Wirtschaftliches Eigentum und Umsatzrealisation

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Sofie Maurer
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1 Wirtschaftliches Eigentum und Umsatzrealisation Eine Analyse nach HGB/EStG, US-GAAP und IFRS Von Dipl.-Volksw. Dr. Philipp Unkelbach nwb

2 Geleitwort Vorwort Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Verzeichnis der Praxisbeispiele Abkürzungsverzeichnis A. Einleitung 25 II. Motivation 1. Umsatzrealisation in der internationalen Rechnungslegung als Motivation der Untersuchung 2. Nationale Entwicklungen Problemstellung 1. Problemstellung und Zielsetzung 2. Themenbegrenzung 3. Gang der Untersuchung B. Grundlegung 31 Bedeutung der wirtschaftlichen Betrachtungsweise 1. Wirtschaftliche Betrachtungsweise nach HGB/EStG 2. Economic substance over legal form nach US-GAAP 3. Substance over form nach IFRS Realisationsprinzip im Kontext der Periodenabgrenzung 1. Realisationsprinzip nach HGB/EStG 2. Realisationsprinzip nach US-GAAP 3. Realisationsprinzip nach IFRS C. Wirtschaftliches Eigentum und Umsatzrealisation 43 Abgrenzung der Umsatzerlöse von anderen Ertragspositionen Konkretisierung des umsatzbezogenen Realisationszeitpunkts 1. Würdigung alternativer Realisationszeitpunkte 2. Systemspezifische Kriterien zur Erfassung der Substanz des Geschäfts a) Realisationskriterien nach HGB/EStG aa) Zivilrechtliche Kriterien ab) Übergang des wirtschaftlichen Eigentums

3 VERZEICHNIS Inhalt b) Realisationskriterien nach US-GAAP 53 c) Realisationskriterien nach IFRS 55 IM.. Ergebnis 58 D. Umsatzrealisation bei Verkaufsgeschäften 61 I. Eigentumsvorbehalt Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 61 a) HGB/EStG 61 b) US-GAAP 62 c) IFRS Würdigung 63 II. Rückgabe- und Rücktrittsrechte Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 63 a) HGB/EStG 63 b) US-GAAP 68 c) IFRS Würdigung 71 III. Kommissionsgeschäfte Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 72 a) HGB/EStG 72 b) US-GAAP 72 c) IFRS Würdigung 74 IV. Unvollständige Leistungserbringung Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 74 a) HGB/EStG 74 b) US-GAAP 75 c) IFRS Würdigung 77 V. Gewährung von Verkaufsanreizen Verkaufsanreize im Verhältnis zu Handelsintermediären 77 a) Rechtliche und wirtschaftliche Struktur 77 b) Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 79 ba) HGB/EStG 79 bb) US-GAAP 81 bc) IFRS 82 c) Würdigung Verkaufsanreize im Verhältnis zu Endkunden 83 a) Rechtliche und wirtschaftliche Struktur 83 10

4 Inhalt VERZEICHNIS VI. b) Abbildung in den Rechnungslegungssystemen ba) HGB/EStG bb) US-GAAP bc) IFRS c) Würdigung Ergebnis E. Umsatzrealisation bei der Erbringung von Dienstleistungen II. IM. Fertigungsaufträge (construction contracts) 1. Rechtliche und wirtschaftliche Struktur 2. Abbildung in den Rechnungslegungssystemen a) HGB/EStG b) US-GAAP c) IFRS 3. Würdigung Sonstige Werk- und Dienstverträge 1. Rechtliche und wirtschaftliche Struktur 2. Abbildung in den Rechnungslegungssystemen a) HGB/EStG b),us-gaap c) IFRS 3. Würdigung Ergebnis F. Umsatzrealisation bei Tauschgeschäften 113 Ökonomisch substantiierte Tauschgeschäfte Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 113 a) HGB/EStG 113 b) US-GAAP 115 c) IFRS Würdigung 117 Bilanzpolitisch motivierte Tauschgeschäfte Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 119 a) HGB/EStG 119 b) US-GAAP 120 c) IFRS Würdigung 122 Ergebnis

5 Inhalt G. Umsatzrealisation bei strukturierten Geschäften 123 I. Bill and hold sales Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 123 a) HGB/EStG 123 b) US-GAAP 125 c) IFRS Würdigung 127 II. Layaway sales Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 128 a) HGB/EStG 128 b) US-GAAP 129 c) IFRS Würdigung 130 IM. Channel stuffing Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 131 a) HGB/EStG 131 b) US-GAAP 132 c) IFRS Würdigung 136 IV. Round-trip deals Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 136 a) HGB/EStG 136 b) US-GAAP 139 c) IFRS Würdigung 141 V. Cross-collateralization Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 144 a) HGB/EStG 144 b) US-GAAP 146 c) IFRS Würdigung 151 VI. Mehrkomponentengeschäfte Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 152 a) HGB/EStG 152 b) US-GAAP., 155 c) IFRS Würdigung

6 Inhalt VII. Verkaufsgeschäfte mit Rücknahmegarantie Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 162 a) HGB/EStG 162 b) US-GAAP 167 c) IFRS Würdigung 170 VIII. Verkaufsgeschäfte mit Renditegarantie Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 171 a) HGB/EStG 171 b) US-GAAP 172 c) IFRS Würdigung 174 IX. Sale-and-lease-back-Transaktionen Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 176 a) HGB/EStG 176 b) US-GAAP 180 c) IFRS Würdigung 183 X. Sale-and-buy-back-Transaktionen Rechtliche und wirtschaftliche Struktur Abbildung in den Rechnungslegungssystemen 184 a) HGB/EStG 184 b) US-GAAP 188 c) IFRS 189 XI. Würdigung / 191 XII. Ergebnis 191 H. Zusammenfassung 193 Literaturverzeichnis 195 Rechtsquellenverzeichnis 217 Sonstige Quellen

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