Bilanzielle Vermögenszurechnung nach IFRS

Transkript

1 Schriften zum Revisionswesen Herausgegeben von Professor Dr. Dr. h.c. Jörg Baetge und Professor Dr. Hans-Jürgen Kirsch Bilanzielle Vermögenszurechnung nach IFRS Konzept und Analyse der Zurechnung von Vermögenswerten zum bilanziellen Vermögen von Unternehmen Von Dr. Sonja Matena TTÜW VERLAG GMBH Düsseldorf 2004

2 Geleitwort des Herausgebers Vorwort der Verfasserin Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Verzeichnis der Übersichten Abkürzungsverzeichnis V IX XI XV XXI XXIII 1 Einleitung 1 11 Das Prinzip der wirtschaftlichen Zurechnung von Vermögenswerten zum bilanziellen Vermögen von Unternehmen im Regelwerk des IASB 1 12 Ökonomische und rechtliche Grundlagen des Eigentums Begriff und Inhalt des Eigentums nach der Property-Rights-Theorie Begriff und Inhalt des Eigentums im deutschen Zivilrecht 7 13 Problemstellung 8 14 Aufbau der Untersuchung 12 2 Systematisierung der Teilrechte des Eigentums Vorbemerkung Struktur der Verfugungsrechte nach der Property-Rights-Theorie als Basis fiir eine Systematisierung der Teilrechte Nutzungsrecht Umfang der Nutzungen Unbeschränkter Nutzungsumfang Beschränkter Nutzungsumfang Sachlich beschränkter Nutzungsumfang Zeitlich beschränkter Nutzungsumfang Quantitativ beschränkter Nutzungsumfang Umfang der Erträge aus einem Nutzungsrecht Verwertungsrecht Unbedingtes Verwertungsrecht Bedingtes Verwertungsrecht 27 XV

3 242.1 Funktionen des bedingten Verwertungsrechts Arten bedingter Verwertungsrechte Rechtswirkung des bedingten Verwertungsrechts bei Eintritt der Bedingung Erwerbsrecht Unbedingtes Erwerbsrecht Bedingtes Erwerbsrecht Durch externes Ereignis bedingtes Erwerbsrecht Durch Handlung des Erwerbers bedingtes Ereignis Kombinationen von Teilrechten Vorbemerkung Kombination beschränkter Nutzungsrechte Kombination eines beschränkten Nutzungsrechts und eines unbedingten Erwerbsrechts Kombination eines unbeschränkten Nutzungsrechts und eines bedingten Erwerbsrechts In der Praxis anzutreffende und theoretisch denkbare Kombinationen von Teilrechten 43 3 Grundsätze einer wirtschaftlichen Zurechnung von Vermögenswerten zum bilanziellen Vermögen von Unternehmen Ziel der IFRS-Rechnungslegung und Anforderungen an die IFRS- Rechnungslegung Bedeutung des Framework des IASB für die IFRS-Rechnungslegung Ziel der IFRS-Rechnungslegung Anforderung an die IFRS-Rechnungslegung Das Prinzip der wirtschaftlichen Zurechnung von Vermögenswerten im Framework des IASB Verfiigungsmacht über den künftigen wirtschaftlichen Nutzen als generelles Zurechnungskriterium Konkretisierung des generellen Zurechnungskriteriums durch die Aktivierungskonzeption Definitionskriterien für einen Vermögenswert Künftiger wirtschaftlicher Nutzen Verfiigungsmacht über den künftigen wirtschaftlichen Nutzen Ergebnis vergangener Ereignisse 67 XVI

4 322.2 Ansatzkriterien für einen Vermögenswert Wahrscheinlichkeit des künftigen Nutzenzuflusses Zuverlässige Bewertbarkeit Zwischenfazit Begründung der Verfügungsmacht über das wirtschaftliche Nutzenpotential durch einzelne Teilrechte Vorüberlegungen Nutzungsrecht Vorbemerkung Begründung der Verfügungsmacht durch das Nutzungsrecht Analyse der von einem Nutzungsrecht zu erfüllenden Bedingungen Zuverlässigkeit der den Zurechnungsentscheidungen zu Grunde liegenden Informationen Zurechnungsentscheidung über Vermögenswerte gemäß dem Umfang des Nutzungsrechts Vorbemerkung Unbeschränktes Nutzungsrecht Beschränktes Nutzungsrecht Sachlich beschränktes Nutzungsrecht Zeitlich beschränktes Nutzungsrecht Quantitativ beschränktes Nutzungsrecht Mehrfach beschränktes Nutzungsrecht Verwertungsrecht Vorbemerkung Begründung der Verfügungsmacht durch das Verwertungsrecht Zurechnungsentscheidung über Vermögenswerte gemäß dem Umfang des Verwertungsrechts Unbedingtes Verwertungsrecht Bedingtes Verwertungsrecht Keine Begründung der Verfiigungsmacht durch das Erwerbsrecht Begründung der Verfügungsmacht über das künftige Nutzenpotential durch Teilrechtsbündel Aufbau der Untersuchung Teilrechtsbündel aus Nutzungsrecht und Erwerbsrecht Nutzungsrecht und unbedingtes Erwerbsrecht Nutzungsrecht und bedingtes Erwerbsrecht Teilrechtsbündel aus Nutzungsrecht und unbedingtem Verwertungsrecht 128 XVII

5 35 Zwischenfazit Anwendung der Zurechnungsregeln auf ausgewählte Problemfälle Vorbemerkung Leasingverhältnisse Grundlagen des Leasings Begriffe, Merkmale und Arten Betriebswirtschaftliche Aspekte Leasing als bilanzneutrales Finanzierungsinstrument Eignung der gültigen Regelungen des IAS 17 für die Zurechnung von Leasingverhältnissen Generelle Zurechnungsregel des IAS Spezielle Zurechnungskriterien des IAS Beurteilung der Zurechnungsregeln des IAS Zurechnung von Leasinggegenständen nach den entwickelten Zurechnungsregeln Zurechnungsentscheidung anhand der in Leasingverhältnissen vergebenen Teilrechte oder Kombinationen von Teilrechten Beurteilung der entwickelten Zurechnungsregeln Wertpapierpensionsgeschäfte Grundlagen der Wertpapierpensionsgeschäfte Begriffe, Merkmale und Arten Wertpapierpensionsgeschäfte als bilanzneutrales Finanzierungsinstrument Eignung der gültigen Regeln des IAS 39 für die Zurechnung von in Wertpapierpensionsgeschäften übertragenen Pensionsgegenständen Zurechnungsregeln des IAS 39 (revised 2003) Überblick über die Zurechnungsregeln des IAS Zurechnungsregeln für echte Wertpapierpensionsgeschäfte (Typ I) nach IAS Zurechnungsregeln für ein einseitiges Rücknahmerecht des Pensionsgebers (Typ II) nach IAS Zurechnungsregeln für unechte Wertpapierpensionsgeschäfte (Typ III) nach IAS Zurechnungsregeln für offene Wertpapierpensionsgeschäfte (Typ IV) nach IAS Beurteilung der Zurechnungsregeln des IAS XVIII

6 433. Zurechnung von in Wertpapierpensionsgeschäften übertragenen Pensionsgegenständen nach den entwickelten Zurechnungsregeln Vorüberlegungen Zurechnungsregeln für echte Wertpapierpensionsgeschäfte (Typl) Zurechnungsregeln für ein einseitiges Rücknahmerecht des Pensionsgebers (Typ II) Zurechnungsregeln für unechte Wertpapierpensionsgeschäfte (Typ III) Zurechnungsregeln für offene Wertpapierpensionsgeschäfte (Typ IV) Beurteilung der entwickelten Zurechnungsregeln Auf Special Purpose Entities übertragene Vermögenswerte Grundlagen einer Special Purpose Entity Begriffe, Merkmale und Arten Special Purpose Entities als bilanzneutrales Finanzierungsinstrument Eignung der gültigen Regelungen des IAS 27 und des SIC-12 fürdie Zurechnung von Special Purpose Entities zum Konsolidierungskreis Generelle Zurechnungsregel zum Konsolidierungskreis nach IAS Spezielle Zurechnungsregeln zum Konsolidierungkreis des SIC-12 für Special Purpose Entities Beurteilung der gültigen Zurechnungsregeln zum Konsolidierungskreis Zurechnung von auf Special Purpose Entities übertragenen Vermögenswerten nach den entwickelten Zurechnungsregeln Vorüberlegungen Zurechnung der übertragenen Vermögenswerte zum Einzelabschluss Zurechnung der übertragenen Vermögenswerte zum Konzernabschluss Beurteilung der entwickelten Zurechnungsregeln Zusammenfassung 219 Literaturverzeichnis 227 Stichwortverzeichnis 239 XIX