Grundsätze ordnungsmäßiger Inventurprüfung

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1 Grundsätze ordnungsmäßiger Inventurprüfung 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Ein Beitrag zur Bestandsprüfung der Vorräte im Rahmen der handelsrechtlichen Jahresabschlußprüfung von Dipl.-Kfm. Dr. Reiner Quick IDW-Verlag GmbH Düsseldorf 1991

2 Inhaltsverzeichnis Seite Einleitender Teil A. Problemstellung und Gang der Untersuchung 1 I. Problemstellung 1 II. Gang der Untersuchung und Abgrenzungen 12 Hauptteil B. Ordnungsmäßigkeitsanforderungen an die Inventurprüfung 15 I. Die Planung der Inventurprüfung (Grundsatz der Planmäßigkeit) Die Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur (Gol) für die Planung Begriff, Ermittlung und Rechtsnatur von Gol 15 a. Begriff und Ermittlung der Gol 15 b. Rechtsnatur der Gol Die Gol im einzelnen 23 a. Die materiellen Gol 23 aa. Der Grundsatz der Vollständigkeit 23 ab. Der Grundsatz der Richtigkeit und Willkürfreiheit.. 24 ac. Der Grundsatz der Einzelbepreisung und Einzelerfassung 26 b. Die formellen Gol 28 ba. Der Grundsatz der Nachprüfbarkeit 28 bb. Der Grundsatz der Klarheit 29 c. Der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit Die Bedeutung der Gol als Planungs-und Prüfungsmaßstab Ziele, Träger und Grundprobleme einer Planung der Inventurprüfung Gewinnung von Informationen als Grundlage für die Planung der Inventurprüfung Grundsätzliches zum Informationsgewinnungsprozeß Spezifische Formen der Informationsbeschaffung für die Planung der Inventurprüfung 42 a. Die ABC-Analyse 42 b. Die allgemeine analytische Durchsicht 45 ba. Kennzahlenvergleiche als Basis für die allgemeine analytische Durchsicht 45 VII

3 VIII bb. Strukturanalyse des Vorratsvermögens 49 bc. Analyse von Kennzahlen mit Kontrollfunktion bd. Weitere Elemente der allgemeinen analytischen Durchsicht Teilgebiete der Planung einer Inventurprüfung Die Sachplanung 59 a. Die Planung der Prüfstrategie 59 aa. Allgemeine Überlegungen 59 ab. Der Einfluß der Bedeutung der Vorräte und des Fehlerrisikos 60 (1) Der Einfluß der Bedeutung der Vorräte 60 (2) Der Einfluß des Fehlerrisikos 66 (a) Das Prüfungsrisiko und seine Komponenten 66 (b) Risikomodelle zur Quantifizierung des Prüfungsrisikos 75 ac. Die Planung von Art und Umfang der Prüfungshandlungen 80 (1) System- und Ergebnisprüfungen 80 (2) Formelle und materielle Prüfung 82 (3) Direkte und indirekte Prüfung 83 (4) Progressive und retrograde Prüfung 86 ad. Die Planung von Auswahlverfahren 88 (1) Vorbemerkungen 88 (2) Bewußte Auswahltechniken 90 (3) Techniken und Verfahren der Zufallsauswahl 91 (4) Kritische Würdigung der Auswahlverfahren b. Die Planung der Anwendung von Rationalisierungen in der Prüfungsdurchführung 97 ba. Prüfungsanweisungen 97 bb. Mehrjährige Prüfungspläne Die Zeitplanung 102 a. Allgemeines zur Zeitplanung 102 b. Zwischenprüfung 103 c. Reihenfolgeplanung 105 d. Netzplantechnik Die Personalplanung 108 a. Personalbedarfsplanung 108 b. Personaleinsatzplanung 110 II. Die Durchführung der Inventurprüfung 121

4 1. Die Prüfung des Inventurkontrollsystems Die Systemprüfung der Inventur 121 a. Begriff, Ziele und Grundsätze des Internen Kontrollsystems (IKS) 121 b. Das zu prüfende Inventurkontrollsystem (InvKS) als Subsystem des IKS 123 c. Die Bedeutung der Prüfung des InvKS 126 d. Die Vorgehens weise bei der Systemprüfung 129 da. Systemerfassung 129 db. Systembeurteilung 134 de. Verknüpfung mit der Ergebnisprüfung Die Prüfung der Inventurvorbereitung als wesentliche Komponente des InvKS 142 a. Die Prüfung der vorgesehenen Inventurform 142 aa. Grundsätzlicher Inhalt der Prüfung der Inventurform 142 ab. Die klassische Form der Inventur: Vollständige körperliche Bestandsaufnahme zum Bilanzstichtag 143 ac. Vereinfachte Formen der Inventur 148 (1) Vereinfachungen bzgl. des Inventursystems (a) Die permanente Inventur 148 (ai) Begriff und Wesen 148 (a2> Anwendungsvoraussetzungen 149 (a3) Ausnahmen von der permanenten Inventur 152 (a-t) Vor- und Nachteile der permanenten Inventur 153 (b) Die vor- oder nachverlegte Stichtagsinventur 155 (bi) Begriff und Wesen 155 (b2) Die Durchführung und die Anwendungsvoraussetzungen der vor- oder nachverlegten Stichtagsinventur 156 (b3) Ausnahmen von der vor- oder nachverlegten Stichtagsinventur 161 (b4) Vor- und Nachteile der vor- oder nachverlegten Stichtagsinventur 161 (2) Vereinfachung bzgl. des Inventurverfahrens: Die Stichprobeninventur 163 (a) Zur Grundkonzeption der Stichprobeninventur 163 IX

5 X (b) Gesetzlich fixierte Ordnungsmäßigkeitsanforderungen 165 (bi) Vorbemerkungen 165 (b2) Die Anwendung anerkannter mathematisch-statistischer Verfahren. 166 a. Allgemeine Anforderungen an die Verfahren 166 ß. Mathematisch-statistische Verfahrenserfordernisse 168 ß^. Abgrenzung der Grundgesamtheit 168 ßz. Definition der Elemente der Grundgesamtheit 170 /?3. Festlegung der zulässigen Höchstabweichung und der Aussagesicherheit 171 ßi. Verteilungsvoraussetzungen (b3) Übereinstimmung mit den GoB 173 a. Der Grundsatz der Vollständigkeit. 173 ß. Der Grundsatz der Richtigkeit und Willkürfreiheit 175 y. Der Grundsatz der Nachprüfbarkeit und Dokumentation 177 S. Der Grundsatz der Einzelbepreisung und Einzelerfassung 178 (b-t) Der einer Vollinventur entsprechende Aussagegehalt 183 a. Aussageäquivalenz im Hinblick auf den Gesamtwert 183 ß. Aussageäquivalenz im Hinblick auf den Einzelnachweis 185 (c) Ausnahmen von der Stichprobeninventur. 186 (d) Kritische Würdigung der Stichprobeninventur 188 (di) Vorteile der Stichprobeninventur (d2) Grenzen der Stichprobeninventur b. Die Prüfung des Inventurkalenders, des Aufnahmeplans und der Inventuranweisungen 192 ba. Die Prüfung des Inventurkalenders 192 bb. Die Prüfung des Aufnahmeplans 194 bc. Die Prüfung der Inventuranweisungen 199

6 (1) Vorbemerkungen 199 (2) Formelle Prüfung der Inventuranweisungen (3) Materielle Prüfung der Inventuranweisungen. 201 (a) Anweisungen zur Vorbereitung der Bestandsaufnahme 201 (b) Anweisungen zur eigentlichen Bestandsaufnahme 205 (c) Anweisungen zur ordnungsmäßigen Benutzung der Aufnahmevordrucke 206 (d) Anweisungen zur Kennzeichnung und Behandlung besonderer Bestände 208 (e) Anweisungen zur Sicherstellung einer korrekten Periodenabgrenzung 210 (f) Anweisungen zur Beendigung der Bestandsaufnahme sowie zur Kontrolle und zur Verarbeitung der Inventurergebnisse 212 c. Die Prüfung sonstiger organisatorischer Maßnahmen zur Inventurvorbereitung 214 ca. Schulung des Inventur-Personals 214 cb. Verwertung der Erfahrungen früherer Inventuren Die Prüfung der Durchführung der Inventur (Der Grundsatz der Inventurbeobachtung) Zum Erfordernis der Anwesenheit des Abschlußprüfers bei der Inventur Die Stellung des Prüfers bei der Teilnahme an der Inventur Bedeutung und Umfang der Inventurbeobachtung Die Vorbereitung der Inventurbeobachtung Die einzelnen Prüfungshandlungen 227 a. Die Prüfung der Vollständigkeit und der Existenz b. Die Prüfung der Qualität der Vorräte 231 c. Die Durchführung von Kontrollzählungen zur Überprüfung der Richtigkeit 233 d. Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Periodenabgrenzung Die Anfertigung von Arbeitspapieren zur Inventurbeobachtung Alternative Prüfungshandlungen bei Unmöglichkeit der Inventurteilnahme 248 XI

7 3. Der Inventur nachgelagerte Prüfungshandlungen unter besonderer Berücksichtigung der Analyse von Inventurdifferenzen Überblick über die Prüfungshandlungen Die Analyse von Inventurdifferenzen 252 a. Klassifikation der Inventurdifferenzen 252 b. Entstehungsgründe für Inventurdifferenzen 260 c. Maßnahmen zur Vermeidung von Inventurdifferenzen Möglichkeiten und Grenzen der Anwendung mathematischstatistischer Verfahren bei der Inventurprüfung Anforderungen an mathematisch-statistische Verfahren aus der Sicht des Inventurprüfers Voraussetzungen für die Anwendung mathematischstatistischer Verfahren 269 a. Homogene Massenerscheinungen 269 b. Bestimmung einer geeigneten Verteilungshypothese Mathematisch-statistische Testverfahren 283 a. Festlegung der Hypothesen und Bedeutung des Fehlerrisikos 283 b. Testverfahren bei homograder Fragestellung 288 ba. Festlegung von Sicherheit und Genauigkeit und Bestimmung der Parameter 288 bb. Der einfache Hypothesentest 292 (1) Darstellung des einfachen Hypothesentests (2) Gütefunktion und Operationscharakteristik bc. Das sequentielle Testverfahren 298 (1) Grundgedanken des Sequentialtests 298 (2) Sequentielle Entscheidungsfindung 299 (3) Berechnung der OC-Kurve und Schätzung des durchschnittlichen Stichprobenumfangs (4) Probleme bei der Anwendung des Sequentialtestverfahrens 308 bd. Kritische Würdigung der homograden Fragestellung 312 c. Testverfahren bei heterograder Fragestellung 315 ca. Schätzung der Varianz 315 cb. Der einfache Hypothesentest 316 cc. Der heterograde Sequentialtest 319 cd. Der Dreihypothesentest von Sobel und Wald Dollar-Unit-Sampling (DUS) Mathematisch-statistische Schätzverfahren 340 XII

8 a. Die freie Hochrechnung 340 aa. Die einfache Mittelwertschätzung 340 ab. Die geschichtete Mittelwertschätzung 342 (1) Theoretische Grundlagen 342 (2) Bestimmung der Zahl der Schichten und der Schichtgrenzen 344 (3) Die Schätzung des Gesamtwerts und die Berechnung und Aufteilung des Stichprobenumfangs 348 b. Die gebundene Hochrechnung 353 ba. Das Wesen der gebundenen Hochrechnung 353 bb. Die Verfahren der gebundenen Hochrechnung (1) Die Differenzenschätzung 354 (2) Die Verhältnisschätzung 357 (3) Die lineare Regressionsschätzung 360 bc. Das Erfordernis der Festlegung von Präsumptivwerten 364 c. Die Effizienz der untersuchten Schätzverfahren 365 III. Berichterstattung über die Inventurprüfung 372 Abschließender Teil C. Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse 381 Anhang Anlage 1: Checklisten für die Inventurprüfung 389 Anlage 2: Beispiel zur Floodschen Zurechnungstechnik 396 Anlage 3: Gestaltungsmöglichkeiten der Lieferbedingungen 397 Abbildungsverzeichnis 398 Tabellenverzeichnis 399 Abkürzungsverzeichnis 400 Literaturverzeichnis 404 Stichwortverzeichnis 457 XIII