Der Lagebericht. Barbara Selch. Risikoberichterstattung und Aufstellung nach IDWRSHFA1. Deutscher Universitäts-Verlag

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1 Barbara Selch Der Lagebericht Risikoberichterstattung und Aufstellung nach IDWRSHFA1 Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Hansrudi Lenz Deutscher Universitäts-Verlag

2 XI Geleitwort Vorwort Inhaltsübersicht Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Anhangverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V VII IX XI XVII XIX XXI XXIII 1 Einleitung Problemstellung Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 4 2 Die Entwicklung der gesetzlichen Regelungen zum Lagebericht seit dem Aktiengesetz von 1965 bis zum KapCoRiLiG von Einleitender Überblick Der Lagebericht im Aktiengesetz von Der Lagebericht nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz (BiRiLiG) Weitere gesetzliche Änderungen seit dem BiRiLiG Der Lagebericht nach dem Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) Gründe und Ziele des KonTraG Inhalt des Lageberichts nach dem KonTraG Prüfung des Lageberichts, Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk nachdem KonTraG Risikomanagement- und Überwachungssystem nach dem KonTraG Kapitalgesellschaften- und Co-Richtlinie-Gesetz Zusammenfassender Überblick über die historische Entwicklung 22 3 Rahmenbedingungen für die Aufstellung des Lageberichts Einleitender Überblick Rechtsgrundlagen der Lageberichtspublizität Handelsrechtliche Aufstellungsvorschriften Freiwillige Erstellung eines Lageberichts Handelsrechtliche Offenlegungsvorschriften Sanktionsvorschriften bei Verstoß gegen Aufstellungs- und Offenlegungspflicht Zwecke der Lageberichterstattung Entwicklungstendenzen der externen Rechnungslegung Generalnorm des Lageberichts Rechenschaft Informationsvermittlung Einfluß der Jahresabschlußberichterstattung auf die Lageberichterstattung Ableitung eines Zwecksystems für den Lagebericht Lageberichtsadressaten und Informationsinteressen Grundsätze der Lageberichterstattung 43

3 XII Allgemeine Rechenschaftsgrundsätze Grundsatz der Richtigkeit Grundsatz der Vollständigkeit Grundsatz der Klarheit Zusammenfassender Überblick über die Rechenschaftsgrundsätze GoL-System nach BAETGE, FISCHER und PASKERT Rechenschaftsgrundsätze vs. GoL Zusammenfassender Überblick über die Rahmenbedingungen 49 4 Inhalt des Lageberichts nach 289 HGB Einleitender Überblick Wirtschaftliche Lage in der externen Rechnungslegung Begriff der wirtschaftlichen Lage Wirtschaftliche Lage im Jahresabschluß Generalnorm des 264 Abs. 2 HGB Vermögenslage Ertragslage Finanzlage Tatsächliches Bild der Lage im Jahresabschluß Wirtschaftliche Lage im Lagebericht Zusammenhang von Jahresabschlußlage und Lageberichtslage Regelungsumfang des 289 Abs. 1 HGB Verpflichtungsgehalt des 289 Abs. 1 HGB Geschäftsverlauf Lage der Gesellschaft Regelungsumfang des 289 Abs. 2 HGB Verpflichtungsgehalt des 289 Abs. 2 HGB Abs. 2 Nr. 1 HGB - Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluß des Geschäftsjahrs eingetreten sind Abs. 2 Nr. 2 HGB - Voraussichtliche Entwicklung der Kapitalgesellschaft Abs. 2 Nr. 3 HGB - Bereich der Forschung und Entwicklung Abs. 2 Nr. 4 HGB - Bestehende Zweigniederlassungen Verhältnis 289 Abs. 1 HGB zu 289 Abs. 2 HGB Freiwillige Angaben Grenzen der Lageberichterstattung Beurteilung der Interpretation der Lageberichtvorschrift im Schrifttum Empirische Befunde zur Lageberichtspublizität bis zum Inkrafttreten des KonTraG Empirische Befunde zum Wirtschaftsbericht Empirische Befunde zur Nachtragsberichterstattung Empirische Befunde zur Prognoseberichterstattung Empirische Befunde zur Berichterstattung über den Forschungsund Entwicklungsbereich Empirische Befunde zur Berichterstattung über Zweigniederlassungen Empirische Befunde hinsichtlich der freiwilligen Zusatzangaben Empirische Befunde zur Lageberichtspublizität der GmbH Empirische Befunde zur formalen Publizität - Diskrepanzen bei der Veröffentlichung des Lageberichts im Bundesanzeiger und im Geschäftsbericht 102

4 4.9.9 Qualität der Lageberichtspublizität insgesamt Zusammenfassender Überblick über den Inhalt des Lageberichts nach 289 HGB Risikoberichterstattung im Lagebericht Einleitender Überblick Betriebswirtschaftlicher Risikobegriff Entscheidungs- und investitionstheoretischer Risikobegriff Risiko als Gefahr einer Fehlentscheidung Risiko als Verlustgefahr Beurteilung der betriebswirtschaftlichen Risikobegriffe Risikobegriff im Wortzusammenhang Risiken der künftigen Entwicklung" Risikobegriff im Gesetzeskontext Risikobegriff im Kontext des 289 Abs. 1 HGB Risikobegriff im Kontext des 289 Abs. 2 HGB Risikoberichterstattung im Rahmen des Nachtragsberichts Risikoberichterstattung im Rahmen des Prognoseberichts Risikobegriff im Gesetzeskontext des gesamten 289 HGB Sachliche Übereinstimmung mit anderen gesetzlichen Regelungen Risikobegriff im Rahmen der Prüfungsvorschriften zum Lagebericht Risikobegriff im Rahmen des Imparitätsprinzips Risikobegriff im Aktienrecht Ergebnisse aus der sachlichen Übereinstimmung Risikobegriff aus den Gesetzesmaterialien zum Lagebericht Bedeutung der historischen und ideologischen Auslegungsmethode Referenten- und Gesetzesentwürfe sowie deren Begründungen Ergebnis aus der Auslegung der Gesetzesmaterialien - Ermittlung des Willens des Gesetzgebers Risikobegriff aus dem Zweck der Gesetzesvorschrift Interpretation des Risikoberichts nach 289 Abs. 1 HGB im Schrifttum Grundsätzliches zu den Stellungnahmen und Formulierungsvorschlägen im Schrifttum Stellungnahme des IDW Stellungnahme der WPK Weitere Stellungnahmen von Sachverständigen und Verbänden im Rahmen der öffentlichen Anhörung vor dem Rechtsausschuß des Deutschen Bundestages Sonstige Stellungnahmen des Schrifttums Zusammenfassende Beurteilung der Stellungnahmen Ableitung von Risikodimensionen für die Risikoberichterstattung Wirkungsrichtung des Risikobegriffs Funktion des Risikoberichts Ursprung des Risikos Entstehungszeitpunkt und Auswirkungszeitraum des Risikos Risikoformen und Stufendimension Risikobericht und Jahresabschluß Wesentlichkeit des Risikos Risikointensität Risikoquantifizierung Risikoaggregationsgrad 165 XIII

5 XIV Bestandsgefährdende Risiken vs. going-concern-prämisse Qualitativer Umfang der Risikoberichterstattung Risikopublizität Risikobereiche Zusammenfassender Überblick über die Risikodimensionen und deren Ausprägungen Kritik an der Gesetzesvorschrift zum Lagebericht Konformität mit den EU-Richtlinien Empirische Befunde zur Risikopublizität Zusammenfassender Überblick über die Risikoberichterstattung im Lagebericht Der Lagebericht nach der IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung: Aufstellung des Lageberichts (IDW RS HFA 1) Einleitender Überblick Exkurs: Lagebericht nach IAS und US-GAAP Lagebericht nach IAS Lagebericht nach US-GAAP Konzeptionelle Grundlagen von IDW RS HFA Bedeutung und Verpflichtungsgrad der Verlautbarungen des IDW Aufbau von IDW RS HFA Verpflichtungsgrad der Anlage von IDW RS HFA Intensitätsgrade der Berichterstattung IDW RS HFA 1: Vorbemerkung IDW RS HFA 1: Grundlagen Aufstellungspflicht und Verantwortlichkeit für den Lagebericht Grundsätze der Lageberichterstattung Grundsatz der Vollständigkeit nach IDW RS HFA Grundsatz der Richtigkeit nach IDW RS HFA Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit nach IDW RS HFA Ergebnisse aus der Betrachtung der Grundsätze der Lageberichterstattung nach IDW RS HFA IDW RS HFA 1: Berichterstattung nach 289 Abs. 1 HGB Darstellung des Geschäftsverlaufs Entwicklung von Branche und Gesamtwirtschaft Umsatz-und Auftragsentwicklung Produktion Beschaffung Investitionen Finanzierungsmaßnahmen bzw. -vorhaben Personal- und Sozialbereich Umweltschutz Sonstige wichtige Vorgänge im Geschäftsjahr Zusammenfassende Beurteilung der Geschäftsverlaufdarstellung nach IDW RS HFA Darstellung der Lage des Unternehmens Darstellung der Vermögenslage im Lagebericht Darstellung der Finanzlage im Lagebericht Darstellung der Ertragslage im Lagebericht Aufgliederung in Segmente 245

6 Mehrperiodendarstellungen Zusammenfassende Beurteilung der Darstellung der Lage nach IDWRSHFA Risiken der künftigen Entwicklung Hinweise auf die Risiken der künftigen Entwicklung Bestandsgefährdende Risiken Sonstige Risiken mit wesentlichem Einfluß auf die VFE-Lage Zusammenfassende Beurteilung der Risikoberichterstattung nach IDWRSHFA IDW RS HFA 1: Berichterstattung nach 289 Abs. 2 HGB Interpretation von eingehen auf in 289 Abs. 2 HGB Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Abschlußstichtag eingetreten sind Voraussichtliche Entwicklung der Kapitalgesellschaft Bereich der Forschung und Entwicklung Bestehende Zweigniederlassungen Zusammenfassende Beurteilung der Berichterstattung gem. 289 Abs. 2 HGB nach IDW RS HFA IDW RS HFA 1: Verhältnis 289 Abs. 2 zu Abs. 1 HGB IDW RS HFA 1: Spezialgesetzliche Angabepflichten IDW RS HFA 1: Freiwillige Angaben IDW RS HFA 1: Grenzen der Lageberichterstattung Zusammenfassender Überblick über den Lagebericht nach IDWRSHFA Zusammenfassung und Ausblick 319 Anhang 325 Literaturverzeichnis 385 Sonstige Quellen 421 XV