Kostenrechnerische Korrekturen

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1 Kostenrechnerische Korrekturen Anderskosten und Zusatzkosten Kostenrechnerische Korrekturen Anderskosten aufwandsungleich Zusatzkosten aufwandslos Kalkulatorische Abschreibung Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorischer Unternehmerlohn Kalkulatorische Miete Kalkulatorische Wagnisse Kalkulatorische Miete 2

2 Kostenrechnerische Korrekturen 1. Die kostenrechnerischen Korrekturen sind, nach den unternehmensbezogenen Abgrenzungen, der zweite Teil der Abgrenzungsrechnung. 2. Sie sind dann notwendig, wenn die betriebsbedingten Aufwendungen aus der Finanzbuchhaltung nicht mit den verursachungsgerechten Kosten übereinstimmen 3 Funktion der kalkulatorischen Kosten Kalkulatorische Kosten werden im Soll der Betriebsergebnisrechnung aufgeführt und bilden zusammen mit den Grundkosten die Basis für die Angebotskalkulation. Beim Verkauf von Waren fließen sie über die Verkaufserlöse in das Unternehmen zurück. Sie beeinflussen das Betriebsergebnis also nur negativ, wenn sie über die Marktpreise nicht voll wieder hereingeholt werden. In der Abgrenzungsrechnung werden die kalkulatorischen Kosten als verrechnete Kosten dem Aufwand der Finanzbuchhaltung gegenübergestellt. Sie bilden hier einen neutralen Ertrag bzw. Aufwand. 4

3 Funktion der kalkulatorischen Kosten 5 Die erweiterte Abgrenzungsrechnung

4 Kostenrechnerische Korrekturen In der Kosten- und Leistungsrechnung erscheinen statt bilanzmäßiger Abschreibungen kalkulatorische Abschreibungen gezahlter Fremdkapitalzinsen kalkulatorische Zinsen eingetretener Wagnisse kalkulatorische Wagnisse bilanzmäßiger Mietaufwendungen kalkulatorische Miete kalkulatorische Unternehmerlohn 7 Kostenrechnerische Korrekturen Die Abgrenzungsrechnung weist in einer Spalte kostenrechnerische Korrekturen die genannten korrekturbedürftigen betrieblichen Aufwendungen aus der Finanzbuchhaltung auf. Diesen tatsächlichen Aufwendungen werden die kalkulatorischen Kosten aus der Kosten- und Leistungsrechnung gegenübergestellt. Hieraus ergibt sich das Ergebnis aus kostenrechnerischen Korrekturen als zweites neutrales Ergebnis. Je nach dem, ob die aus der Finanzbuchhaltung ermittelten Aufwendungen höher oder niedriger sind als die in der Kosten- und Leistungsrechnung verrechneten Kosten, ergibt sich ein neutraler Gewinn oder Verlust. 8

5 Kalkulatorische Abschreibung Die aggressive Abschreibung Kalkulatorische Abschreibungen Anderskosten aufwandsungleich Zusatzkosten aufwandslos Kalkulatorische Abschreibung Kalkulatorischer Unternehmerlohn Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Miete Kalkulatorische Wagnisse 10

6 Abschreibungen 1. bilanzielle Abschreibungen dienen der Bewertung der AV in der Bilanz gehen in die extern orientierte GuV ein durch handels- und steuerliche Vorschriften geprägt 2. kalkulatorische Abschreibungen der richtige, betriebsnotwendige, zeitanteilige Verzehr an AV gewährleisten die reale Substanzerhaltung (Ausgangspunkt ist der vermutliche Wiederbeschaffungswert) gehen in das intern orientierte operative Betriebsergebnis ein 11 Kalkulatorische Abschreibungen Bilanzmäßige Abschreibungen spiegeln nicht immer den tatsächlichen betrieblichen Werteverzehr wider. Da bilanzmäßige Abschreibungen häufig vorgenommen werden, um steuerliche Spielräume auszuschöpfen oder die Gewinnsituation eines Unternehmens zu beeinflussen, handelt es sich in solchen Fällen nicht um die verursachungsgerechten Kosten. In der Kostenrechnung soll aber eine gleichmäßige Belastung der Abrechnungsperioden mit den Kosten erreicht werden. In der KLR werden darum anstelle der bilanzmäßigen Abschreibungen kalkulatorische Abschreibungen angesetzt. 12

7 Begründung für die unterschiedlichen Wertansätze 1. Kalkulatorisch werden nur betriebsnotwendige Anlagegüter abgeschrieben, d.h. solche, die dauernd für die betriebliche Leistungserstellung eingesetzt werden. 2. Bilanzmäßig werden alle Anlagegüter abgeschrieben. 3. Bemessungsgrundlage für die kalkulatorischen Abschreibungen sind die höheren Wiederbeschaffungskosten für ein Anlagegut. 4. Bei den bilanzmäßigen Abschreibungen werden die Anschaffungskosten zugrundegelegt. 5. Kalkulatorisch kann ein Anlagegut so lange abgeschrieben werden, wie es im Unternehmen eingesetzt wird. 6. Bilanzmäßig werden Anlagegenstände bis zu ihrem Erinnerungswert von 1 abgeschrieben. 13 Abschreibungsmethoden bei bilanzmäßigen und kalkulatorischen Abschreibungen 1. In der KLR sollen die tatsächlichen Wertminderungen von Anlagegegenständen erfaßt werden. Gleichzeitig sollen in den einzelnen Perioden gleichmäßige Abschreibungsbeträge angesetzt werden. Deshalb wird in der KLR linear abgeschrieben. 2. In der Finanzbuchhaltung wird aus steuerlichen Gründen häufig degressiv abgeschrieben. Die Abschreibungsbeträge sind dann in den ersten Nutzungsperioden höher. 14

8 Ergebniswirkungen von bilanzmäßigen und kalkulatorischen Abschreibungen 1. Kalkulatorische Abschreibungen werden in der Betriebsergebnisrechnung als Kosten erfaßt. Diesen Kosten stehen die Umsatzerlöse als Leistungen gegenüber. Das Betriebsergebnis wird also dann beeinflußt, sofern Sie über den Umsatz nur teilweise ersetzt werden oder nicht vollständig in der Kalkulation berücksichtigt worden sind. 2. Bilanzmäßige Abschreibungen stellen in der Finanzbuchhaltung Aufwand dar. Dieser Aufwand taucht als betrieblicher Aufwand in der Abgrenzungsrechnung auf. Dem betrieblicher Aufwand stehen die kalkulatorischen Abschreibungen als verrechnete Kosten gegenüber. 15 Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Ein Industriebetrieb erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von und verbuchte bilanzielle Abschreibungen in Höhe von In der Kosten- und Leistungsrechnung wurden kalkulatorische Abschreibungen in Höhe von erfasst! Finanzbuchhaltung Gesamtergebnisrechnung der Finanzbuchhaltung unternehmensbezogene Abgrenzungen Konto Aufwendungen Erträge Aufwend. Erträge Kosten- und Leistungsrechnung Abgrenzungsrechnung kostenrechnerische Korrekturen betriebl. Aufwend. lt. FB verrechnete Kosten lt. KLR Betriebsergebnisrechnung Kosten Leistungen Saldo Sum

9 Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Ein Industriebetrieb erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von und verbuchte bilanzielle Abschreibungen in Höhe von Von diesen waren nicht betriebsbedingt. In der Kosten- und Leistungsrechnung wurden kalkulatorische Abschreibungen in Höhe von erfasst! Finanzbuchhaltung Gesamtergebnisrechnung der Finanzbuchhaltung unternehmensbezogene Abgrenzungen Konto Aufwendungen Erträge Aufwend. Erträge Ergebnistabelle Kosten- und Leistungsrechnung Abgrenzungsrechnung kostenrechnerische Korrekturen betriebl. Aufwend. lt. FB verrechnete Kosten lt. KLR Betriebsergebnisrechnung Kosten Leistungen Saldo Sum Abschreibungskreislauf 1. Zu den wesentlichen Zielen jedes Unternehmens gehört die Erhaltung der Vermögenssubstanz. Hierzu ist die Ersatzbeschaffung abgenutzter Anlagen erforderlich. Die Finanzierung dieser Anlagen muß ohne Zuführung von Eigenkapital erfolgen. Das ist nur möglich, wenn Abschreibungen angesetzt werden. 2. In der Finanzbuchhaltung als Aufwand, damit in der Gewinn- u. Verlustrechnung nicht ein zu hoher Gewinn ausgewiesen wird. 3. In der KLR als Kosten, damit der Werteverzehr der Anlagen in die Preiskalkulation einbezogen werden kann. Grundsätzlich sollten dem Unternehmen über den Preis alle entstandenen Kosten zurück-erstattet werden, also auch die Abschreibungsbeträge. Diese stehen dann als flüssige Mittel für Ersatzinvestitionen zur Verfügung. 18

10 Finanzierungswirkungen von Abschreibungen! 19 Kalkulatorische Abschreibungen 20

11 Kalkulatorische Abschreibungen Ein Industriebetrieb erwägt die Anschaffung eines neuen Muldenkippers, zu Anschaffungskosten von von dem folgende Daten vorliegen: Steuerliche Mindestnutzungsdauer 6 Jahre, betriebliche Nutzungsdauer 8 Jahre. Für die Ersatzbeschaffung am Ende der betrieblichen Nutzungsdauer kalkuliert das Unternehmen mit jährlichen Preissteigerungsraten von 3%. Für alle Übungen gilt: Umsatzerlöse , Mieterträge 4.000, Gehälter , Prozesskosten Arbeitsaufträge: 1. Stellen Sie die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung im ersten Nutzungsjahr gegenüber! 2. Interpretieren Sie Ihr Ergebnis! 3. Welche unterschiedlichen Aufgaben haben die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung? Hinweis: Den Wiederbeschaffungswert berechnet man mit folgender Formel: Wiederbeschaffungswert = Anschaffungswert * (1 + Preissteigerungsrate)^Nutzungsdauer Auf volle 100 abrunden! 21 Kalkulatorische Abschreibungen AK ,00 WBW ND-Bil 6,00 ND-Kalk AfA-Bil ,00 AfA-Kalk Bilanziell Jahre Kalkulatorisch ,00 AW , ,00 AfA , ,00 BW , ,00 AfA , ,00 BW , ,00 AfA , ,00 BW , ,00 AfA , ,00 BW , ,00 AfA , ,00 BW , ,00 AfA ,00 1,00 BW ,00 AfA ,00 1,00 BW ,00 1,00 AfA ,00 1,00 BW8 0, , ,00 22

12 Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Abschreibungen

13 Kalkulatorische Abschreibungen Abstimmung 1.0 & 2.0 je nach Zuordnung der Prozesskosten 25

14 Kalkulatorische AfA Einführung Das Unternehmen FS REWE Drölgel OHG schafft sich am 15 Januar 2013 eine neue Fertigungsmaschine. Die Maschine kostete zum Anschaffungszeitpunkt EUR brutto, Nutzungsdauer laut amtlicher AfA-Tabelle 6 Jahre. Aufgrund der betrieblichen Erfahrungen setzt die FS REWE Drölgel OHG die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer der Maschine mit 8 Jahren an. Die Preissteigerungsrate auf dem Markt für Fertigungsmaschinen dieser Art der vergangenen Jahre betrug im Durchschnitt 4,0%. Arbeitsaufträge: 1. Berechnen Sie die bilanzielle Abschreibung p.a.* (auf volle EUR aufrunden)! 2. Ermitteln Sie den Wiederbeschaffungswert im Jahre 2021! 3. Berechnen Sie die kalkulatorische Abschreibung pro Jahr! 4. Stellen Sie die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung tabellarisch über die gesamte Laufzeit dar! 5. Wie hoch sind die Anderskosten p.a.* 6. Stellen Sie den Sachverhalt in der beiliegenden Abgrenzungstabelle dar, wenn folgende Angaben gelten: Umsatzerlöse EUR Mieterträge EUR Löhne/Gehälter EUR Sozialabgaben EUR Abschreibungen auf Sachanlagen? * p.a. = per anno (pro Jahr) 02 kalkul afa einfuehrung.doc

15 Kalkulatorische Abschreibung - Einführung ND Anschaffungskosten Wiederbeschaffungswert Abschreibung bilanziell Abschreibung kalkulatorisch Bilanziell Kalkulatorisch Andersk. AK/BW AK/BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW 6 1 BW AfA 7 AfA BW 7 1 BW AfA 8 1 AfA BW BW

16 Ergebnistabelle Kalkulatorische Abschreibung - Einführung Rechnungskreis I Rechnungskreis II Erfolgsbereich Abgrenzungsbereich KLR- Bereich Gesamtergebnis der Finanzbuchführung Unternehmensbezogene Kostenrechnerische Betriebsergebnisrechnung laut G u V - Konto Abgrenzungen Korrekturen Konto Konto- neutraler Aufwand Verrechnete Aufwand Ertrag Kosten Nr. Bezeichnung Aufwand Ertrag laut G u V Kosten Leistung UE ME GEH PK AfA #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Summen #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Salden #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Abstimmung #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG!

17 Kalkulatorische AfA Übung Das Unternehmen FS REWE Drölgel OHG schafft sich am 15 Januar 2013 einen Firmenwagen an. Das Fahrzeug kostet am Anschaffungstag EUR, brutto, Nutzungsdauer laut amtlicher AfA-Tabelle 6 Jahre. Aufgrund der Erfahrungen der letzten Jahre setzt die FS REWE Drölgel OHG die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Fahrzeugs mit 5 Jahren an. Die Preissteigerungsrate der vergangenen Jahre für Fahrzeuge dieser Art betrug im Durchschnitt 2,5%. Arbeitsaufträge: 1. Berechnen Sie die bilanzielle Abschreibung p.a.*! 2. Ermitteln Sie den Wiederbeschaffungswert im Jahre 2017! 3. Berechnen Sie die kalkulatorische Abschreibung p.a.* (auf volle EUR abrunden)! 4. Stellen Sie die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung tabellarisch über die gesamte Laufzeit dar! 5. Wie hoch sind die Anderskosten p.a.* 6. Stellen Sie den Sachverhalt in der beiliegenden Abgrenzungstabelle dar, wenn folgende Angaben gelten: Umsatzerlöse 600,000 EUR Minderbestand FE EUR Zinserträge 50,000 EUR Aufw. für RST / HST / BST EUR Personalaufwendungen EUR Sozialabgaben EUR Abschreibungen auf Sachanlagen? Gewerbesteuer EUR Zinsaufwendungen EUR * p.a. = per anno (pro Jahr) 02 kalkul afa uebungsaufgabe.doc

18 Kalkulatorische Abschreibung - Übung ND Anschaffungskosten Wiederbeschaffungswert Abschreibung bilanziell Abschreibung kalkulatorisch Bilanziell Kalkulatorisch Andersk. AK/BW AK/BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW BW AfA AfA BW 6 1 BW AfA 7 AfA BW 7 1 BW AfA 8 1 AfA BW BW

19 Ergebnistabelle Kalkulatorische Abschreibung - Übung Rechnungskreis I Rechnungskreis II Erfolgsbereich Abgrenzungsbereich KLR- Bereich Gesamtergebnis der Finanzbuchführung Unternehmensbezogene Kostenrechnerische Betriebsergebnislaut G u V - Konto Abgrenzungen Korrekturen rechnung Konto Konto- neutraler Aufwand Verrechnete Aufwand Ertrag Kosten Leistungen Nr. Bezeichnung Aufwand Ertrag laut G u V Kosten UE ME GEH PK AfA #BEZUG! #BEZUG! Summen I #BEZUG! #BEZUG! Salden #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Summen II #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Abstimmung #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG!