Management und Wirtschaft Studien. Band 72

Transkript

1 Management und Wirtschaft Studien Band 72

2 Accounting Fraud aufdecken und vorbeugen Formen der Kooperation von Unternehmensführung und -überwachung Von Dr. Corinna Boecker ERICH SCHMIDT VERLAG

3 Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Weitere Informationen zu diesem Titel finden Sie im Internet unter ESV.info/ ISBN ISSN Alle Rechte vorbehalten Erich Schmidt Verlag GmbH & Co., Berlin Dieses Papier erfüllt die Frankfurter Forderungen der Deutschen Nationalbibliothek und der Gesellschaft für das Buch bezüglich der Alterungsbeständigkeit und entspricht sowohl den strengen Bestimmungen der US Norm Ansi/Niso Z als auch der ISO Norm Druck: Difo-Druck, Bamberg

4 Vorwort...V Inhaltsverzeichnis... VII Abbildungsverzeichnis...XIII Abkürzungsverzeichnis...XV 1 Annäherung an das Thema und Forschungsgegenstand Relevanz von Accounting Fraud Motivation und Zielsetzung der Arbeit Gang der Untersuchung Textliche Darstellung des Untersuchungsablaufs Visualisierung des Konzepts Terminologische Abgrenzungen und relevante Grundlagen Vorbemerkungen Begriff und Charakteristika von Accounting Fraud Begriffsbestimmung und -abgrenzung Würdigung des Wesentlichkeitsaspekts Klassifizierung von Accounting Fraud Gründe für Accounting Fraud Accounting Fraud Praxisbeispiele Vorbemerkungen Enron (2001) WorldCom (2002) Ahold (2003) Parmalat (2003) FlowTex (2000) Comroad (2002) Phenomedia (2002) Zwischenfazit Sarbanes-Oxley Act of Zielsetzung und relevante Inhalte des Sarbanes-Oxley Act Erweiterte Anforderungen an die Unternehmensleitung Vorbemerkungen Kontrollen und Verfahren zur Offenlegung Management Assessment of Internal Controls Einführung eines Ethikkodex für leitende Mitarbeiter des Finanz- und Rechnungswesens...94 VII

5 2.3.3 Erweiterte Anforderungen an die Überwachungsorgane Vorbemerkungen Public Company Accounting Oversight Board Externer Jahresabschlussprüfer Aufgabenerweiterung und verstärkte Unabhängigkeitsanforderungen Vorbemerkungen Beurteilung der internen Kontrollen für die Finanzberichterstattung Verstärkte Reglementierung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers Audit Committee Whistleblowing-System Zwischenfazit Verhältnis zwischen Bilanzpolitik und Fraud Vorbemerkungen und rechtlicher Kontext Bilanzpolitik Eine Einführung Vorbemerkungen Begriffsdefinition und -abgrenzung Formen von Bilanzpolitik Systematisierung der bilanzpolitischen Instrumente Sachverhaltsgestaltungen Sachverhaltsabbildungen Bilanzpolitik versus Accounting Fraud Zwischenfazit Das System der externen und internen Unternehmensüberwachung in Deutschland Begriff und relevante Grundlagen der externen Jahresabschlussprüfung Vorbemerkungen Nationale und internationale berufsständische Verlautbarungen zur externen Jahresabschlussprüfung Begriffsbestimmungen Gegenstand, Umfang und Ziele der externen Jahresabschlussprüfung Generelle Ausrichtung und grundsätzlicher Ablauf der externen Jahresabschlussprüfung Vorbemerkungen Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung Unbefangenheit, Unabhängigkeit und gewissenhafte Berufsausübung des Abschlussprüfers VIII

6 Aufbau und Ablauf einer externen Jahresabschlussprüfung Vorbemerkungen Prüfungsplanung Prüfungsvorbereitung Prüfungsstrategie und Prüfprogramm Risikoorientierte Abschlussprüfung Prüfungsdurchführung Vollprüfung versus Auswahlprüfung Prüfungshandlungen Dokumentation der Prüfung in den Arbeitspapieren Berichterstattung Berichterstattung im Prüfungsbericht Berichterstattung im Bestätigungsvermerk Mitteilungspflichten des Abschlussprüfers bei aufgedeckten oder vermuteten Unregelmäßigkeiten Zwischenfazit Auswirkungen des Sarbanes-Oxley Act auf die externe Jahresabschlussprüfung Begriff und relevante Grundlagen der Internen Revision Vorbemerkungen Nationale und internationale Regelungen und Verlautbarungen zur Internen Revision Begriffsbestimmung und -abgrenzung Gegenstand, Umfang und Ziele der Internen Revision Generelle Ausrichtung und grundsätzlicher Ablauf der Arbeit der Internen Revision Vorbemerkungen Prüfungsgrundsätze und Verhaltensnormen Aufbau und Ablauf der Arbeit der Internen Revision Vorbemerkungen Prüfungsplanung Prüfungsvorbereitung Prüfungsankündigung Prüfprogramm Prüfungsdurchführung Prüfungshandlungen Dokumentation der Prüfung in den Arbeitspapieren Berichterstattung Vorbemerkungen Berichterstattung im Prüfungsbericht IX

7 Spezielle Berichterstattung an übergeordnete Hierarchieebenen Statusüberprüfung und Nachprüfung Vorbemerkungen Statusüberprüfung Nachprüfung Zwischenfazit Auswirkungen des Sarbanes-Oxley Act auf die Interne Revision Corporate Governance im Unternehmen Vorbemerkungen Begriffsbestimmung und -abgrenzung Corporate Governance Deutscher Corporate Governance Kodex Maßnahmen zur Sicherstellung einer guten Corporate Governance im Unternehmen Vorbemerkungen Führungsaufgabe des Vorstands Regelungen des Aktiengesetzes Regelungen des Deutschen Corporate Governance Kodex Exkurs: Compliance in Deutschland Verpflichtung zur Aufstellung des Jahresabschlusses und Lageberichts und Bilanzeid Überwachungsaufgabe des Aufsichtsrats Regelungen des Aktiengesetzes Regelungen des Deutschen Corporate Governance Kodex Regelungen des Deutschen Corporate Governance Kodex zur Zusammenarbeit zwischen Vorstand und Aufsichtsrat Einordnung der bestehenden Gefahr von Accounting Fraud in den Anforderungsrahmen einer guten Corporate Governance im Unternehmen Auswirkungen des Sarbanes-Oxley Act auf die Corporate Governance im Unternehmen Risiko und Risikomanagement im Unternehmen vor dem Hintergrund der Gefahr von Accounting Fraud Bestehende Wechselwirkungen und Abhängigkeiten zwischen externer Jahresabschlussprüfung, Interner Revision und Corporate Governance Vorbemerkungen X

8 3.5.2 Beziehung zwischen externer Jahresabschlussprüfung und Interner Revision Beziehung zwischen externer Jahresabschlussprüfung und Corporate Governance Beziehung zwischen Interner Revision und Corporate Governance Gesamtbetrachtung des Beziehungsgeflechts Zwischenfazit zum System der externen und internen Unternehmensüberwachung in Deutschland Beeinflussung der externen Jahresabschlussprüfung und der Internen Revision durch die Gefahr von Accounting Fraud Vorbemerkungen Einfluss des unternehmensinternen Risikomanagements auf die Arbeit der externen und internen Prüfer Veränderte Aufgabenwahrnehmung durch den externen Jahresabschlussprüfer vor dem Hintergrund der Gefahr von Accounting Fraud Vorbemerkungen Der Prüfungsstandard des IDW IDW PS 210 n.f Weitere Änderungen bei der externen Jahresabschlussprüfung Veränderte Aufgabenwahrnehmung durch die Interne Revision vor dem Hintergrund der Gefahr von Accounting Fraud Veränderte Kooperationsformen zwischen den externen Jahresabschlussprüfern und der Internen Revision Einfluss auf zukünftige Aufträge der Prüfer Kommunikation über Accounting Fraud Zwischenfazit Beeinflussung der Corporate Governance im Unternehmen durch die Gefahr von Accounting Fraud Vorbemerkungen Präventive Maßnahmen zur Vermeidung von Accounting Fraud Möglichkeiten aus Sicht der Unternehmensleitung Möglichkeiten aus Sicht des Aufsichtsorgans Reaktive Maßnahmen im Umgang mit Accounting Fraud Möglichkeiten aus Sicht der Unternehmensleitung Möglichkeiten aus Sicht des Aufsichtsorgans XI

9 5.4 Möglichkeiten zur Kooperation der Corporate Governance- Elemente untereinander Zwischenfazit Synopse: Accounting Fraud im Spannungsfeld von Revision und Corporate Governance Fazit und Ergebniszusammenfassung Literatur- und Quellenverzeichnis Stichwortverzeichnis XII