Traditionell der Informationsversorgung zugeordnete Instrumente II

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1 Vorlesung Konzepte und Instrumente des Controllings Traditionell der Informationsversorgung zugeordnete Instrumente II WS 2012/2013

2 Kosten-, Erlös- und Ergebnisrechnung Gliederung: Kriterien der Systematisierung (Modul 12.1) Konventionelle Systeme der KER (Modul 12.2) Vollkostenrechnung als IV-Instrument Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme als IV- Instrument Prozesskostenrechnung als IV-Instrument Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung 2/29

3 Kriterien der Systematisierung KER-System: spezifische Ausgestaltungsform der KER 3/29

4 Kriterien der Systematisierung Konventionelle Systeme der KER: Verursachungs-, Beanspruchungs-, Durchschnittsprinzip wertmäßiger Kostenbegriff Kostenarten-, Kostenstellen-, Kostenträgerrechnung 4/29

5 Kriterien der Systematisierung Kostenartenrechnung: Welche Kosten fallen an? Erfassung und Bewertung eingesetzter primärer Produktionsfaktoren -> primäre Kosten - Reinheit u. Einheitlichkeit -> Kostenartenplan - (Kostenträger-) Einzelkosten -> Kostenträgerrechnung (Kostenträger-) Gemeinkosten -> Kostenstellenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung 5/29

6 Kriterien der Systematisierung Shareholder Value: Erst oberhalb einer risikoabhängigen Mindestrendite (hurdle rate) ist eine Investition ökonomisch vorteilhaft Charakteristika der deutschen Kostenrechnung: Kalkulatorische Kostenarten, insbesondere: Eigenkapitalkosten Wagniskosten Deutsche Kostenrechnung als Shareholder Value Heuristik? 6/29

7 Kriterien der Systematisierung Kostenstellenrechnung: Wo fallen Kosten an? Kostenstelle: Ort des Einsatzes von Produktionsfaktoren 7/29

8 Kriterien der Systematisierung Kostenträgerrechnung: Wofür fallen Kosten an? Kostenträgerzeitrechnung Ermittlung der Herstell-/ Selbstkosten der Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Ermittlung der Herstell-/ Selbstkosten pro Kostenträgereinheit Periode 8/29

9 Gliederung: Kriterien der Systematisierung (Modul 12.1) Konventionelle Systeme der KER (Modul 12.2) Vollkostenrechnung als IV-Instrument Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme als IV- Instrument Prozesskostenrechnung als IV-Instrument Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung 9/29

10 Konventionelle Systeme der KER K Klassische Kostenrechnung (Vollkostenrechnung auf Istkostenbasis) X Kist B ist Kein Ausweis von Preisabweichungen Kein Ausweis von Beschäftigungsabweichungen Kein Ausweis von Verbrauchsabweichungen Kalkulation mit vollen Istkosten B 10/29

11 Konventionelle Systeme der KER Die Normalkostenrechnung als Spezialfall einer Vollkostenrechnung auf Istkostenbasis Normalkosten = Normalkalkulationssatz * Istkalkulationsbasis Beispiel: Normalkalkulationssatz für Materialgemeinkosten: 120 % der Einzelmaterialkosten Ist-Einzelmaterialkosten = Normalgemeinkosten der Materialkostenstelle = Istgemeinkosten der Materialkostenstelle = Kostenstellenunterdeckung = /29

12 Konventionelle Systeme der KER Teilkostenrechnung auf Istkostenbasis K K fix X X X X X X Kist X X B ist B Kein Ausweis von Preisabweichungen Kein Ausweis von Beschäftigungsabweichungen Kein Ausweis von Verbrauchsabweichungen Kalkulation mit variablen Istkosten 12/29

13 Konventionelle Systeme der KER Starre Plankostenrechnung (Vollkostenrechnung auf Plankostenbasis) Getrennter Ausweis von Preisabweichungen Kein getrennter Ausweis von Beschäftigungsabweichungen Kein getrennter Ausweis von Verbrauchsabweichungen Kalkulation mit vollen Plankosten 13/29

14 Konventionelle Systeme der KER Flexible Plankostenrechnung (Vollkostenrechnung auf Plankostenbasis) x K plan,verr Getrennter Ausweis von Preisabweichungen Getrennter Ausweis von Beschäftigungsabweichungen Getrennter Ausweis von Verbrauchsabweichungen Kalkulation mit vollen Plankosten 14/29

15 Gliederung: Kriterien der Systematisierung (Modul 12.1) Konventionelle Systeme der KER (Modul 12.2) Vollkostenrechnung als IV-Instrument Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme als IV- Instrument Prozesskostenrechnung als IV-Instrument Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung 15/29

16 Vollkostenrechnung als IV-Instrument Vollkosteninformationen zur Entscheidungsunterstützung weitgehend ungeeignet Konzeptionelle Nutzung dominiert Kosten als gemeinsame Sprache (Weber / Schäffer: Argumentations- und Konfliktregelungsfunktion) Vollkosteninformationen zur Entscheidungsbeeinflussung grundsätzlich geeignet Einfach, wissensökonomisch reif, robust, weit verbreitet (erlernte Fähigkeit), Vollkosten als (einziger) Cue => Potential zu kognitiver Heuristik! 16/29

17 Vollkostenrechnung als IV-Instrument Instrumenten-Profil EK-Geberorientierung Berücksichtigung kognitiver Phänomene Rationalitätsannahme Entscheider Eigennutzannahme Entscheider unterstützte Entscheidungsphasen Controllinginstrument Controllinginstrument im engeren Sinne im weiteren Sinne / allgemeines explizit (X) kontingent Wirtschaftlichkeitsinstrument judgment decision making / choice evaluation Wahrnehmung Zielbil- Zustands- Problemsuchbewertunüberprüfung Repräsentation Alternativen- Alternativen- Lösungs- (X) dung konstruk- tion (X) analyse vollständige Rationalität (X) (X) ja Constrained Rationality Biased Rationality nein Ecological Rationality (X) (irrational) vollständig opportunistisch begrenzt opportunistisch vollständig loyal (X) (X) (X) 17/29

18 Gliederung: Kriterien der Systematisierung (Modul 12.1) Konventionelle Systeme der KER (Modul 12.2) Vollkostenrechnung als IV-Instrument Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme als IV-Instrument Prozesskostenrechnung als IV-Instrument Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung 18/29

19 Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme Plankostenrechnungen Grenzplankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung Deckungsbeitragsrechnungen 19/29

20 Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme Abweichungsanalyse im System der Flexiblen Plankostenrechnung Quelle: Weber/Schäffer 2011, S /29

21 Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme Instrumenten-Profil EK-Geberorientierung Berücksichtigung kognitiver Phänomene Rationalitätsannahme Entscheider Eigennutzannahme Entscheider unterstützte Entscheidungsphasen Controllinginstrument Controllinginstrument im engeren Sinne im weiteren Sinne / allgemeines explizit (X) kontingent Wirtschaftlichkeitsinstrument judgment decision making / choice evaluation Wahrnehmung Zielbil- Zustands- Problemsuchbewertunüberprüfung Repräsentation Alternativen- Alternativen- Lösungs- (X) (X) dung konstruk- tion (X) analyse vollständige Rationalität X ja Constrained Rationality Biased Rationality nein Ecological Rationality (irrational) vollständig opportunistisch begrenzt opportunistisch vollständig loyal X (X) 21/29

22 Gliederung: Kriterien der Systematisierung (Modul 12.1) Konventionelle Systeme der KER (Modul 12.2) Vollkostenrechnung als IV-Instrument Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme als IV- Instrument Prozesskostenrechnung als IV-Instrument Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung 22/29

23 Prozesskostenrechnung Instrumenten-Profil EK-Geberorientierung Berücksichtigung kognitiver Phänomene Rationalitätsannahme Entscheider Eigennutzannahme Entscheider unterstützte Entscheidungsphasen Controllinginstrument Controllinginstrument im engeren Sinne im weiteren Sinne / allgemeines explizit (X) kontingent Wirtschaftlichkeitsinstrument judgment decision making / choice evaluation Wahrnehmung Zielbil- Zustands- Problemsuchbewertunüberprüfung Repräsentation Alternativen- Alternativen- Lösungs- (X) dung konstruk- tion (X) analyse vollständige Rationalität X ja Constrained Rationality Biased Rationality nein (X) Ecological Rationality (irrational) vollständig opportunistisch begrenzt opportunistisch vollständig loyal (X) (X) (X) (X) 23/29

24 Gliederung: Kriterien der Systematisierung (Modul 12.1) Konventionelle Systeme der KER (Modul 12.2) Vollkostenrechnung als IV-Instrument Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme als IV- Instrument Prozesskostenrechnung als IV-Instrument Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung 24/29

25 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Bezugsobjekthierarchie für betriebliche Leistungen 25/29

26 26/29 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung

27 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Produktgruppe Produktprogramm Produktart Produkteinheit Bezugsobjektkategorie betriebliche Leistung Gruppe Abteilung Werk Unternehmung Prozessdauer Monat Quartal Jahr unbekannt Bezugsobjektkategorie räumlichorganisatorischer Bereich Bezugsobjektkategorie Zeitraum Bezugsobjektwürfel 27/29

28 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Kostenrechnung - Grundrechnung der Kosten - Kosten-Auswertungsrechnungen Erlösrechnung - Grundrechnung der Erlöse - Erlös-Auswertungsrechnungen Kurzfristige Erfolgsrechnung (Erfolgs-Auswertungsrechnungen) Grundrechnung: Erfassung der relativen Einzelkosten aller Bezugsobjekte Auswertungsrechnung: Zusammenstellung der Kosten relevanter Bezugsobjekte 28/29

29 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung System mit Grund- und Auswertungsrechnungen Entscheidungsorientierter Kostenbegriff Kostenzurechnung nach Identitätsprinzip Grundrechnung, Auswertungsrechnungen Zeitbezug: Plankosten Sachumfang: Teilkosten Einzige Kosteneinflussgröße : Entscheidungen Probleme bei Planung, Kontrolle und Betriebsergebnis 29/29

30 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Instrumenten-Profil EK-Geberorientierung Berücksichtigung kognitiver Phänomene Rationalitätsannahme Entscheider Eigennutzannahme Entscheider vollständige Rationalität X unterstützte Entscheidungsphasen Wahrnehmung Controllinginstrument Controllinginstrument im engeren Sinne im weiteren Sinne / allgemeines (X) explizit kontingent Wirtschaftlichkeitsinstrument judgment decision making / choice evaluation Repräsentation Alternativensuchbewertunüberprüfung Alternativen- Lösungs- Zielbildung Problemanalyse Zustandskonstruktion ja Constrained Rationality Biased Rationality (X) nein Ecological Rationality (irrational) vollständig opportunistisch begrenzt opportunistisch vollständig loyal X (X) 30/29

31 Gliederung: Kriterien der Systematisierung (Modul 12.1) Konventionelle Systeme der KER (Modul 12.2) Vollkostenrechnung als IV-Instrument Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme als IV- Instrument Prozesskostenrechnung als IV-Instrument Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung 31/29

32 Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung Betriebsergebnis = Erlöse Kosten Problem: Bestandsveränderungen Kosten für Produktion und Erlöse für Absatz fallen in verschiedenen Perioden an ( Gemeinerfolg ) Lösungsmöglichkeiten: 1) Marktpreise 2) Herstellkosten 3) Interne Verrechnungspreise 32/29

33 Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung Einstufige Deckungsbeitragsrechnung 2 typische Ausgestaltungsformen: nicht geschlossene Kostenträger-Erfolgsrechnung / Artikelergebnisrechnung (ohne rechnerische Bestandsrechnung) geschlossene Kostenträger-Erfolgsrechnung (mit rechnerischer Bestandsrechnung) 33/29

34 Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung Geschlossene Kostenträger-Erfolgsrechnung (Beispiel Teil 1): Maschinenbau-GmbH BAB: Oktober 03 Kostenstelle / Nr.: Drehmaschinen / 404 Leiter: Drehwurm Plan-Beschäftigung: 900 F-h/Mo Soll-Beschäftigung: 1000 F-h/Mo Ist-Beschäftigung: 1200 F-h/Mo Nr. Kostenartenbezeichnung Ist-Kosten Referenz- Istkosten prop. Sollkosten prop. Plankosten fixe Plankosten [ ] [ ] [ ] [ ] 4100 Fertigungslöhne , Hilfslöhne für Rüsten , Hilfslöhne für Reinigung , Sozialkosten Werkzeugkosten Hilfs- und Betriebsstoffkost Ersatzteilkosten Abschreibungskosten Zinskosten auf AV Sek. Reparaturkosten Sek. Stromkosten Sek. Transportkosten Sek. Leitungskosten Sek. Sozialstellenkosten Sek. Raumkosten Σ Tertiäre Kosten Summen: Summe prop.: Kalkulationssatz: (i) k i (p) k i 80 /F-h 75 /F-h 34/29

35 Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung Geschlossene Kostenträger-Erfolgsrechnung (Beispiel Teil 2): Plan-Kalkulation bzgl. Kostenstelle 404 und Produkt 007: b (p) ij k (p) i F h 0,1 75 = Stck F h 7,5 Stck Ist-Kalkulation i (p) B (i) (i) (b ij ) k S i = b ij B k (i) i F h (0,1 1,2) (80 ) = Stck F h F h 0,12 80 = 9,6 Stck F h Stck 35/29

36 Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung Geschlossene Kostenträger-Erfolgsrechnung: Merkmale: rechnerische Bestandsführung für unfertige und fertige Erzeugnisse Es werden alle Kostenabweichungen in Form einer Ist-Kalkulation auf den Kostenträger verrechnet Vorteile: lückenlose Abstimmung der erfolgswirksam verrechneten Istkosten mit Kostenarten- und Kostenstellenrechnung genauere Verrechnung der Herstellkostenabweichungen auf Kostenträger 36/29

37 Geschlossene Kostenträgererfolgsrechnung Instrumenten-Profil EK-Geberorientierung Berücksichtigung kognitiver Phänomene Rationalitätsannahme Entscheider Eigennutzannahme Entscheider unterstützte Entscheidungsphasen Controllinginstrument Controllinginstrument im engeren Sinne im weiteren Sinne / allgemeines explizit (X) kontingent Wirtschaftlichkeitsinstrument judgment decision making / choice evaluation Wahrnehmung Zielbil- Zustands- Problemsuchbewertunüberprüfung Repräsentation Alternativen- Alternativen- Lösungs- (X) dung konstruk- tion (X) analyse vollständige Rationalität X ja Constrained Rationality Biased Rationality nein Ecological Rationality (irrational) vollständig opportunistisch begrenzt opportunistisch vollständig loyal X (X) 37/29

38 Vorlesung Konzepte und Instrumente des Controllings Traditionell der Informationsversorgung zugeordnete Instrumente II WS 2012/2013