Goodwill-Bilanzierung nach IFRS und Implikationen für das Controlling

Transkript

1 Cornelia A. J. Haas Goodwill-Bilanzierung nach IFRS und Implikationen für das Controlling Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Barbara E. Weißenberger, Justus-Liebig-Universität Gießen CD 5

2 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis XVII XIX XXV A Einführung 1 1 Ausgangssituation 1 2 Forschungsmodell und Aufbau der Arbeit 4 3 Stand der Literatur 7 B Controlling im Kontext einer integrierten Rechnungslegung unter IFRS 13 1 Konzeption und Gegenstand des Controllings Controlling als Unterstützung der internen Entscheidungsfundierung Aufgabenbereiche des Controllings Besonderheiten des Konzern-Controllings 25 2 Charakterisierung der externen Rechnungslegung nach IFRS Regelungen zur Anwendung der IFRS in Deutschland Entscheidungsfundierung für Untemehmensexterne als Zielsetzung 32 3 Erfolgsmessung auf Basis einer integrierten Rechnungslegung Traditionelle Konzepte der Erfolgsmessung Integration der Rechnungslegung als neuer Praxistrend Begriff der Integration der Rechnungslegung Chancen und Risiken aus praktischer Perspektive Notwendigkeit der Kostenrechnung aus theoretischer Perspektive Partiell integrierte Rechnungslegung als effizientes Steuerungsmuster? Definition einer vollständig integrierten Rechnungslegung Analyse der Integrationsdimensionen Rechenwerke und -zwecke Rechengrößen Steuerungskennzahlen 55 XI

3 Datenbestände Abteilungsorganisation Begründung der Überlegenheit der partiell integrierten Rechnungslegung Empirische Ergebnisse Theoretische Begründung Implikationen der integrierten Rechnungslegung unter IFRS für das Controlling 81 C Goodwill-Bilanzierung nach IFRS 85 1 Bisher geltende Regelungen zur Goodwill-Bilanzierung Kurzcharakterisierung im Vergleich zum HGB Erstbilanzierung nach IFRS Überblick über die Erstbilanzierung Bestimmung der Parameter des Unternehmenserwerbes Grundsätze für den Ansatz und die Bewertung bei Unternehmenserwerb Identifizierung der ansatzfähigen erworbenen Vermögenswerte und Schulden Bewertung zum Fair Value Ermittlung des Goodwills und Verwendung vorläufiger Wertansätze Ansatz und Bewertung von immateriellen Vermögenswerten Ansatz und Bewertung von spezifischen materiellen Vermögenswerten und Schulden Abgrenzung von Cash-generating Units und Zuordnung des Goodwills Folgebilanzierung nach IAS \ Überblick über die Folgebilanzierung Anlass und Zeitpunkt für die Durchführung des Impairment-Tests Ermittlung des Buchwertes der Cash-generating Unit Ermittlung des Nettoveräußerungswertes der Cash-generating Unit : Ermittlung des Nutzungswertes der Cash-generating Unit Ermittlung und Verteilung des Wertberichtigungsbedarfs 125 XII

4 1.4 Offenlegungspflichten Regelungen zur Goodwill-Bilanzierung ab Kurzcharakterisierung der vorläufigen und finalen Regelungsänderungen Änderungen in der Erstbilanzierung Hierarchie der Fair-Value-Ermittlung im Standardentwurf Definitionen der Parameter des Unternehmenserwerbes Ansatz und Bewertung der erworbenen Vermögenswerte und Schulden Fair Value des Akquisitionsobjektes als Bewertungsmaßstab im Standardentwurf Ermittlung des Goodwills und Aufteilung auf die Gesellschafter im Standardentwurf Übertragenes Entgelt als Bewertungsmaßstab im finalen Standard Änderungen in der Folgebilanzierung Spezialfälle der Goodwill-Bilanzierung Aufwärtskonsolidierung Aufstockung und Abwärtskonsolidierung Änderungen in den Offenlegungspflichten Tabellarische Übersicht der wesentlichen Regelungsänderungen 178 D Informationelle Unterstützung der Goodwill-Bilanzierung durch das Controlling Kurzcharakterisierung der-infonnationellen Unterstützung Informationsverwendung in bilanziellen Bewertungen Akquisitions- und Konzernplanung als Informationsquellen Informationsbereitstellung für die Erstbilanzierung nach IFRS Ansatz und Bewertung von immateriellen Vermögenswerten Identifizierung der erworbenen immateriellen Vermögenswerte Konzeption und praktische Methoden der Fair-Value-Bewertung Controlling-Implikationen aus der Fair-Value-Bewertung Ansatz und Bewertung von Eventualschulden Bewertung von spezifischen Sachanlagen und spezifischen Vorräten 205 XIII

5 4.4 Abgrenzung von Cash-generating Units und Zuordnung des Goodwills Abgrenzung von Cash-generating Units für einzelne Vermögenswerte Abgrenzung von Cash-generating Units für den Goodwill Zuordnung des Goodwills zu den Cash-generating Units Informationsbereitstellung für die Folgebilanzierung nach IAS Überwachung der Indikatoren für eine aktuelle Wertminderung Ermittlung des Buchwertes der Cash-generating Unit Grundsätzlich einzubeziehende Vermögenswerte Abstraktion von Finanzierung und Steuern Zuordnung gemeinschaftlicher Vermögenswerte Ermittlung des Nettoveräußerungswertes der Cash-generating Unit Ermittlung des Nutzungswertes der Cash-generating Unit Mittelfristplanung als Informationsgrundlage Ableitung des Zahlungsstromes Ableitung des Diskontierungszinssatzes Prüfung der informationellen Unterstützung Regelungen für die Prüfung von bilanziellen Bewertungen Controlling-Informationen als Prüfungsobjekt Reduktion von bilanziellen Ermessensspielräumen durch das Controlling Änderungen in der informationeilen Unterstützung ab Implikationen der Goodwill-Bilanzierung für die Planung und Kontrolle Kurzcharakterisierung der Implikationen Erklärungsansätze für den Goodwill Originärer Goodwill in der Arrow-Debreu-Weh versus in realen Märkten Erklärungsansätze für den derivativen Goodwill Antizipation einer zukünftigen Wertminderung des Goodwills Problematik der Planung und Kontrolle auf Basis der Goodwill-Bilanzierung Eingeschränkte Aussagefähigkeit der Buchwerte des Akquisitionsobjektes und Notwendigkeit des infernal push-down 297 XIV

6 4.2 Eingeschränkte Aussagefähigkeit typischer Erfolgskennzahlen Herstellung der Vergleichbarkeit zwischen externem und internem Wachstum in den Erfolgskennzahlen Berücksichtigung des Goodwill-hnpairments in der Performance- Messung Erfolgsmessung auf Basis von Cashflows versus Residualgewinnen in Bezug auf den Goodwill Grundsätzliche Berücksichtigung des Impairments im Residualgewinn Modifikation der Performance-Messung gemäß der Impairnient- Ursache Mit der Planung korrespondierendes Impairment Impairment aufgrund von Überzahlungen oder Bewertungsfehlern Impairment aufgrund methodischer Ursachen Implikationen für die Planung und Kontrolle von Akquisitionen Änderungen in den Implikationen ab F Zusammenfassung und Ausblick 351 Literaturverzeichnis 359 Stichwortverzeichnis 419 XV