Rechnungslegungsvorschriften und Sicherungslinien der betrieblichen Altersvorsorge

Transkript

1 Alexander Huuk Rechnungslegungsvorschriften und Sicherungslinien der betrieblichen Altersvorsorge Deutschland und die USA im Vergleich Verlag Dr. Kovac Hamburg 2013

2 IX Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XIII XV XIX 1 Einleitung Problemstellung und Zielsetzung Gang der Untersuchung 4 2 Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen im Spannungsfeld von Kapitalerhaltung und Informationsfunktion Konkurrierende Rechnungslegungsziele als Ausgangspunkt der Normgestaltung Ursachen abweichender Rechnungslegungsziele Anspruchsbemessungsfunktion und Gläubigerschutz als primäre Ziele kontinentaleuropäischer Rechnungslegung Informationsfunktion und Entscheidungsnützlichkeit als primäre Ziele angloamerikanischer Rechnungslegung Pensionsbilanzierung nach IFRS Ansatz Bewertung Bewertungs verfahren Versicherungsmathematische Annahmen Pensionsaufwand Planvermögen Ausweis? Vorschriften für Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Anhang 47

3 X 2.3 Pensionsbilanzierung nach HGB Ansatz Bewertung Bewertungsverfahren Versicherungsmathematische Annahmen Pensionsaurwand Deckungsvermögen Ausweis Vorschriften für Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Anhang Pensionsbilanzierung nach US-GAAP Darstellung und Abgrenzung der Vorschriften zur bav Ansatz Bewertung Bewertungsverfahren Versicherungsmathematische Annahmen Pensionsaufwand Planvermögen Ausweis Vorschriften für Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Anhangangaben ' Zwischenfazit 91 3 Sicherung der betrieblichen Altersvorsorge in Deutschland und den USA: Eine Bestandsaufnahme Systematisierung der Sicherungslinien Grundlagen Ex-ante Maßnahmen zum Schutz der Arbeitnehmer 97

4 XI Ex-post Maßnahmen zum Schutz der Arbeitnehmer Gesetzliche Rahmenbedingungen der betrieblichen Altersvorsorge Die betriebliche Altersvorsorge nach dembetravg Begriffsbestimmung und Zusagearten Durchführungswege Die betriebliche Altersvorsorge nach ERISA Grundlagen Begriffsbestimmung, Anwendungsbereich und Zusagearten Finanzierung der betrieblichen Altersvorsorge Analyse der Sicherung auf Unternehmens- und Versorgungsträgerebene im Going Concern Vorbemerkung Pensionszusagen kapitalmarktorientierter Unternehmen in Deutschland Reserven auf Ebene der DAX-Unternehmen Reserven auf Ebene der MDAX-Unternehmen Reserven auf Ebene der externen Versorgungsträger Versicherungstechnische Besonderheiten Interne Reserven der Pensionsfonds Interne Reserven der Direktversicherungen Interne Reserven der Pensionskassen Pensionszusagen von kapitalmarktorientierten Unternehmen in denusa Rechtliche Rahmenbedingungen, Reserven auf Ebene der Dow Jones-Unternehmen Reserven auf Ebene der S&P 100-Unternehmen Sicherungseinrichtungen im Insolvenzfall Sicherungsinstitutionen in Deutschland 187

5 XII Pensions-Sicherungs-Verein Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit Der Protektor Sicherungsfonds Sicherungsinstitutionen in den USA Die Pension Benefit Guaranty Corporation Sicherungsinstitutionen für Versicherungsunternehmen Federal Deposit Insurance Corporation Wirtschafts- und sozialpolitische Beurteilung der Sicherung Vorgehensweise Analyse der Bilanzierungsnormen bezüglich ihrer Eignung für den Insolvenzschutz Ausfinanzierungsphilosophie der Unternehmen und Versorgungsträger Analyse auf Unternehmensebene Analyse auf Versorgungsträgerebene Belastbarkeit der Sicherungsinstitutionen Zusammenfassung 247 Literaturverzeichnis 253 Anhang 1: Berechnung des Dienstzeitaufwands nach der PUCM und nach dem Teilwertverfahren 281 Anhang 2: Anlagerestriktionen für Pensionsfonds gemäß 3 und 4 PFKapAV 282