Fall 4. Prüfungstechnik: Vorratsvermögen

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Nicolas Dresdner
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1 UNIVERSITÄT MANNHEIM Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Wirtschaftsprüfung PROF. DR. JENS WÜSTEMANN, M.S.G. (DAUPHINE) Fall 4. Prüfungstechnik: Vorratsvermögen

2 2 I. Problemstellung Vorratsvermögen der M-AG Schrauben à 0,3 Cent 7 Stahlgittermasten à Euro Abwägung erforderlich Vollständige Prüfung: hohe Zeit- und Kostenintensität absolute Prüfungssicherheit Auswahlprüfung: geringerer Ressourceneinsatz geringere Prüfungssicherheit Abwägung durch Einsatz quantitativer Methoden oder subjektive Beurteilung?

3 3 II. Prüfungsablauf (Wiederholung) Prüfungsplanung vgl. Thema 2 Inventurprüfung Analytische Prüfungshandlungen Einzelfallprüfungen

4 4 III. Inventurprüfung Die M-AG führt am Abschlussstichtag die Inventur durch. 1. Muss der Prüfer persönlich anwesend sein? Kriterium der Wesentlichkeit (IDW PS 301.7) 2. Sind die angewendeten Verfahren zulässig? Zeitpunkt (vor-/nachverlegt bzw. permanent) Umfang (Stichprobenanwendung)

5 5 IV. Analytische Prüfungshandlungen 1. Grundsätzlicher Ablauf: Bildung einer Erwartung über den Buchwert Vergleich mit Ist-Buchwert bei Differenz Prüfung der Plausibilität 2. Möglichkeiten bei Prüfung der M-AG?

6 6 V. Einzelfallprüfungen 1. Stahlgittermasten a) Menge Persönliche Inaugenscheinnahme? b) Wert: Vergleichswert ( 253 Abs. 3 HGB) = beizulegender Wert 1. Schritt: Heranziehung eines Wertes (bspw. Statistiken von Wirtschaftsverbänden) 2. Schritt: Feststellung möglicher Abweichungsgründe Unbrauchbarkeit? Defekte?

7 7 V. Einzelfallprüfungen 2. Telefonkabel a) Menge Befragung des Lagerhalters Antwort = Bestätigung eines Dritten i. S. v. IDW PS 302 b) Wert: s. o.

8 8 V. Einzelfallprüfungen 3. Kunststoffschrauben An 85 Lagerorten stehen insgesamt 6250 Behälter mit jeweils 100 Schrauben. a) Stehen an den 85 Lagerorten insgesamt 6250 Behälter? b) Enthalten die Vorratsbehälter jeweils 100 Schrauben? Beschränkung der Prüfung auf Stichproben und Anwendung statistischer Test- oder Schätzverfahren.

9 9 V. Einzelfallprüfungen 3. Kunststoffschrauben a) Einsatz von Testverfahren Mögliche Hypothese: Der Fehleranteil in den einzelnen Lagern ist unwesentlich. Vorgehensweise: 1. Definition der Unwesentlichkeit (Bsp.: <5% der Lager fehlerhaft) 2. Ziehung einer Stichprobe aus den 85 Lagern 3. Prüfung der Stichprobe auf Fehler 4. Berechnung des Fehleranteils der Stichprobe 5. Vergleich mit hypothetischem Fehleranteil 6. Bei signifikanter Überschreitung Ablehnung der Hypothese

10 10 V. Einzelfallprüfungen 3. Kunststoffschrauben b) Einsatz von Schätzverfahren Mögliche Schätzung: Durchschnittliche Anzahl an Schrauben in den Behältern. Vorgehensweise: 1. Festlegung eines (erwartungstreuen) Schätzers, hier: (arithmetischer) Mittelwert der Stichprobe 2. Ziehung einer Stichprobe aus den 6250 Behältern 3. Berechnung des Schätzers (=arithmetischer Mittelwert) aus der Stichprobe 4. Ermittlung eines sog. Konfidenzintervalls um den Schätzer herum, innerhalb dessen die geschätzte Größe mit einer bestimmten Wschkt. liegt. 5. Vergleich des gegebenen Mittelwerts von 100 Schrauben mit dem Konfidenzintervall, Ablehnung bei Auseinanderfallen

11 11 VI. Thesenförmige Zusammenfassung 1. Die Prüfung der Inventurdurchführung richtet sich nach der Wesentlichkeit der Vorräte für den Jahresabschluss: Demzufolge ist die Inventur der Stahlgittermasten persönlich zu beobachten, die Inventur der Kunststoffschrauben nicht. 2. Analytische Prüfungshandlungen sind durch Vergleich der Kennzahlen der M-AG mit den Vorjahreswerten und Branchenwerten möglich. Dies ergibt Erklärungsbedarf bzgl. des Buchwerts der Kunststoffschrauben. 3. Die Einzelfallprüfung der Vorräte hat jeweils sowohl Mengen- als auch Wertgerüst zu berücksichtigen. Als Vergleichswert der Buchwerte dienen dabei Börsen- oder Marktpreise als beizulegende Werte. 4. Besonderheiten bei der Einzelfallprüfung ergeben sich für die von Lagerhaltern verwalteten Telefonkabel: Es sind Bestätigungen dieser Lagerhalter einzuholen und auf ihre Verlässlichkeit zu prüfen. 5. Eine Stichprobenprüfung ist bei Prüfung der Kunststoffschrauben ausreichend. Alternativ oder gleichzeitig können Schätz- und Testverfahren angewandt werden.

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