Geleitwort. Inhaltsverzeichnis. Abbildungsverzeichnis. Abkürzungsverzeichnis

Transkript

1 IX Inhaltsübersicht Geleitwort Vorwort V VII Inhaltsübersicht IX XII Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XVIII XXVIII 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung Problemstellung Gang der Untersuchung 7 2 IFRS-Zwecksetzung als Beurteilungsmaßstab Zweckmäßigkeitsanalyse als vergleichendes Analysemittel Zwecksetzung gemäß Conceptual Framework Historische Entwicklung des Framework Stellung und Aufgabe des Conceptual Framework in der IFRS- Rechnungslegung Ziel der IFRS-Rechnungslegung Adressatenkreis des Conceptual Framework Qualitative Anforderungen Begrenzung durch Kosten-Nutzen-Kalkül EntObjektivierung der IFRS-Rechnungslegung als logische Konsequenz des Conceptual Framework Zwischenfazit 46 3 Grundlagen des Leasings Begriffsabgrenzung Verhältnis von Nutzungsrechten und Eigentum Eigentumsbegriff Definition von Nutzungsrechten Unterscheidung der Nutzungsrechte Obligatorische Nutzungsrechte 59

2 X Inhaltsübersicht Miete Pacht Einfache Lizenz Leasing Dingliche Nutzungsrechte Mögliche Bilanzierungsalternativen Verfügungsrechtstheorie Bestehende Bilanzierungsmöglichkeiten Zwischenfazit Darstellung der Leasingbilanzierung de lege lata Begriff des Leasingverhältnisses Nutzung eines bestimmten Vermögenswerts oder bestimmter Vermögenswerte Übertragung des Nutzungsrechts Inhaltlicher Umfang von I AS Klassifikation von Leasingverhältnissen Bilanzielle Erfassung beim Leasingnehmer Als Finanzierungsleasing klassifizierte Leasingverhältnisse Als Operating-Leasing klassifizierte Leasingverhältnisse Anhangangaben des Leasingnehmers Vergleichende Analyse auf Leasingnehmerseite Bilanzielle Erfassung beim Leasinggeber Als Finanzierungsleasing klassifizierte Leasingverhältnisse Als Operating-Leasing klassifizierte Leasingverhältnisse Anhangangaben des Leasinggebers Vergleichende Analyse auf Leasinggeberseite Sonderthemen Sale-and-leaseback-T ransaktionen Untermietverhältnisse Variable Vertragsbestandteile Zwischenfazit Darstellung der Leasingbilanzierung de lege ferenda Vorbemerkung Leasingbilanzierung gem. ED Leases Definition und Anwendungsbereich 192

3 Inhaltsübersicht XI Leasingnehmerbilanzierung Leasinggeberbilanzierung Sonderthemen Zwischenfazit Geschäftsberichtsauswertung Vorbemerkung Leasing im HGB-Abschluss Leasing im derzeitigen IFRS-Abschluss Auswirkungsstudie über die bilanziellen Implikationen des ED Leases Beschreibung der Grundgesamtheit Untersuchungsgegenstand und Studiendesign Ergebnisse Sonderfall Deutsche Telekom Würdigung der Untersuchungsergebnisse Comment-Letter-Auswertung Einfuhrung Auswertung der comment letter zum discussion paper Auswertung Frage Auswertung Frage Auswertung der Kommentierungsschreiben zum exposure draft Auswertung Frage 1 a Auswertung Frage lb Auswertung Frage Auswertung Frage Auswertung Frage Auswertung Frage Zwischenfazit Fazit 385 Literatur- und Quellenverzeichnis 388 Stichwortverzeichnis 495

4 XII Geleitwort V Vorwort Inhaltsübersicht VII IX XII Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XVIII XXVIII 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung I 1.1 Problemstellung Gang der Untersuchung 7 2 IFRS-Zwecksetzung als Beurteilungsmaßstab Zweckmäßigkeitsanalyse als vergleichendes Analysemittel Zwecksetzung gemäß Conceptual Framework Historische Entwicklung des Framework Stellung und Aufgabe des Conceptual Framework in der IFRS- Rechnungslegung Ziel der IFRS-Rechnungslegung Adressatenkreis des Conceptual Framework Qualitative Anforderungen Vorbemerkungen Grundlegende qualitative Anforderungen Relevanz Glaubwürdige Darstellung Neutralität Vollständigkeit Fehlerfreiheit Verhältnis von Relevanz und glaubwürdiger Darstellung Erweiternde qualitative Anforderungen Vergleichbarkeit 35

5 XIII Nachprüfbarkeit Zeitnähe Verständlichkeit Grundsatzabwägung Begrenzung durch Kosten-Nutzen-Kalkül Entobjektivierung der IFRS-Rechnungslegung als logische Konsequenz des Conceptual Framework Zwischenfazit 46 3 Grundlagen des Leasings Begriffsabgrenzung Verhältnis von Nutzungsrechten und Eigentum Eigentumsbegriff Definition von Nutzungsrechten Unterscheidung der Nutzungsrechte Obligatorische Nutzungsrechte Miete Pacht Einfache Lizenz Leasing Finanzierungsleasing als Leasing im engeren Sinne Abgrenzung zum Operating-Leasing Weitere Systematisierungskriterien für Leasingverträge Finanzierungsleasing aus betriebswirtschaftlicher Sicht Zivilrechtliche Einordnung von Finanzierungsleasing Steuerliche und handelsbilanzielle Behandlung von Finanzierungsleasing Dingliche Nutzungsrechte Erbbaurecht Dienstbarkeiten Nießbrauch Grunddienstbarkeit Beschränkte persönliche Dienstbarkeit Dauerwohn- bzw. -nutzungsrecht Ausschließliche Lizenz 106

6 XIV 3.5 Mögliche Bilanzierungsalternativen Verfugungsrechtstheorie Bestehende Bilanzierungsmöglichkeiten Zwischenfazit Darstellung der Leasingbilanzierung de lege lata Begriff des Leasingverhältnisses Nutzung eines bestimmten Vermögenswerts oder bestimmter Vermögenswerte Übertragung des Nutzungsrechts Inhaltlicher Umfang von IAS Klassifikation von Leasingverhältnissen Bilanzielle Erfassung beim Leasingnehmer Als Finanzierungsleasing klassifizierte Leasingverhältnisse Als Operating-Leasing klassifizierte Leasingverhältnisse Anhangangaben des Leasingnehmers Als Finanzierungsleasing klassifizierte Leasingverhältnisse Als Operating-Leasing klassifizierte Leasingverhältnisse Vergleichende Analyse auf Leasingnehmerseite Bilanzielle Erfassung beim Leasinggeber Als Finanzierungsleasing klassifizierte Leasingverhältnisse Als Operating-Leasing klassifizierte Leasingverhältnisse Anhangangaben des Leasinggebers Als Finanzierungsleasing klassifizierte Leasingverhältnisse Als Operating-Leasing klassifizierte Leasingverhältnisse Vergleichende Analyse auf Leasinggeberseite Sonderthemen Sale-and-leaseback-Transaktionen Untermietverhältnisse Variable Vertragsbestandteile Zwischenfazit Darstellung der Leasingbilanzierung de lege ferenda Vorbemerkung Leasingbilanzierung gem. ED Leases Definition und Anwendungsbereich Leasingnehmerbilanzierung 196

7 XV Bilanzierungsmodell Zugangsbewertung Folgebewertung Ausweis Leasinggeberbilanzierung Hybridmodell Performance-Obligation-Modell Zugangsbewertung Folgebewertung Ausweis Derecognition-Modell Zugangsbewertung Folgebewertung Ausweis Sonderthemen Anhangangaben Behandlung von Dienstleistungsbestandteilen Sale-and-leaseback-T ransaktionen Untermietverhältnisse Übergangsregelungen Geplante Übergangsregelungen auf Leasingnehmerseite Geplante Übergangsregelung auf Leasinggeberseite Umstellungsimplikationen für Bilanzersteller ED 17 aus bilanzanalytischer Sicht Zwischenfazit Geschäftsberichtsauswertung Vorbemerkung Leasing im HGB-Abschluss Leasing im derzeitigen IFRS-Abschluss Auswirkungsstudie über die bilanziellen Implikationen des ED Leases Beschreibung der Grundgesamtheit Untersuchungsgegenstand und Studiendesign 250

8 XVI Ergebnisse Zunahme von Verbindlichkeiten Veränderung des Anteils geleaster Vermögenswerte am Sachanlagevermögen Veränderung der Anlagenintensität Veränderung der Eigenkapitalquote Veränderung des Verschuldungsgrads Sonderfall Deutsche Telekom Würdigung der Untersuchungsergebnisse Comment-Letter-Auswertung Einführung Auswertung der comment letter zum discussion paper Auswertung Frage Analyse in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Rechnungslegungskonzeption Zusammenfassung Auswertung Frage Analyse in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Rechnungslegungskonzeption Zusammenfassung Auswertung der Kommentierungsschreiben zum exposure draft Auswertung Frage 1 a Analyse in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Rechnungslegungskonzeption Zusammenfassung Auswertung Frage lb Analyse in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Rechnungslegungskonzeption Zusammenfassung Auswertung Frage Analyse in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Rechnungslegungskonzeption Zusammenfassung Auswertung Frage 9 349

9 XVII Analyse in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Rechnungslegungskonzeption Zusammenfassung Auswertung Frage Analyse in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Rechnungslegungskonzeption Zusammenfassung Auswertung Frage Analyse in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Rechnungslegungskonzeption Zusammenfassung Zwischenfazit Fazit 385 Literatur- und Quellenverzeichnis 388 Stichwortverzeichnis 495