Würdigung der Auswahlverfahren Ermittlung des Prüfungsurteils (Auswertungsverfahren) Schatzverfahren Testverfahren Dollar Unit Sampling Ausgestaltung des risikoorientierien Priifungsansatzes Geschäftsrisikoorientierte Prüfung Entwicklungen in der Prüfungspraxis und Vorbemerkungen Geschäftsrisiko und Prüfungsrisiko Kernidee Entwicklungen in der Normengebung Ausgestaltung Allgemeine Erfordernisse Erlangung von Prüfungsnachweisen Phasen des Prüfbngsablaufs Analyse der Strategie Prozessanalyse S.3.3 Verbleibende Prüfungshandlungen und Berichterstattung Tätigkeitskreisorientierte Prüfung Kernidee und Abgrenzung der Tätigkeitskreise

8 nhaltsverzeichnis xv Prüfung eines Tätigkeitskreises Beispiele Prüfung des Tätigkeitskreises Beschaffung Prüfung des Tätigkeitskreises Absatz Abschlusspostenorientierte Prüfung Kemidee und Grundzüge einer abschlusspostenorientierten Prüfung Darstellung am Beispiel der Prüfung der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Ausgewählte Einzelprobleme Prüfung der Vorratsinventur Saldenbestatigungen Prüfung von beizulegenden Zeitwerten und von geschätzten Werten Ebene der Rechnungslegung Ebene der Prüfung Anzuwendende Prüfungsnormen und allgemeine Vorgehensweise Prüfungshandlungen am Beispiel der Beurteilung geschätzter beizulegender Zeitwerte Fraud und going concern Fraud-Prüfung Einfiihrung und Begriffsabgrenzungen Aufdeckung von fi-aud Going concem-annahme Ebene der Rechnungslegung Ebene der Prüfung Urteilsbildung, Berichterstattung und Dokumentation Urteilsbildungsprozess Bildung von Urteilen über Einzelsachverhalte Aggregation der Einzelurteile zu einem Gesamturteil Ausgewählte Problemstellungen bei der Urteilsbildung Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Abschlussstichtag Berücksichtigung von Darstellungen des Managements bei der Urteilsbildung Verwendung von Urteilen Dritter bei der Urteilsbildung Durchführung von GemeinschaRsprüfungen

9 XV nhaltsverzeichnis Besonderheiten bei der Abschlussprüfung von Unternehmen. die ihre Rechnungslegung teilweise auf Dienstleistungsorganisationen ausgelagert haben Urteilsmitteilung und Berichterstattung Bestätigungsvermerk Erteilung nhalt und Bestandteile Formen des Prüfungsurteils Konsequenzen eines eingeschränkten oder versagten Bestätigungsvermerks Prüfungsbericht Weitere Kommunikationsinstrumente Dokumentation Qualitätssicherung und Qualitätskontrolle Normen zur internen Qualitätssicherung Begriffsabgrenzungen und Überblick Kennzeichen zentraler Normenarten VO 1/ PPS 1 und SA Regelungsbereiche Auflragsunabhängige Grundsätze und Maßnahmen Auftragsabhängige Grundsätze und Maßnahmen nterne Nachschau Normen zur externen Qualitätskontrolle Begriffsabgrenzungen und Überblick Quality Review Program der FAC Entwicklung einer externen Qualitätskontrolle in Deutschland Zielsetning Normierung und Anwendungsbereich Durchführung Organisation und Überwachung Auswirkungen des Sarbanes-Oxley Act auf deutsche Wirtschaftsprüferpraxen Erlangung von Prüfungsnachweisen bei T-Einsatz T-Umfeld des zu prüfenden Unternehmens

10 inhaltsverzeichnis XV 7.2 Einsatz T-gestützter Prüfungstechniken Begriffsabgremgen Notwendigkeit des Einsatzes Fachliche Kompetenz des Abschlussprüfers Prüfungsprozessorientierte Systematisierung T-gestützter Prüfungstechniken Auftragsannahme und Prüfungsplanung Prüfungdurchfuhning Checklisten Systemprüfung Aussagebezogene Prüfungshandlungen Prüfungsbegleitung und -berichterstattung Mandantensoftwarespezifische und prüfimgsgesellschaftsspezifische Prüfungstechniken Funktionsweise T-gestützter Prüfungstechniken am Beispiel des Einsatzes genereller Prüfsoftware Sonderprobleme Prüfung kleiner Unternehmen Prüfung des Risikomanagementsystems Einführung und Begriffsabgrenzungen Prüfungsgegenstand Besonderheiten der Prüfung Prüfung der Segmentberichterstattung, der Kapitalflussrechung und des 8.4 Eigenkapitalspiegels Form, nhalt und Prüfung der Segmentberichterstattung Form, nhalt und Prüfung der Kapitalflussrechnung Form, nhalt und Prüfung des Eigenkapitalspiegels Prüfung der Beziehungen zu nahe stehenden Personen Begriffserkläningen und Einordnung in den rechtlichen Rahmen Planung und Durchfuhning der Prüfung von Beziehungen zu nahe stehenden Personen Prüfung der Auswirkungen des Deutschen Corporate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung Ebene des Kodex und der Rechnungslegung Ebene der Prüfung Prüfung des Lageberichts Regelungen zu Aufstellung und Prüfung des Lageberichts

11 XVl nhaltsverzeichnis Berichterstattung und Prüfung im Rahmen des Wirtschaftsberichts Berichterstattung und Prüfung der Risiken der künftigen Entwicklung Berichterstattung und Prüfung im Sinne des Abs. 2 HGB Nachtragsbericht Prognosebericht Forschungs- und Entwicklungsbericht Zweigniederlassungsbericht Besonderheiten des Konzemlageberichts Prüfungen auf Konzernebene Prüfungspflicht, Prüfungsberechtigte und Bestellung des Konzernabschlussprüfers Priifungsgegenstände Besonderheiten der Prüfungsdurchführung Prüfung von ASAFRS- und US-GAAP-Abschlüssen Grundlagen Pflichtbestandteile von AS- und US-GAAP-Abschlüssen Anzuwendende Prüfungsnormensysteme Anmerkungen zur Prüfung auf der Grundlage internationaler Prüfungsnormen Anmerkungen zur Prüfung auf der Grundlage US- amerikanischer Prüfungsnormen Kapitel 111: Weitere Prüfungsdienstleistungen 1 Rahmenbedingungen Ökonomische Motivation der Leistungsdiversifizierung Vereinbarkeit von Prüfungs- und sonstigen Dienstleistungen Leistungsprogramm überblick Gesetzliche Prüfungsleistungen Gründungsprüfung Prüfung von Versicherungsuntemehmen Prüfung von Kreditinstituten Depotprüfung Prüfung von Genossenschaften Prüfung nach HGrG

12 nhaltsverzeichnis xm Prüfung des Abhängigkeitsberichts Prüfung von Stiftungen Freiwillige Prüfungsdienstleistgen Prüfungdienstleistungen im Wandel Benigsrahmen fiir die Leistgserbringung: Elemente und Beziehungsgeflecht Ausgewählte Leistungen im Einzelnen Freiwillige Prüfungsdienstleistungen mit eigenständiger Normierung Prüfung unterjähriger Berichte Prüfung umweltbezogener Sachverhalte Erteilung von comfort letters Prüfung der Sicherheit von E-Business Prüfung der Sicherheit von T-Systemen Freiwillige Prüfungsdienstleistgen ohne eigenständige Normierung Prüfung der Ad-hoc-Publizität Prüfung von Wertentwicklungskenahlen Geschäftsfihgsprüfung außerhalb des HGrG Unterschlagungsprüfg Prüfung von Nachhaltigkeitsberichten StichWortverzeichnis