Zwei- oder besser Dreikreissystem zur Kostenabgrenzung

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1 Zwei- oder besser Dreikreissystem zur Kostenabgrenzung Wie hoch ist unser Betriebsergebnis? Betriebsergebnis: Was hat unsere Produktion gekostet, was haben wir für unsere Produkte bekommen, wieviel haben wir mit unserer Produktion verdient? Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 1

2 Problem: die Buchführung, speziell die GuV, enthält Beträge, die keine Kosten und Leistungen sind, manches fehlt auch. Beispiele: Abschreibungen entsprechen nicht dem steuerlich günstigsten Wert Kalkulatorischer Unternehmerlohn: Wären wir eine GmbH, würde der Unternehmer Gehalt bekommen. Im Einzelunternehmen bekommt er nicht direkt Geld. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 2

3 Fachbegriffe Aufwand = Aufwand aus der Gewinn- und Verlustrechnung Ertrag = Ertrag aus der Gewinn- und Verlustrechnung Neutraler Aufwand = Aufwand, der nicht aus der eigentlichen Geschäftstätigkeit stamm. Neutraler Ertrag = Ertrag, der nicht aus der eigentlichen Geschäftstätigkeit stammt. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 3

4 Fachbegriffe Kosten: Werteverzehr durch den eigentlichen Betriebszweck Leistung: Ertrag aus dem eigentlichen Betriebszweck. Anderskosten: Die Kosten sind höher oder niedriger als der Aufwand, besonders oft bei Zinsen oder Abschreibungen, seltener Löhnen. Zusatzkosten: Kosten, die kein Aufwand sind, wie der kalkulatorische Unternehmerlohn. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 4

5 Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 5 Johannes Winterhalter 2011/2012 Fachbegriffe Zusatzkosten vermindern das Betriebsergebnis (Gewinn aus eigentlicher Geschäftstätigkeit) und erhöhen damit das neutrale (betriebsfremde) Ergebnis. Anderskosten können je nach dem das neutrale (betriebsfremde) Ergebnis mindern oder erhöhen. Betriebsergebnis ist der Anteil des GuV-Gewinns, der aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit enstanden ist. Es kann größer oder kleiner als der GuV-Gewinn sein.

6 Beispiel: Die Fahrschule Horst-Detlef Schulz e. K. Hat laut GuV folgende Aufwendungen: Jahr 2010 Löhne ,00 Abschreibun ,00 (zwei Autos, je Anschaffung, auf 5 Jahre abgeschrieben) Versicherung 1.000,00 Steuern 1.000,00 Kraftstoffe ,00 Reparaturen ,00 Miete ,00 Büromateria 2.000,00 Gebühren 6.000,00 Summe ,00 und folgende Erträge: Umsatzerlös ,00 Aus 4000 Fahrstunden und 133 Grundgebühren Der Gewinn ,00 Eine schöne Zahl. Doch stimmt sie? Herr Schulz, der Chef arbeitet rund um die Uhr, bekommt aber laut Buchhaltung keinen Lohn. Damit die Fahrschule mit einer GmbH vergleichbar ist, in der er Lohn bekäme, wird sein kalkulatorischer Unternehmerlohn (Zusatzkosten) auf ,00 festgesetzt. Außerdem sind die Abschreibungen nicht vergleichbar. Die Preise für Autos steigen, deshalb wird von kalkulatorischen Abschreibungen von ,00 ausgegangen. Zudem ist bei den Gebühren eine Nachzahlung aus dem Vorjahr mit drin, die 2.000,00 ist. Herr Schulz will jetzt wissen, ob sich die Fahrschule überhaupt wirklich rentiert, oder ob er besser woanders arbeiten geht. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 6

7 Der Rechentrick Wir bilden ein sogenanntes neutrales Ergebnis das ist der Saldo der Erträge und Aufwendungen, die von den Kosten und Leistungen abweichen. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 7

8 Wir bauen als erstes eine Tabelle Wir malen eine Tabelle mit sieben Spalten und drei Zeilen mehr als wir Konten und Posten mit Zusatzkosten haben. In die erste Spalte kommen die Kontenbezeichnungen aus der GuV und zusätzlich Posten mit Zusatzkosten/Zusatzerträgen In die zweite Spalte schreiben wir die Aufwendungen aus der GuV. In die dritte Spalte schreiben wird die Erträge Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem aus der GuV. 8

9 Der Rechentrick Fall: Aufwand/Ertrag gleich Kosten/Leistung Wenn die Aufwendung gleich Kosten ist, also die gesamte Ausgabe unserem eigentlichen Betriebszweck dient, übertragen wir den Aufwand in der selben Zeile in die Spalte 6, die Kosten. Wenn die Leistung gleich Ertrag ist, also die gesamte Ertrag aus unserem eigentlichen Betriebszweck kommt, übertragen wir den Ertrag in der selben Zeile in die Spalte 7, die Leistungen. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 9

10 Was tun, wenn bestimmte Kosten kein Aufwand sind? Die dritte und vierte Spalte benutzen wir nur, wenn die GuV-Erträge/Aufwendungen nicht in voller Höhe oder gar nicht Kosten und Leistungen sind. In die dritte Spalte kommen die Aufwendungen aus der GuV, wenn Aufwand und Kosten unterschiedlich sind. In die vierte Spalte kommen der Kostenanteil an der Aufwendung, die in dieser Höhe in die fünfte Spalte eingetragen werden. -> Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 10

11 Beispiel Fahrschule Schulz Dazu macht er eine Abgrenzungsrechnung. Buchführung neutrales Ergebnis Kostenrechnung Konto Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag Kosten Leistungen Löhne , ,00 kalkulatorischer Unternehmerlohn Abschreibungen , , Versicherungen 1.000, ,00 Steuern 1.000, ,00 Kraftstoffe , ,00 Reparaturen , ,00 Miete , ,00 Büromaterial 2.000, ,00 Gebühren 6.000, , ,00 Umsatzerlöse , , , , , , ,00 Saldo (Gewinn) , , ,00 Gewinn laut GuV Neutrales Ergebnis Betriebsergebnis Herr Schulz hat also mit seiner eigentlichen Geschäftstätigkeit ,00 Gewinn gemacht, während das neutrale Ergebnis ,00 für die Effekte der Steuergesetzgebung steht. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 11

12 Was tun, wenn bestimmte Kosten kein Aufwand sind? Dieser Betrag wird somit weitergereicht die Kosten- und Leistungsrechnung und erscheint so dort in der richtigen Höhe. Es gibt auch Kosten, die keine Aufwendungen sind, wie kalkulatorischer Unternehmerlohn. Den tragen wir in Spalte 5 als neutraler Ertrag ein, und in Spalte 6 als neutraler Aufwand. Der Gewinn aus Arbeitsleistung des Unternehmers gehört so nicht mehr zum Betriebsergebnis, sondern zum neutralen Ergebnis. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 12

13 Nun, welche Regeln müssen wir befolgen, um so eine Tabelle zu erhalten: Buchführung neutrales Ergebnis Kostenrechnung Konto Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag KostenrechnungLeistungen Löhne , ,00 Die Löhne sind buchhalterisch und kostenrechnerisch gleich. Deshalb tragen wir sie sowohl bei der Buchführung als Aufwand als auch bei der Kosten ein. kalkulatorischer Unternehmerlohn Der kalkulatorische Unternehmerlohn existiert in der Buchführung nicht. Deswegen wird er als neutraler Ertrag eingetragen (Er ist Teil des Gewinns, aber gleichzeitig Kosten) und in der Kostenrechnung aus Aufwand. Abschreibungen , , Die Abschreibungen sind kalkulatorisch höher als in der Buchführung, es ensteht ein neutraler Ertrag. Deshalb tragen wir die buchhalterischen Abschreibungen als neutraler Aufwand ein, die kostenrechnerischen Abschreibungen als neutraler Ertrag und wieder als Kosten Versicherungen 1.000, ,00 Steuern 1.000, ,00 Kraftstoffe , ,00 Reparaturen , ,00 Miete , ,00 Büromaterial 2.000, ,00 Bei den obigen Positionen sind Kosten und Aufwand gleich. Deswegen dürfen wir die Höhe der Kosten aus der Buchhaltung übernehmen. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 13

14 Fall: Ertrag ist nur teilweise Leistung Auch Erträge müssen nicht immer Leistungen sein. Hat der Ertrag eine neutrale Komponente, und wir können ihn daher nicht direkt als Kosten übernehmen, schreiben wir ihn als neutralen Ertrag in Spalte 5. Den Anteil, der Leistung ist, buchen wir zunächst beim neutralen Ergebnis in Spalte 4 wieder aus, in dem wir davon ausgehen, dass das neutrale Aufwände sind. In Spalte 7 schreiben wir denselben Betrag als Leistung wieder hinein, und so stimmt unsere Verteilung. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 14

15 Gebühren 6.000, , , ,00 Hier haben wir einen Kandidaten, bei dem die Kosten niedriger sind als der Aufwand. Daher tragen wir den buchhalterischen Aufwand als neutralen Aufwand ein, der neutrale Ertrag übereinstimmt mit den Kosten, d. h. Der Betrag wurde an die Kostenrechnung weiter gereicht. Umsatzerlöse , ,00 Bei der obigen Position sind Leistung und Ertrag gleich. Deswegen dürfen wir die Höhe der Leistung aus der Buchhaltung übernehmen ,00 Saldo (Gewinn) ,00 Gewinn laut GuV Neutrales Ergebnis Betriebsergebnis Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 15

16 Abschluss Wir saldieren die Aufwendungen und Erträge aus Spalten 1 und 2. Wir erhalten den Gewinn (oder Verlust) Wir saldieren die neutralen Aufwendungen und Erträge aus Spalte 3 und 4. Wir erhalten das neutrale Ergebnis also das Ergebnis aus Aktivitäten, die keine Kosten und Leistungen sind. Wir saldieren die Kosten und Leistungen und erhalten das Betriebsergebnis. Betriebsergebnis + Neutrales Ergebnis = Gewinn. Kostenabgrenzung mit Zweikreissystem 16