Kalkulatorischer Unternehmerlohn

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1 r Unternehmerlohn Ich arme Sau, nirgends ein cent! r Unternehmerlohn Anderskosten aufwandsungleich Zusatzkosten aufwandslos Abschreibung r Unternehmerlohn Zinsen Miete Wagnisse 40

2 Der kalkulatorische Unternehmerlohn 1. In Personengesellschaften oder Einzelunternehmungen beziehen die Inhaber o. Gesellschafter kein Gehalt für ihre Mitarbeit. Ihr Einkommen wird durch den Gewinn des Unternehmens bestimmt. Gleichzeitig soll durch den Gewinn die Verzinsung des Eigenkapitals erwirtschaftet werden sowie die Übernahme des unternehmerischen Risikos entgolten werden. 2. Da die KLR sämtliche Kosten erfassen soll, muss auch die Arbeitsleistung der Inhaber oder Gesellschafter berücksichtigt werden. Aus diesem Grund wird der kalkulatorische Unternehmerlohn als Entgelt für diese Arbeitsleistung in die Kosten mit einbezogen. 3. Die Höhe des kalkulatorischen Unternehmerlohns richtet sich nach dem Gehalt von leitenden Angestellten in vergleichbaren Positionen. 4. Durch Einbeziehung des kalkulatorischen Unternehmerlohns erreicht man, dass Personen- und Kapitalgesellschaften in der Selbstkosten- und Betriebsergebnisrechnung gleichgestellt werden (Kostenvergleich). 5. Es handelt sich um Zusatzkosten, da ihnen keine Ausgaben und Aufwendungen gegenüberstehen. 41 Der kalkulatorische Unternehmerlohn Ansatz nur bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften, weil bei Kapitalgesellschaften der Unternehmerlohn bereits aufwands- und kostenmäßig erfasst ist (Geschäftsführergehalt bzw. Vorstandsgehalt). Folge: kostenmäßige Gleichstellung von Personen- und Kapitalgesellschaften Höhe: Vergleichbares Gehalt eines vergleichbaren Geschäftsführers bzw. Vorstands in einer vergleichbaren Unternehmung derselben Branche. Ziel: Vermeidung von Selbstausbeutung, d. h. freiwillige, selbst bestimmte Arbeit gegen zu geringe untertarifliche Bezahlung. Aus: Lexikon. sociologicus 42

3 Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Ein Industriebetrieb siehe Alt-Fall - erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von Die Rechtsform, eine OHG, verbietet die Ausweisung von Geschäftsführergehältern. Für ihre private Lebensführung beschließen die beiden Gesellschafter in der Kostenrechnung anzusetzen. Ergebnistabelle Finanzbuchhaltung Kosten- und Leistungsrechnung Gesamtergebnisrechnung der Finanzbuchhaltung unternehmensbezogene Abgrenzungen Konto Aufwendungen Erträge Aufwend. Erträge Abgrenzungsrechnung kostenrechnerische Korrekturen betriebl. Aufwend. lt. FB verrechnete Kosten lt. KLR Betriebsergebnisrechnung Kosten Leistungen K-Lohn Summe I Saldo Summe II = r Unternehmerlohn Abstimmung r Unternehmerlöhne sind als Opportunitätskosten* auffassen. Zur Bestimmung des kalkulatorischen Betrags können Erfahrungsund Durchschnittswerte vergleichbarer Führungskräfte bei Kapitalgesellschaften herangezogen werden. *Opportunitätskosten werden auch Alternativkosten oder Nutzungskosten genannt. Sie sind entgangene Erträge oder Nutzen, die sich bei der nächstbesten Verwendung eines Gutes oder Produktionsfaktors ergäben. 44

4 Wagnisse hatt er das kalkuliert Wagnisse Anderskosten aufwandsungleich Zusatzkosten aufwandslos Abschreibung r Unternehmerlohn Zinsen Miete Wagnisse 46

5 Wagnisse Allg. Unternehmerrisiko : Nicht erfassbar (keine Kosten) Einzelwagnisse : Kalkulierbar (Durchschnittswerte) Zweck : Gleichmäßige Belastung der Abrechnungsperioden mit Wagnisverlusten; Ausschaltung von Zufallsschwankungen Beispiele: Anlage-, Bestände-, Fertigungs-, Gewährleistungswagnisse, Forderungsausfälle, Währungsverluste 47 Wagnisse 1. Jede Art von betrieblicher oder unternehmerischer Tätigkeit ist mit Risiken verbunden, die zu finanziellen Einbußen führen können. 2. Diese Einbußen sind weder der Höhe oder ihrem zeitlichen Eintritt nach vorhersehbar noch sind sie alle versicherbar. 3. Man unterscheidet zwischen Einzelwagnissen und dem allgemeinen Unternehmerwagnis. 4. Die Einzelwagnisse stehen in direktem Zusammenhang mit Beschaffung, Lagerung und Absatz von Waren. Sie auf der Grundlage von Erfahrungswerten berechenbar und haben Kostencharakter. 5. Mit dem allgemeinen Unternehmerwagnis sind Verluste gemeint, die sich vor allem aus der gesamtwirtschaftlichen Entwicklung ergeben. Hier handelt es sich nicht um Kostenbestandteile, es muss über den Gewinn abgegolten werden. 48

6 Wagnisse 1. Die Wagnisverluste fallen in unterschiedlicher Höhe und unregelmäßig an. Somit sind sie für die Kostenrechnung nicht geeignet und werden als Aufwand in der Finanzbuchhaltung erfasst. (Verluste aus Schadensfälle,..) 2. Können Einzelwagnisse über Versicherungen abgedeckt werden, dürfen keine kalkulatorischen Wagniszuschläge angesetzt werden. In solchen Fällen werden die Versicherungsprämien als Kosten berücksichtigt. 3. In der KLR errechnet man kalkulatorische Wagniszuschläge für die Einzelrisiken und verrechnet diese. So kommt man zu einer gleichmäßigen, anteiligen Belastung der Abrechnungsperioden mit Wagnisverlusten. 49 Berechnung der kalkulatorischen Wagnisse Wagnis Berechnungsgrundlage 1. Vertriebswagnis 2. Gewährleistungswagnis z. B. Reklamationen und dadurch Nachbesserungen und Reparaturen 3. Beständewagnis 4. Anlagewagnis z. B. Verkürzung der Nutzungsdauer 5. Debitorenwagnis (Forderungsausfälle) Umsatz zu Selbstkosten Umsatz zu Selbstkosten Einstandspreise für Waren Anschaffungskosten Forderungsbestand In der Regel ergibt sich ein so genannter Wagnissatz aufgrund der Erfahrungswerte vergangener Wagnisverluste, der alle Wagnisse abdeckt! 50

7 Berechnung der kalkulatorischen Wagnisse 1. Die Höhe der kalkulatorischen Wagniszuschläge richtet sich nach Erfahrungswerten aus den zurückliegenden Jahren, aus denen ein Durchschnittswert in % gebildet wird. r Wagniszuschlag = Warenaufwendungen x Prozentsatz 2. Der hierbei ermittelte Betrag wird in der Ergebnistabelle in der Spalte Kosten aufgenommen und unter den kostenrechnerischen Korrekturen gegengebucht. An dieser Stelle stehen ihm die tatsächlich angefallenen Wagnisverluste aus der Finanzbuchhaltung gegenüber. 51 Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Ein Industriebetrieb erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von und verbuchte in der Finanzbuchhaltung Verluste aus Schadensfälle in Höhe von In der Kosten- und Leistungsrechnung wurde mit einem n Wagnis von gerechnet! Finanzbuchhaltung Gesamtergebnisrechnung der Finanzbuchhaltung unternehmensbezogene Abgrenzungen Konto Aufwendungen Erträge Aufwend. Erträge Ergebnistabelle Kosten- und Leistungsrechnung Abgrenzungsrechnung kostenrechnerische Korrekturen betriebl. Aufwend. lt. FB verrechnete Kosten lt. KLR Betriebsergebnisrechnung Kosten Leistungen =

8 Wagnisse Abstimmung Der Ansatz kalkulatorischer Wagnisse bedeutet eine Periodisierung in unregelmäßiger Höhe und zu unregelmäßigen Zeitpunkten anfallender Kosten. 53 Berechnung der kalkulatorischen Wagnisse Einzelwagniskosten sind also nur dann anzusetzen, wenn es sich um spezielle Risiken handelt, die nicht schon durch Fremdversicherungen abgedeckt wurden. Lösen Sie die Aufgabe 455,Seite 375! FS Ler 54

9 Miete Miete zu hoch! Abschreibungen Anderskosten aufwandsungleich Zusatzkosten aufwandslos Abschreibung r Unternehmerlohn Zinsen Miete Wagnisse Miete 59

10 Die kalkulatorische Miete 1. Statt der tatsächlich angefallenen Aufwendungen für Grundstücke und Gebäude kann eine kalkulatorische Miete für die selbstgenutzten betriebsnotwendigen Räume ermittelt und in der KLR erfasst werden. Dann müssen alle tatsächlich entstandenen Gebäudeaufwendungen der verrechneten kalkulatorischen Miete gegenübergestellt werden. 2. Da das Gros der Grundstücks- und Gebäudeaufwendungen durch kalkulatorische Abschreibungen und Zinsen bereits in der KLR erfasst werden, wird zumeist auf die Verrechnung einer kalkulatorischen Miete verzichtet. 3. Lediglich bei Einzelunternehmern und Personengesellschaftern, die dem Unternehmen ohne Entgelt Räume zur Verfügung stellen, sollte die kalkulatorische Miete verrechnet werden. Als Vergleichsmaßstab wird dann die ortsübliche Miete herangezogen. 60 Die kalkulatorische Miete Problem: In der Praxis besteht die Gefahr einer Doppelbelastung mit kalkulatorischen Kosten, wenn für unentgeltlich genutzte Räume zusätzlich zur kalkulatorischen Miete, kalkulatorische Zinsen und kalkulatorische Abschreibungen verrechnet werden. Man muss sich für das eine oder andere entscheiden, Gefahr [ ] des sich aus dem Markt kalkulieren. Hinweis: Ein sinnvolles und praktisches Vorgehen besteht darin, dass man für alle Räumlichkeiten, gleichgültig ob eigene oder gemietete, in der Kostenrechnung die ortsübliche Miete ansetzt. In der Gewinn- und Verlustrechnung wird die tatsächlich gezahlte Miete als Aufwand gebucht. 61

11 Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Ein Industriebetrieb erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von In der Finanzbuchhaltung wurden Mietaufwendungen in Höhe von erfasst, davon für eine nicht genutzte Lagerhalle, in der Kosten- und Leistungsrechnung wurde die kalkulatorischen Miete mit angesetzt. Gesamtergebnisrechnung der Finanzbuchhaltung Betriebsergebnisrechnung unternehmensbezogene Abgrenzungen Konto Aufwendungen Erträge Aufwend. Erträge kostenrechnerische Korrekturen betriebl. Aufwend. lt. FB verrechnete Kosten lt. KLR Kosten Leistungen Saldo Sum = Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Ein Industriebetrieb erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von In der Finanzbuchhaltung wurden Mietaufwendungen in Höhe von erfasst, davon für eine nicht genutzte Lagerhalle, in der Kosten- und Leistungsrechnung wurde die kalkulatorischen Miete mit angesetzt. Gesamtergebnisrechnung der Finanzbuchhaltung Betriebsergebnisrechnung unternehmensbezogene Abgrenzungen Konto Aufwendungen Erträge Aufwend. Erträge kostenrechnerische Korrekturen betriebl. Aufwend. lt. FB verrechnete Kosten lt. KLR Kosten Leistungen Saldo Sum =

12 Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Abstimmung Ein Gewerbetreibender, der das Gebäude, in dem sein Betrieb arbeitet, selbst besitzt und deshalb keine Miete für die Nutzung zahlen muss, muss bei der Berechnung seiner Profitabilität seine Opportunitätskosten mit einbeziehen. Zu diesen gehört die so genannte kalkulatorische Miete. Der Eigentümer sollte dabei die Mietzahlungen, die er im Falle einer Vermietung des Objektes an Dritte erhalten würde, zu seinen Kosten hinzuaddieren. Nur dann nämlich ist das Betriebsergebnis unverfälscht. 64 Die kalkulatorische Miete & Abschreibung Lösen Sie die Aufgaben 457 und 458 auf der Seite 379 in einer Abgrenzungstabelle! Für die Aufgaben gilt: Umsatzerlöse , Mieterträge 4.000, Gehälter , Prozesskosten

13 Kosten Übungen Lösen Sie die Aufgaben 462, 463, 470, 471, 472 Seite ! FS ler beim Überqueren des ReWe- Abgrundes! 68

14 Zinsen Übung 1 Zinsen Vom Industriebetrieb FS- Dröllgel OHG, Eigentümer Drögel & Riell, liegt folgende Zahlen der Bilanz des Jahres 2014vor: Unbebaute Grundstücke: Anschaffungskosten ,- EUR, darin enthalten ein landwirtschaftlich genutztes Grundstück im Wert von ,- EUR. Geschäftsgebäude, Wert ,- EUR, Anschaffungskosten des Fuhrparks ,- EUR (Abschreibungen bisher bilanziell ,- EUR, kalkulatorisch ,- EUR). Bestand an Stoffevorräte, ,- EUR, Forderungen ,- EUR, davon gegenüber Mietern 8.000,- EUR, flüssige Mittel ,- EUR, Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten ,- EUR, Rückstellungen ,- EUR, Kundenanzahlungen ,- EUR. Weitere Daten für die Abgrenzungsrechnung: Umsatzerlöse ,- EUR, Mieterträge 4.000,- EUR, Gehälter ,- EUR und Prozesskosten 2.000,- EUR Arbeitsaufträge: 1. Ermitteln Sie das betriebsnotwendige Kapital! 2. Welche n Zinsen sind im Rechnungskreislauf II der KLR zu erfassen, wenn von einem Zinssatz von 9,5% ausgegangen wird. 3. In der Geschäftsbuchführung wurden Zinsaufwendungen erfasst. Stimmen Sie Rechnungskreislauf I und Rechnungskreislauf II in diesem Falle ab! 03 kalk zinsen einf dröllgel ohg.docx

15 Kosten: Aufgabe: Rechnungskreis I Rechnungskreis II Erfolgsbereich Abgrenzungsbereich KLR- Bereich Gesamtergebnis der Finanzbuchführung Unternehmensbezogene Kostenrechnerische Betriebsergebnislaut G u V - Konto Abgrenzungen Korrekturen rechnung Konto Konto- neutraler Aufwand Verrechnete Aufwand Ertrag Kosten Leistungen Nr. Bezeichnung Aufwand Ertrag laut G u V Kosten UE ME GEH PK AfA #BEZUG! #BEZUG! Summe I #BEZUG! #BEZUG! Saldo #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Summe II #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! 0 #BEZUG!

16 Zinsen Übungsaufgabe 2 - Zinsen Von der FS-REWE Dröllgel OHG, Eigentümer Drögel & Riell liegen folgende Zahlen der Bilanz 2014vor: Vermögen: - Grundstücke: davon werden betrieblich genutzt Gebäude: davon ein vermietetes Wohngebäude Fuhrpark: davon ein Porsche für die Freundin von Stegang Drögel Betriebs- und Geschäftsausstattung: Betriebsstoffe: Forderungen: Zahlungsmittel: Lieferantenkredite: Weitere Daten für die Abgrenzungsrechnung: Umsatzerlöse ,- EUR, Mieterträge ,- EUR, Gehälter ,- EUR und Schadensfälle: ,- EUR Arbeitsaufträge: 1. Ermitteln Sie das betriebsnotwendige Kapital! 2. Welche n Zinsen sind im Rechnungskreislauf II der KLR zu erfassen, wenn von einem Zinssatz von 5,0% ausgegangen wird. 3. In der Geschäftsbuchführung wurden Zinsaufwendungen erfasst. Stimmen Sie Rechnungskreislauf I und Rechnungskreislauf II in diesem Falle ab! 04 kalk zinsen übung dröllgel ohg.docx

18 Internes ReWe Abgrenzungsrechnung r Unternehmerlohn Problemstellung Der Industriebetrieb FS - Dröllgel OHG, Eigentümer Drögel & Riell, erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von Weitere Daten: Mieterträge , Gehälter , Soziale Abgaben , Abschreibung lt. GuV , Kommunikationskosten 5.000, Werbekosten Von den Abschreibung lt. GuV sind für ein vermietetes Wohngebäude anzusetzen. Die kalkulatorische Abschreibung werden im Rechnungskreislauf II mit in der Betriebsergebnisrechnung mit angesetzt. Die Rechtsform, einer OHG, verbietet die Ausweisung von Geschäftsführergehältern. Für ihre private Lebensführung beschließen die beiden Gesellschafter, Drögel & Riell, in der Kostenrechnung jeweils kalkulatorischen Unternehmerlohn pro Jahr anzusetzen. Arbeitsaufträge: 1. Ermitteln Sie das Gesamtergebnis! 2. Ermitteln Sie das Neutrale Ergebnis! 3. Ermitteln Sie das Ergebnis aus kostenrechnerischen Korrekturen 4. Ermitteln Sie das Betriebsergebnis! 5. Stimmen Sie die Ergebnisse ab! 6. Interpretieren Sie die Ergebnisse! 05 kalk lohn einf droellgel.docx

20 Internes ReWe Geschäftsprozesse erfolgsorientiert steuern Aufgaben zu kalkulatorischen Wagnissen 1. Der Umsatz des FS- Dröllgel OHG, Eigentümer Drögel & Riell, betrug innerhalb der letzten vier Jahre Dabei entstanden Forderungsverluste von In welcher Höhe sind kalkulatorische Wagniskosten bei einem Umsatz von anzusetzen? 2. Der Industriebetrieb Riegthien OHG, Eigentümer Lepel & Riegthien, berücksichtigt folgende Wagnisse in seiner Kostenrechnung: Wagnis Anlagewagnis Beständewagnis Erläuterung Die durchschnittliche Ausfallzeit des Fuhrparks beträgt arbeitstäglich 15 Minuten. Es wird an 250 Tagen im Jahr gearbeitet. Die Reparaturkosten betragen 18 /Std. Verlust, Schwund, Diebstahl lagen in den letzten 4 Jahren bei 5 % der Durchschnittsbestände der Dieselvorräte in Höhe von Gewährleistungswagnis In den letzten 4 Jahren fielen 2 % des Jahresumsatzes an Gewährleistungskosten an. Es wird ein Umsatz von erwartet. Ermitteln Sie die kalkulatorischen Wagniskosten! 3. Im Jahre 2014 hat der Industriebetriebs Riegthien OHG, Eigentümer Lepel & Riegthien, für Dieseltreibstoff verbraucht. a) In welcher Höhe sind kalkulatorische Wagniskosten anzusetzen, wenn während der letzten vier Jahre bei einem Verbrauch von Dieseltreibstoff von Wagnisverluste von auftraten? Die tatsächlich eingetretenen Wagnisverluste betragen 2012 schließlich 350. b) Welche Auswirkungen haben die unterschiedlichen Wertansätze auf die Abgrenzungsrechnung? 06 kalk wagnisse einf dröllgel.docx